审计考前辅导课件.ppt

1、 引导案例引导案例:“4万亿投资万亿投资”审计审计 “财政资金运用到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。审计就跟进到哪里。”启示：启示：审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。?第一章第一章 概概 论论v 审计审计是由是由独立独立的专门机构和人员，接的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对被审计单位受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。

2、价的活动。审计定义审计定义p审计的主体审计的主体p审计的对象审计的对象p审计的目标审计的目标p审计的特征审计的特征p审计的职能审计的职能p审计的作用审计的作用对审计概念的剖析对审计概念的剖析审计的主体审计的主体审计组织（三类）：审计组织（三类）：国家审计机关、民间审计组织和内部国家审计机关、民间审计组织和内部 审计机构审计机构审计人员（三类）：审计人员（三类）：国家审计人员、民间审计人员和内部国家审计人员、民间审计人员和内部审计人员审计人员备注：备注：1、国家审计与注册会计师审计均为、国家审计与注册会计师审计均为外部审计外部审计；2、注册会计师审计独立性最强，是、注册会计师审计独立性最强，是双

3、向独立双向独立，而国家审计，而国家审计与内部审计一般为与内部审计一般为单向独立单向独立。审计对象审计对象 被审计单位的经济活被审计单位的经济活动及其载体（会计资料及相关资料）。动及其载体（会计资料及相关资料）。审计的目标审计的目标 1、总目标：国家审计目标（真实性、国家审计目标（真实性、合法性与效益性）；内部审计目标（真实性、合法性与效益性）；内部审计目标（真实性、合法性与效益性）；注册会计师审计（合法性合法性与效益性）；注册会计师审计（合法性与公允性）与公允性）2、具体目标审计特征审计特征（一）（一）独立性：独立性：要求注册会计师与会计师要求注册会计师与会计师事务所与审计客户保持独立。事务所

4、与审计客户保持独立。1.实质上的独立实质上的独立 2.形式上的独立形式上的独立（二）权威性（二）权威性 威胁包括威胁包括影响独立性的各种威胁影响独立性的各种威胁1.自身利益威胁自身利益威胁2.自我评价威胁自我评价威胁3.过度推介威胁过度推介威胁4.密切关系威胁密切关系威胁5.外在压力威胁外在压力威胁 审计职能审计职能（一）监督（一）监督（二）鉴证（二）鉴证（三）评价（三）评价审计作用审计作用（一）制约性（一）制约性（二）建设性（二）建设性第二章第二章 审计的组织形式审计的组织形式l一、政府审计机关一、政府审计机关l二、内部审计机构二、内部审计机构l三、民间审计组织三、民间审计组织l四、审计四、

5、审计职业道德职业道德与与法律责任法律责任类型：类型：立法模式、行政模式、财政模式立法模式、行政模式、财政模式（二）（二）我国的国家审计机关属于行政模式：我国的国家审计机关属于行政模式：1.最高审计机关最高审计机关审计署审计署 2.地方审计机关：实行双重领导体制地方审计机关：实行双重领导体制（包括（包括行政领导行政领导和和业务领导业务领导）（三）国家审计人员：属于国家公务员。（三）国家审计人员：属于国家公务员。二、内部审计机构和人员二、内部审计机构和人员（一）内部审计机构（一）内部审计机构（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；领导；（2）受本组织总

6、经理领导；）受本组织总经理领导；(3)受本组织董事会领导或审计委员会领导。受本组织董事会领导或审计委员会领导。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。（二）内部审计人员（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。证书。三、民间审计组织和人员三、民间审计组织和人员（一）会计师事务所的（一）会计师事务所的组织形式组织形式：1、个人会计师事务所、个人会计师事务所 2、普通合伙会计师事务所、普通合伙会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所

7、。、有限责任合伙制会计师事务所。（二）会计师事务所的（二）会计师事务所的业务范围业务范围：1、鉴证业务：包括、鉴证业务：包括审计业务审计业务（法定业务、合理保（法定业务、合理保证）、审阅业务（有限保证）、其他鉴证业务。证）、审阅业务（有限保证）、其他鉴证业务。2、相关服务业务：是非鉴证业务，、相关服务业务：是非鉴证业务，不能提供任何程不能提供任何程度的保证。度的保证。注册会计师注册会计师是指取得注册会计是指取得注册会计师资格并在会计师事务所执业的人师资格并在会计师事务所执业的人员。员。注册会计师（注册会计师（CPA）注册会计师职业道德注册会计师职业道德（一）（一）内涵内涵：注册会计师职业品德、

8、专业胜任能：注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。力、职业责任及职业行为的总称。（二）（二）区别于区别于注册会计师执业准则（业务准则和注册会计师执业准则（业务准则和会计师事务所质量控制准则）：会计师事务所质量控制准则）：1.注册会计师执行业务时，应遵守注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规范职业道德规范和和执业执业准则。准则。2.职业道德规范不属于执业准则，它从职业道德角度规职业道德规范不属于执业准则，它从职业道德角度规范执业行为，而不是直接指导执业。范执业行为，而不是直接指导执业。3.它是高于执业准则的标准，是执业时的它是高于执业准则的标准，是执业时的最高要求最高要求。

9、注册会计师职业道德注册会计师职业道德基本原则基本原则 (一一)诚信诚信 (二二)客观客观 (三三)专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力：提供合格的专业服务；若缺乏专业专业胜任能力：提供合格的专业服务；若缺乏专业胜任能力提供服务，则构成欺诈。胜任能力提供服务，则构成欺诈。2.应有的关注：勤勉尽责；保持职业怀疑态度。应有的关注：勤勉尽责；保持职业怀疑态度。（四）（四）保密保密（五）职业行为：（五）职业行为：不得夸大宣传自身，也不应贬低同不得夸大宣传自身，也不应贬低同行。行。1、法律法规允许披露，并且取得客户的授权；、法律法规允许披露，并且取得客户的授权；2、法律法规要

10、求披露，包括为法律诉讼出示文件、法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据以及向有关监管机构报告发现的违法行或提供证据以及向有关监管机构报告发现的违法行为；为；3、接受或答复注册会计师协会、监管机构的质量、接受或答复注册会计师协会、监管机构的质量检查或询问、检查；检查或询问、检查；4、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。保密例外情形保密例外情形注册会计师法律责任注册会计师法律责任（一）承担法律责任的（一）承担法律责任的成因成因（二）法律责任的种类（二）法律责任的种类（一）来自被审计单位的原因：（一）来自被审计单位的原因：1、存在错误、舞弊等；、存在

11、错误、舞弊等；2、经营失败（区别于、经营失败（区别于审计失败审计失败）（二）来自注册会计师（二）来自注册会计师本身本身的原因：的原因：1、违约、违约 2、过失、过失 （1）普通过失）普通过失 （2）重大过失）重大过失 3、欺诈欺诈承承担担法法律律责责任任的的原原因因法律责任的种类法律责任的种类行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任一、审计程序一、审计程序二、审计方法二、审计方法第三章第三章 审计程序与方法审计程序与方法一、审计程序一、审计程序（一）内涵：获取（一）内涵：获取审计证据审计证据的具体方法。的具体方法。（二）基本类型：（二）基本类型：（1）检查记录或文件）检查记录或文件 （

12、2）检查有形资产）检查有形资产 （3）观察）观察 （4）询问）询问 （5）函证）函证 （6）重新计算）重新计算 （7）重新执行）重新执行 （8）分析程序）分析程序检查记录或文件检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的他介质形式存在的记录或文件记录或文件进行进行审查。审查。检查有形资产检查有形资产注册会计师对注册会计师对资产实物资产实物进行审查。进行审查。适用于：库存现金和存货、适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。有价证券、应收票据和固定资产等。观察观察 注册会计师注册会计

13、师察看察看相关人员正在从事的活相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部控制适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。的了解测试和经营管理活动的考察。注：对于存货的注：对于存货的“监盘监盘”是一项复合程序。是一项复合程序。询问询问 注册会计师以注册会计师以书面或口头书面或口头方式，向方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。答复进行评价的过程。函证函证 注册会计师为了获取影响财务报表注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目

14、的信息，通过直接来自认定的项目的信息，通过直接来自第三第三方方的对有关信息和现存状况的声明，获的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收账款适用于银行存款、借款、应收账款等。等。函证的方式：函证的方式：积极式积极式和和消极式消极式。重新计算重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。据计算的准确性进行核对。重新执行重新执行 注册会计师以人工方式或使用计注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内算机辅助

15、审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。立执行。分析程序分析程序 注册会计师通过注册会计师通过研究研究不同财务数据之间、不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括对财务信息作出评价。分析程序还包括调查调查与与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。波动和关系。如：趋势分析法、比率分析法、合理性测试等。如：趋势分析法、比率分析法、合理性测试等。二、审计组织方法审计组织方法（一）根据取证顺序与会计核算顺

16、序的关系可分为：（一）根据取证顺序与会计核算顺序的关系可分为：1、顺查法、顺查法 2、逆查法、逆查法 （二）根据审计的详细程度可分为：（二）根据审计的详细程度可分为：1、详查法、详查法 2、抽查法：抽查法：依据如何选取样本又分为：任意抽样、判依据如何选取样本又分为：任意抽样、判断抽样和统计抽样。断抽样和统计抽样。（三）按照对财务报表的项目进行划分的标准不同可分（三）按照对财务报表的项目进行划分的标准不同可分为：为：1、报表项目法、报表项目法 2、业务循环法业务循环法：采购与付款循环；采购与付款循环；生产与仓储循生产与仓储循环；环；薪酬与人力资源循环；薪酬与人力资源循环；销售与收款循环；销售与收

17、款循环；理财循环。理财循环。（四）按审计工作所凭借的基础不同可分为：（四）按审计工作所凭借的基础不同可分为：1、账项基础审计：、账项基础审计：古代至古代至20世纪世纪40年代年代 2、制度基础审计：、制度基础审计：20世纪世纪50年代至年代至80年代年代 3、风险导向审计：、风险导向审计：20世纪世纪90年代至今，又经历年代至今，又经历 了两个阶段即：了两个阶段即：传统风险导向审计传统风险导向审计 审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 经营风险导向审计经营风险导向审计 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 注册会计师对注册会计师对ABC公司公

18、司2008年度财务报年度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为表进行审计，确定可接受的审计风险水平为3%，假定评估存货存在认定的重大错报风险，假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为水平为30%（60%），则计算可接受的检查），则计算可接受的检查风险水平为：风险水平为：情况一：（情况一：（3%30%）100%=10%情况二：（情况二：（3%60%）100%=5%案案 例例一、审计证据一、审计证据二、审计工作底稿二、审计工作底稿第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿一、审计证据一、审计证据（一）审计证据的（一）审计证据的含义含义（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类（

19、三）审计证据的（三）审计证据的特征特征（四）审计证据的收集（四）审计证据的收集（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义 是指为了得出审计结论、形成审计意是指为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：见而使用的所有信息。包括：1.财务报表依据的会计记录中含有的财务报表依据的会计记录中含有的信息（如：凭证、账簿等）信息（如：凭证、账簿等）2.可用作审计证据的其他信息（如：可用作审计证据的其他信息（如：回函、各类清点表、分析表等）回函、各类清点表、分析表等）（二）审计证据的类型（二）审计证据的类型 A、按其、按其来源来源分为三类：分为三类：1、外部证据：、外部证据：来自于被审单位外部。来

20、自于被审单位外部。2、内部证据：、内部证据：产生于被审单位内部。产生于被审单位内部。3、亲历证据：、亲历证据：注会自行编制的。注会自行编制的。B、按其、按其表现形态表现形态分为四类：分为四类：1、实物证据：、实物证据：只能证明存在。只能证明存在。2、书面证据：、书面证据：最基本、最重要的证据。最基本、最重要的证据。3、口头证据、口头证据 4、环境证据、环境证据（三）审计证据的特征（三）审计证据的特征 1、充分性：、充分性：是注册会计师形成审计是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的意见所需要的审计证据的最低数量最低数量要求。要求。2、适当性：、适当性：包括两层含义即包括两层含义即相关性相关性

21、和和可靠性可靠性（四）审计证据的收集（四）审计证据的收集采用的审计程序包括：采用的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。执行、分析程序等。二、审计工作底稿二、审计工作底稿 -注册会计师对制定的审计计划、注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计工作底稿是审计证据的载体审计证据的载体，具，具有有法律效力法律效力。审计工作底稿的要素：审计工作底稿的要素：1

22、.被审计单位名称被审计单位名称2.审计项目名称审计项目名称3.审计项目时点或期间审计项目时点或期间4.审计过程记录审计过程记录5.审计结论审计结论6.审计标识及其说明审计标识及其说明7.索引号：索引号：按照一定的规律对工作底稿进行的编号。按照一定的规律对工作底稿进行的编号。8.编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期9.复核者姓名及复核日期、复核范围复核者姓名及复核日期、复核范围10.其他应说明事项其他应说明事项审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 （一）项目组成员复核（一）项目组成员复核 （二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核备注：备注：1、审计项目负责人应对底稿负最终、审计项目负责人

23、应对底稿负最终复核责任复核责任。2、项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责、项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。人的责任。审计工作底稿的管理与归档、保管审计工作底稿的管理与归档、保管 （一）审计工作底稿的所有权属于会计（一）审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。师事务所。（二）审计工作底稿的归档期间为审计（二）审计工作底稿的归档期间为审计报告日后报告日后60天天内。内。（三）自审计报告日起，审计工作底稿（三）自审计报告日起，审计工作底稿至少应保管至少应保管10年年。一、审计报告的一、审计报告的含义含义二、审计报告的内容二、审计报告的内容三、审计报告的三、审计报告的种类种类四、审计报

24、告的作用四、审计报告的作用第五章第五章 审计报告审计报告一、审计报告的含义一、审计报告的含义 是指注册会计师根据中国注册会计师审是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，计准则的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见用于对被审计单位财务报表发表审计意见的的书面文件书面文件。三、审计报告的种类三、审计报告的种类标准审计报告标准审计报告不带强调事项段的无保留意见的审计报告不带强调事项段的无保留意见的审计报告非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计

25、报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告非无保留意见非无保留意见无保留意见无保留意见二、审计报告的内容二、审计报告的内容标题标题收件人收件人引言段引言段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段审计意见段审计意见段说明段说明段强调事项段强调事项段注册会计师的签名及盖章注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期附件附件审计报告内容（续）审计报告内容（续）案例案例 标准审计报告标准审计报告（不带强调事项段的无保留意见审计报告）（不带强调事项段的无保留意见审计报告）审审 计计 报报

26、告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财公司）财务报表，包括务报表，包括2008年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2008年度的利润表、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。公司管理层的责任。这种责任包括：（这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的

27、内）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工

28、册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（注会责任注会责任）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计时，我们考虑与财务报表编制

29、相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（评价财务报表的总体列报。（审计的内容审计的内容）我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我们我们认为认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公司财务报表已经按照企业会计

30、准则的规定编制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映公允反映了了ABC公司公司2008年年12月月31日的财务状况日的财务状况以及以及2008年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二00九年九年月月日日 非标准审计报告（之一）非标准审计报告（之一）（带强调事项段的无保留意见审计报告）四、强调事项四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，A

31、BC公司在公司在2008年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在2008年年12月月31日，流动负债高日，流动负债高于资产总额于资产总额万元。万元。ABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。段内容不影响已发表的审计意见。增加强调事项的条件：增加强调事项的条件：同时符合：同时符合：1.存在可能对财务报表产生重大影响存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中

32、作充分披露。计处理，且在财务报表中作充分披露。2.不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。增加强调事项段的情形：增加强调事项段的情形：1.对持续经营能力产生重大疑虑对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项重大不确定事项3.其他增加强调事项段的情形其他增加强调事项段的情形 非标准审计报告（之二）非标准审计报告（之二）（保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告）（保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告）发表非无保留意见的情形：发表非无保留意见的情形：1.被审计单位财务报表存在重大错报被审计单位财务报表存在重大错报 （1）在会计政策选用方面的错报）在会计政策选用方面的错

33、报 （2）在会计估计方面的错报。）在会计估计方面的错报。（3）在财务报表披露方面的错报。）在财务报表披露方面的错报。2.审计范围受到限制审计范围受到限制 （1）客观环境造成的限制。）客观环境造成的限制。（2）管理层造成的限制）管理层造成的限制。注：注：（一）鉴证作用（一）鉴证作用 （二）保护作用（二）保护作用 （三）证明作用（三）证明作用u我国审计最早起源于我国审计最早起源于西周西周u“审计审计”一词最早起源于一词最早起源于宋朝宋朝u我国最早的民间审计组织我国最早的民间审计组织正则会计师事务所正则会计师事务所u世界最早的民间审计组织世界最早的民间审计组织爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会u我国和西方最早产生的审计种类我国和西方最早产生的审计种类政府审计政府审计u最早的审计准则最早的审计准则独立审计准则独立审计准则审计之最审计之最