第三章--审计目标与审计计划课件.ppt

1、编辑版pppt1第三章 审计目标与审计计划第一节 审计目标第二节 审计计划第三节 审计重要性与审计风险第四节 审计业务约定书编辑版pppt2第一节 审计目标v审计对象v审计总目标v审计具体目标v特殊审计目标v会计责任与审计责任编辑版pppt3审计对象的含义 审计对象是被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。编辑版pppt4审计对象的含义（）审计对象现象（）审计对象现象:被审计单位的会计资料及其相关资料。（）审计对象的本质（）审计对象的本质：被审计单位财务收支及与其有关的经营管理活动。编辑版pppt5编辑版pppt6编辑版pppt7编

2、辑版pppt8编辑版pppt9编辑版pppt10资产负债表期末余额的填列方法l、根据总账科目余额直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；编辑版pppt11资产负债表期末余额的填列方法l根据总账科目余额计算填列。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。编辑版pppt12【例1】l某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为1万元，“银行

3、存款”科目余额为400万元，“其他货币资金”科目余额为100万元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额1+400+100=501(万元)编辑版pppt13l根据明细账科目余额计算填列。根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。编辑版pppt14编辑版pppt15l根据总账科目和明细账科目余额分析根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期

4、借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。编辑版pppt16编辑版pppt17l、根据科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：应收账款=应收账款科目的的期末余额-坏账准备科目余额编辑版pppt18独立审计总目标独立审计总目标 独立审计总目标独立审计总目标-对被审计单位会计对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。报表的合法性、公允性表示意见。原因：原因：注册会计师的主要业务是会计注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作

5、报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。出鉴证。编辑版pppt19 合法性合法性是指被审计单位是指被审计单位会计报表会计报表的编报的编报是否符合是否符合企业会计准则企业会计准则及国家其他财及国家其他财务会计法规的规定；务会计法规的规定；公允性公允性是指被审计单位会计报表在所有是指被审计单位会计报表在所有重大方面重大方面是否是否公允公允地反映了被审计单位的地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况；财务状况、经营成果和现金流量情况；编辑版pppt20三、审计的具体目标三、审计的具体目标 审计具体目标必须根据被审计审计具体目标必须根据被审计单位管理单位管理当局的认定当局的认定和和审计总目标审

6、计总目标来确定。来确定。(一一)被审计单位管理当局对会计报表的被审计单位管理当局对会计报表的认定认定.认定认定是指审计单位管理当局在其是指审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计帐项所做的陈编制的会计报表中对各会计帐项所做的陈述或暗示。述或暗示。例如例如管理当局在在其资产负债表中报管理当局在在其资产负债表中报告货币资金的金额为告货币资金的金额为30003000万元，这意味着万元，这意味着管理当局作出了以下管理当局作出了以下5 5个方面认定：个方面认定：编辑版pppt21（1 1）货币资金是存在的；）货币资金是存在的；（2 2）货币资金的期末正确结存额是）货币资金的期末正确结存额是30003

7、000万元；万元；（3 3）所应报告的货币资金均已包括在内；）所应报告的货币资金均已包括在内；（4 4）被审计单位对这些货币资金都拥有所有权。）被审计单位对这些货币资金都拥有所有权。（5 5）货币资金的使用不存在任何限制（若会计）货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的说明）（报表附注未作出与该认定相反的说明）（1 1）和（和（2 2）项是）项是明示性认定明示性认定，（，（3 3）、）、(4)(4)、(5)(5)三三项是项是暗示性认定暗示性认定。审计人员对会计报表的审计实际上就是对管审计人员对会计报表的审计实际上就是对管理当局所作认定的确认理当局所作认定的确认。编辑版p

8、ppt22管理当局对会计报表的认定包括：管理当局对会计报表的认定包括：（）存在或发生认定（）存在或发生认定（）完整性认定（）完整性认定（）权利和义务认定（）权利和义务认定（）估价或分摊认定（）估价或分摊认定（）表达与披露认定（）表达与披露认定1 1、存在或发生认定存在或发生认定“存在或发生存在或发生”认定是指：资产负债表所列的各认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，列示于利润表各项收入和费用涉及的否存在，列示于利润表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。交易在会计期间内是否确实发生。编辑版pppt23 审

9、计人员对会计报表中有关存在或发生认审计人员对会计报表中有关存在或发生认定的审查，实际上就是要对各项资产、负定的审查，实际上就是要对各项资产、负债、所有者权益存在的真实性和涉及的收债、所有者权益存在的真实性和涉及的收入、费用的交易发生的真实性进行审查、入、费用的交易发生的真实性进行审查、收集证据，判断管理当局是否把那些不存收集证据，判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。报表。“存在或发生存在或发生”认定主要与会计报表组认定主要与会计报表组成要素的成要素的高估高估有关。有关。编辑版pppt242 2、完整性认定完整性认定 完整性认定

10、是指：应该列示于会计报表中完整性认定是指：应该列示于会计报表中的交易和项目是否都列入了。的交易和项目是否都列入了。审计人员对会计报表中有关审计人员对会计报表中有关“完整性完整性”认认定的审查，就是要确认管理当局是否把应定的审查，就是要确认管理当局是否把应包括的交易和项目遗漏或者省略了。包括的交易和项目遗漏或者省略了。“完整性完整性”认定与会计报表的组成要素的认定与会计报表的组成要素的低估低估有关。有关。编辑版pppt25 3 3、权利和义务认定权利和义务认定 权利和义务认定是指：在资产负债表日，权利和义务认定是指：在资产负债表日，资产负债表列示的各项资产，被审查单位是资产负债表列示的各项资产，

11、被审查单位是否拥有所有权；各项负债是否被审单位应履否拥有所有权；各项负债是否被审单位应履行偿还的义务。行偿还的义务。审计人员通过审查要判断资产、负债是否审计人员通过审查要判断资产、负债是否确实归属被审单位。确实归属被审单位。“权利和义务权利和义务”认定只与资产负债表的组认定只与资产负债表的组成要素有关。成要素有关。编辑版pppt264 4、估价或分摊认定估价或分摊认定估价或分摊认定是指：各项资产、负债、估价或分摊认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适所有者权益、收入和费用等要素是否按适当金额列入会计报表中。当金额列入会计报表中。金额在会计报表中列示适当性涉及：金额在会计

12、报表中列示适当性涉及：(1)(1)有关交易的入帐是否按一般公认会计有关交易的入帐是否按一般公认会计原则；原则；（2 2）是否存在计算或抄写上的错误；）是否存在计算或抄写上的错误；（3 3）管理当局的会计估计的合理性。）管理当局的会计估计的合理性。估价包括：估价包括：总值估价总值估价和和净值估价净值估价编辑版pppt275 5、表达与披露认定表达与披露认定 表达与披露认定是指：会计报表上的特定表达与披露认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。披露。审计人员通过审查，就是要对各会计帐项审计人员通过审查，就是要对各会计帐项的核算内容和范

13、围进行确认，判断其对核的核算内容和范围进行确认，判断其对核算内容的分类是否恰当，是否存在应披露算内容的分类是否恰当，是否存在应披露而未被披露的有关信息。而未被披露的有关信息。例例1 1、被审单位将不属于本期的销售收入列、被审单位将不属于本期的销售收入列入了本期损益表的收入项目，则被审单位入了本期损益表的收入项目，则被审单位违反了违反了“存在或发生存在或发生”认定。认定。编辑版pppt28 例例2 2、被审单位当年购入设备一台，财务部门在入、被审单位当年购入设备一台，财务部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审单位违反了帐时，漏记了该设备的运费。则被审单位违反了“估价或分摊估价或分摊”认定。（该

14、设备入帐的原值计算认定。（该设备入帐的原值计算不正确）。如果购入的该台设备未入帐，则违反不正确）。如果购入的该台设备未入帐，则违反了了“完整性完整性”认定。认定。例例3 3、资产负债表所列的存货均存在，属于、资产负债表所列的存货均存在，属于“存在存在或发生或发生”认定；包括了所有存货交易的结果，属认定；包括了所有存货交易的结果，属于于“完整性完整性”认定。认定。例例4 4、当期的全部销售均已登记入帐，属于、当期的全部销售均已登记入帐，属于“完整完整性性”认定。认定。例例5 5、将已发生的销售业务未登记入帐，违反了、将已发生的销售业务未登记入帐，违反了“完整性完整性”认定。认定。编辑版pppt2

15、9例例7 7、作为抵押物的存货未作披露。违反了作为抵押物的存货未作披露。违反了“表达与披露表达与披露”认定，以及认定，以及“权利和义务权利和义务”认定。认定。例例8 8、被审计单位未将、被审计单位未将“一年内到期的长期借一年内到期的长期借款款”转列在转列在“流动负债项目流动负债项目”内，则违反内，则违反了了“估价或分摊估价或分摊”认定。认定。例例9 9、对应收帐款、对应收帐款“估价或分摊估价或分摊”认定包括：认定包括：应收帐款总额、坏帐准备金额、应收帐款应收帐款总额、坏帐准备金额、应收帐款总帐与明细帐的一致性，坏帐准备计提比总帐与明细帐的一致性，坏帐准备计提比率的合理性。率的合理性。编辑版pp

16、pt30独立审计具体目标独立审计具体目标 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露一般目标具体目标项目目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露分类分类截止截止机械性机械性准确准确 估价估价编辑版pppt31l一般审计目标一般审计目标 l总体合理性目标总体合理性目标 是指报表项目的金额是否符合其自身特性，是指报表项目的金额是否符合其自身特性，是否符合其历史发展趋势，是否符合计划、预是否符合其历史发展趋势，是否符合计划、预算和同行水平，与报表其他相关项目金额之间算和同行水平，与报表其他相关项目金额之

17、间比例是否合理等比例是否合理等l真实性目标真实性目标 是针对管理层是针对管理层“存在存在”或或“发生发生”认定而提认定而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否真实，有无虚报、高估现象列金额是否真实，有无虚报、高估现象编辑版pppt32l完整性目标完整性目标 是针对管理层是针对管理层“完整性完整性”认定而提认定而提出的审计目标，即审计人员要验证会计出的审计目标，即审计人员要验证会计报告期内发生的所有业务是否都已列入报告期内发生的所有业务是否都已列入报表项目，有无隐瞒、低估的问题报表项目，有无隐瞒、低估的问题l所有权目标所有权目标 是针对管理层

18、是针对管理层“权利和义务权利和义务”认定认定而提出的审计目标而提出的审计目标,即审计人员要验证即审计人员要验证报表项目所列资产是否确属被审计单报表项目所列资产是否确属被审计单位所有或负债是否确属被审计单位承位所有或负债是否确属被审计单位承担担编辑版pppt33、l估价目标估价目标 是针对管理层是针对管理层“估价或分摊估价或分摊”认定认定而提出的审计目标，即审计人员要验而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否均经过正确证报表项目所列金额是否均经过正确地估价和计量地估价和计量l截止目标截止目标 是针对管理层是针对管理层“截止截止”认定（估认定（估价与分摊）而提出价与分摊）而提出 的审

19、计目标，即的审计目标，即审计人员要验证接近资产负债表日的审计人员要验证接近资产负债表日的交易或事项是否已记入适当的会计期交易或事项是否已记入适当的会计期间间编辑版pppt34l机械准确性目标机械准确性目标 是针对管理层是针对管理层“估价与分摊估价与分摊”认定而提出的审计目标，即审计人员认定而提出的审计目标，即审计人员要验证有关账表资料、数字计算及勾要验证有关账表资料、数字计算及勾稽关系是否正确稽关系是否正确l披露目标披露目标 是针对管理层是针对管理层“表达与披露表达与披露”认定而提出的审计目标，即审计人员认定而提出的审计目标，即审计人员应当检验财务报表及其附注的披露是应当检验财务报表及其附注的

20、披露是否符合会计准则等规定的要求否符合会计准则等规定的要求 编辑版pppt35l分类目标分类目标 是针对管理层是针对管理层“表达与披露表达与披露”认定认定而提出的审计目标。审计人员应当验证而提出的审计目标。审计人员应当验证每个账户记录是否恰当地列示在财务报每个账户记录是否恰当地列示在财务报表的适当项目中表的适当项目中。编辑版pppt36 以上一般审计目标适用于检查以上一般审计目标适用于检查所有报表项目和交易循环的业务，所有报表项目和交易循环的业务，但在执行审计时，必须对每个报表但在执行审计时，必须对每个报表项目或帐户余额设立更具体的审计项目或帐户余额设立更具体的审计目标目标项目审计目标项目审计

21、目标。下面以存货为例，说明根据管理当局会计报表认定推论得出具体审计目标的过程。编辑版pppt37编辑版pppt38五、会计与审计责任l被审单位会计责任（管理层责任）被审单位会计责任（管理层责任）：按照适用的财务报告编制基础编制财务报按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护内部控制，使报表不存在重大错报。维护内部控制，使报表不存在重大错报。l注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任：在审计报告中清楚地表达对会计报表的在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责。具体有意见，并对出具的审计报告负责。具体有4个

22、方面个方面：编辑版pppt39注册会计师的责任l（1）在执行审计工作的基础上对财务报在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；表发表审计意见；l（2）按照审计准则的规定执行了审计工）按照审计准则的规定执行了审计工作；作；l（3）审计工作涉及实施审计程序，以获）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断。选择的审计程序取决于注册会计师的判断。l（4）注师相信获取的证据是充分、适当）注师相信获取的证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。的，为其发表审计意见提供了基础。编辑版pppt40第二节

23、 审计计划v审计计划的基本内容与作用审计计划的基本内容与作用v总体审计计划的编制与审核总体审计计划的编制与审核v具体审计计划的编制与审核具体审计计划的编制与审核 v分析性测试在审计计划中的运用分析性测试在审计计划中的运用编辑版pppt41 审计计划的概念v概念：概念：指注册会计师为了完成各项审计指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审业务，达到预期的审 计目标，在具计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划体执行审计程序之前编制的工作计划编辑版pppt42审计计划作用l为设计具体审计程序提供依据；为设计具体审计程序提供依据；l有利于收集充分、适当的审计证据；有利于收集充分、适当的审计证

24、据；l有利于提高审计工作效率和质量，保有利于提高审计工作效率和质量，保持合理的审计成本；持合理的审计成本；l可以避免与被审单位之间发生误解；可以避免与被审单位之间发生误解；l便于对审计业务助理人员进行指导与便于对审计业务助理人员进行指导与监督。监督。编辑版pppt43审计计划种类l总体审计计划：总体审计计划：是就预期审计范是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合规划。的基本工作内容的综合规划。l具体审计计划：具体审计计划：是实施审计总体是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、计划所需审

25、计程序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。范围的详细的规划与说明。编辑版pppt44（一）总体审计计划的基本内容包括：1.被审计单位的基本情况；被审计单位的基本情况；2.审计目的、审计范围及审计策略；审计目的、审计范围及审计策略；3.重要会计问题及重点审计领域；重要会计问题及重点审计领域；4.审计工作进度及时间、费用预算；审计工作进度及时间、费用预算；5.审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；6.审计重要性的确定及审计风险的评估；审计重要性的确定及审计风险的评估；7.对专家、内部审计人员及其他审计人员工对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用程度；作的利用程度；8.其他有关内容

26、其他有关内容。编辑版pppt45审计计划编制人审计计划编制人l审计计划应由审计计划应由审计项目负责人审计项目负责人编制。编制。l审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的以，对审计计划的补充、修订补充、修订贯穿整个审计过贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。审计计划执行审计业务。编辑版pppt46审计计划形

27、式l表格式表格式l问卷式问卷式l文字叙述式文字叙述式 编辑版pppt47（二）具体审计计划应包括各具体审计项目的以下基本内容：1.审计目标；审计目标；2.审计步骤；审计步骤；3.执行人员及执行日期；执行人员及执行日期；4.审计工作底稿的索引号；审计工作底稿的索引号；5.其他有关内容。其他有关内容。编辑版pppt48审计计划的实施 了解被审计了解被审计单位经营及单位经营及所属行业的所属行业的基本情况基本情况执行分析执行分析性程序性程序初步评价初步评价重要性水平重要性水平了解被审计了解被审计单位内部单位内部控制控制制定初步制定初步审计策略审计策略考虑审计风险考虑审计风险符合性测试及评估符合性测试及

28、评估内部控制风险内部控制风险确定检查风险及设确定检查风险及设计、实施实质性测计、实施实质性测试试编辑版pppt49案例：预计审计工费表普华会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司 1996年度 索引号：X7-2职 务小时收费率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.28编辑版pppt50案例：审计人员工

29、作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能姓名工作内容预计时间实际时间差异 原因开始工作日期天数开始工天数作日期主任万里1听取工作汇报20031101天20031101天2处理部门经理重 大 问 题请示报告2003218半天2003218半天3审阅审计报告2003222半天2003222半天小计2天小计2天部门郑仪1审核审计计划200211151天200211151天经理2现场检查200212151天200212151天3审核工作底稿20031302天20031302天4完成审计报告20032162天20032162天小计6天小计6天项目宫允1带领预审工作

30、2003111010天2003111010天经理2编制审计计划200312104天200312104天3带领实质性工作200411620天200411620天编辑版pppt51分析性测试在审计计划中的运用l横向趋势分析表横向趋势分析表l纵向趋势分析表纵向趋势分析表l比率趋势分析表比率趋势分析表l分析性测试情况汇总表分析性测试情况汇总表编辑版pppt52第三节 审计重要性与审计风险v审计重要性的概念与作用审计重要性的概念与作用v审计重要性的运用审计重要性的运用v对重要性的评估对重要性的评估v审计风险审计风险编辑版pppt53审计重要性的含义审计重要性的含义 审计重要性审计重要性是指被审计单位会计

31、报表是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。者的判断或决策。编辑版pppt54审计重要性的意义审计重要性的意义编辑版pppt55审计重要性的特征审计重要性的特征重要性重要性的特征的特征编辑版pppt56对重要性判断应考虑的因素：对重要性判断应考虑的因素：1、以往的审计经验、以往的审计经验2、企业的经营规模规模、企业的经营规模规模3、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果4、报表项目的性质（如：资产的流动性）、报表项目的性质（如：资产的流动性）5、报表

32、各项目的金额及其波动幅度、报表各项目的金额及其波动幅度编辑版pppt57l重要性的确定 l确定计划的重要性水平时应考虑的因素 -在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平）从数量方面考虑重要性 -重要性的数量即重要性水平，是允许错报金额的大小 编辑版pppt581.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平=判断基础判断基础比率比率 -基准通常包括：资产总额、净资产、营业收基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等入、税前净利润等 考虑的因素 所选择的判断基础必须反映被所选择的判断基础必须反映

33、被审计单位的规模审计单位的规模 所选择的判断基础应该能够反所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求映财务报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况 需要考虑判断标准的具体情况需要考虑判断标准的具体情况 -当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中应当选择其中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平 编辑版pppt592.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列

34、报确定的下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可可接受的最大错报。接受的最大错报。1 1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报、）各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性漏报的可能性 l账户性质：越重要，越低l该账户产生错漏报的可能性：越大，越高l验证该账户的成本：越大，越高编辑版pppt60 2 2）各类交易、账户余额、列报的重要）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系性水平与财务报表层次重要性水平的关系（分配加调整）（分配加调整）各账户的重要性水平之和报表层次的重要性水平 编辑版pppt61重要性水平的分配重要性水平的分配l分配考虑的因素：分配考

35、虑的因素：金额大小金额大小项目可容忍的错误程度项目可容忍的错误程度审计成本审计成本l分配举例：转下页分配举例：转下页编辑版pppt62举例：重要性水平分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140编辑版pppt63l从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具体情况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或

36、漏报 不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度 编辑版pppt64l评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准用者进行判断和决策的标准 1.1.评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可评价审计结果时所运用的重要性水平可能能不同于不同于编制审计计划时确定的重要性水平。编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用

37、的重要性水如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 编辑版pppt653.汇总数与财务报表层次重要性水平的比 错报的汇总额错报的汇总额=已发现未调整的错报已发现未调整的错报+推算的错报推算的错报-错报的汇总数低于重要性水平时的处理错报的汇总数低于重要性水平时的处理 -汇总数超过重要性水平时的处理汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大应扩大实质性测试的范围实质性测试的范围/提请被审计单位调整会提请被审计单位调整会计报表计报表 )-汇总数接近重

38、要性水平时的处理汇总数接近重要性水平时的处理(应追加应追加审计程序审计程序/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表)编辑版pppt66例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较编辑版pppt67案例分析案例分析l 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的财务报表进行审计。财务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总万，资产总额额4 0004 000万。万。2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审

39、查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员元，被会计人员占为己有；占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。上述问题尚未调整。l 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；明理由；编辑版pppt68l 1 1会计报表层次的重要性水平会计

40、报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 4 000 4 000*0.5%0.5%20 20万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平 800 800*5%5%40 40万元万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020万元万元。l 2 2问题（问题（1 1）、（）、（2 2）涉及违反会计准则与会计制度的）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（题（3 3），存货低估），存货低估1616万元，

41、达到会计报表层次重要性水万元，达到会计报表层次重要性水平的平的80%80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。大错报。解析：解析：编辑版pppt69重要性水平判断重要性水平判断v会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平资产总额资产总额0.51；净资产；净资产1%；营业；营业收入收入0.5%1%；税前净利润：；税前净利润：v如果同一期间各会计报表的重要性水平不如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当取同，应当取最低者最低者作为会计报表的重要性作为会计报表的重要性水平。水平。编辑版pppt70重要性与审计证据之间的关系重要性与审计

42、证据之间的关系 确定重要性水平的目的是为了更确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。重要性水平越低，好地收集审计证据。重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据性水平越高，所需要收集的审计证据就越少就越少。（正向还是反向？）编辑版pppt71四、审计风险v审计风险的概念v审计风险的组成要素v审计风险各要素之间的关系v审计风险各要素的评估v审计风险、重要性和审计证据的关系编辑版pppt72审计风险的概念 审计风险：审计风险：是指会计报表存在重大错是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不报或漏报，而审计人员审

43、计后发表不恰当审计意见的可能性。恰当审计意见的可能性。编辑版pppt73审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险固有风险是指不存在相关内部控制时，是指不存在相关内部控制时，某一账户或某一账户或 交易类别单独或连同其他账户、交交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险控制风险是指某一账户或交易类别单独是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。而未能被内部控制

44、防止、发现或纠正的可能性。检查风险检查风险是指某一账户或交易类别单独是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性而未能被实质性测试发现的可能性。编辑版pppt74编辑版pppt75审计风险组成要素之间的关系从定量的角度看，审计风险各要素的相互关系可用下列公式表示：从定量的角度看，审计风险各要素的相互关系可用下列公式表示：（1）传统风险导向审计下的风险模式）传统风险导向审计下的风险模式 审计风险审计风险=固有风险固有风险 X 控制风险控制风险 X 检查风险检查风险 AR=IR X CR X DR从定性的角

45、度看，审计风险三要素的相互关系如下表从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。注册会计师注册会计师对固有风险对固有风险的评估的评估注册会计师对控制风险的评估注册会计师对控制风险的评估高高中中低低注册会计师可接受的检查风险注册会计师可接受的检查风险高高最低最低较低较低中等中等中中较低较低中等中等较高较高低低中等中等较高较高最高最高编辑版pppt76审计风险各要素之间的关系（2）经营风险导向审计下的风险模式：）经营风险导向审计下的风险模式：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 X 检查风险检查风险 编辑版pppt77审计风险的组成要素的评估检查风险的评估检查风险的评估 检查风险是根据已

46、经确定的可接受的审计检查风险是根据已经确定的可接受的审计风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来确定的。确定的。不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可以不同，因此，他们的检查风险水平也就不同。以不同，因此，他们的检查风险水平也就不同。CRIRARDR编辑版pppt78审计风险各要素之间的关系审计风险各要素之间的关系 审计风险通常是一个既定的数值，固审计风险通常是一个既定的数值，固有风险和控制风险都是审计人员所不能有风险和控制风险都是审计人员所不能控制的，只有检查风险审计人员可以通控制的，只有检查风险审计人员可

47、以通过收集证据的多少来加以控制，所以，过收集证据的多少来加以控制，所以，审计风险模式通常表示为：审计风险模式通常表示为：CRIRARDR编辑版pppt79审计风险计算举例审计风险计算举例编辑版pppt80审计重要性、审计风险与审计证据的关系审计重要性审计重要性 审计风险审计风险审计证据审计证据三者相互联系三者相互联系三者相互联系三者相互联系编辑版pppt81理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系（1）对会计报表要求高）对会计报表要求高希望希望CPA查出所有的错报、查出所有的错报、漏报漏报很小的错报都会影响其决策很小的错报都会影响其决策重要重要性水平

48、低性水平低CPA面临的审计风险高面临的审计风险高（2）重要性水平）重要性水平4000元（高）元（高）2000元（低）元（低）审计风险低审计风险低审计风险高审计风险高会计报表使用者：实际重要性（客观）会计报表使用者：实际重要性（客观）编辑版pppt82理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系l审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越低；重要性水平越低，

49、审计风险越高。审计重要性审计重要性 审计风险审计风险审计证据审计证据正向正向反向反向正向？反向？正向？反向？编辑版pppt83理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系审计人员：计划重要性水平审计人员：计划重要性水平（1）期望较低的审计风险期望较低的审计风险扩大审计程序，收扩大审计程序，收集更多的审计证据集更多的审计证据较低的计划重要性水平较低的计划重要性水平（2）计划重要性水平低计划重要性水平低要收集更多的审计证要收集更多的审计证据据以降低审计风险以降低审计风险编辑版pppt84审计风险、审计证据与重要性水平的关系审计风险、审计证据与重要性水平的关系

50、v审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系、审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系 （正向关系）（正向关系）、固有风险与审计证据的关系（正向关系）、固有风险与审计证据的关系（正向关系）、控制风险与审计证据的关系（正向关系）、控制风险与审计证据的关系（正向关系）、检查风险（计划的）与审计证据的关系、检查风险（计划的）与审计证据的关系 （反（反 向关系）向关系）v重要性与审计风险的关系（重要性与审计风险的关系（反向关系反向关系）编辑版pppt85检查风险与实质性测试的关系实质性测试实质性测试可接受的检查风险可接受的检查风险性性 质质时时 间间范范 围围高高分析性复核和交易测试分析