会计学记账方法课件.ppt

1、 第三章第三章 记账方法记账方法主讲人：李素英主讲人：李素英 本章讲解内容本章讲解内容n第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 n第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 n第三节第三节 借贷记账法举例借贷记账法举例 n第四节第四节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类n本章重点：借贷记账法本章重点：借贷记账法 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法的含义及种类一、记账方法的含义及种类n 记账方法就是记账方法就是运用一定的记账符号和记账原理将运用一定的记账符号和记账原理将经济业务登记在账簿中的技术方法，是会计核算经济业务登记在账簿中的技术方法，是会计核算的主要方法。的主要方法。分类

2、如下：分类如下：n（一）单式记账法（一）单式记账法n单式记账法是指对发生的每一项经济单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。账方法。n如：如：以银行存款购买原材料以银行存款购买原材料n只记录只记录银行存款的减少，银行存款的减少，不记录不记录原材原材料的增加。料的增加。n（二）复式记账法（二）复式记账法n 复式记账法是指对发生的复式记账法是指对发生的每一笔经济业务每一笔经济业务，都要，都要用用相等的金额相等的金额，在，在两个或两个以上相互联系的账两个或两个以上相互联系的账户户中进行登记的一种中进行登记的一种记账方法记账方法。n 复式

3、记账法的特点如下：复式记账法的特点如下：n（1）形成了一个完整的账户体系；）形成了一个完整的账户体系；n（2）可以了解每一项经济业务的来龙去脉）可以了解每一项经济业务的来龙去脉n（3）可进行试算平衡，以检查账户记录的正确）可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性性n 复式记账法已经被公认为是一种科学的记账方法复式记账法已经被公认为是一种科学的记账方法，已为世界各国所普遍采用。，已为世界各国所普遍采用。二、复式记账的理论依据及种类1.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面起

4、码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务n2.复式记账法分为复式记账法分为借贷记账法借贷记账法、增减记账增减记账法法、收付记账法收付记账法。n2006年年2月月15日财政部颁布的日财政部颁布的企业会计企业会计准则准则基本准则基本准则再次规定再次规定“企业应当采企业应当采用借贷记账法记账用借贷记账法记账”。n因此，本书主要阐述的复式记账法为因此，本书主要阐述的复式记账法为“借贷借贷

5、记账法记账法”。n编者小结：编者小结：记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念n 1.借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号，建，建立在立在“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式基础会计等式基础上上，以，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则为记账规则，反反映会计要素的增减变动映会计要素的增减变动情况的一种情况的一种复式记账方法复式记账方法本次课结束本次课结束n 2.借贷记账法借贷记账法起源于起源

6、于13世纪的意大利世纪的意大利，“借借”、“贷贷”二字二字的含义的含义最初是从借贷资本家角度来解释的。最初是从借贷资本家角度来解释的。n 借贷资本家把借贷资本家把吸收的存款称为吸收的存款称为“贷贷”，表示自身债务增加，表示自身债务增加；n 把把贷出的款项称为贷出的款项称为“借借”，表示自身的债权增加，表示自身的债权增加。n 但随着社会经济的发展、经济活动的日益复杂以及产业资但随着社会经济的发展、经济活动的日益复杂以及产业资本和商业资本对借贷记账法的利用，本和商业资本对借贷记账法的利用，“借借”、“贷贷”二字二字已不已不仅局限于说明债权、债务的增减变动情况，而仅局限于说明债权、债务的增减变动情况

7、，而逐渐扩展到逐渐扩展到说明财产物资和经营损益等经济业务的增减变动情况。说明财产物资和经营损益等经济业务的增减变动情况。n 这样，这样，“借借”、“贷贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语。，成为会计上的专业术语。n 到到15世纪世纪，借贷记账法逐渐完备，从而，借贷记账法逐渐完备，从而成为被普遍采用的成为被普遍采用的记账方法。记账方法。二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号以以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号 三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构账户名称账户名称借方贷方上一章(第二章)账户的

8、基本结构回顾：左方左方 账户名称账户名称 右方右方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额图图2-1 账户基本结构账户基本结构左方左方 账户名称账户名称 右方右方本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额图图2-1 账户基本结构账户基本结构期初余额期初余额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额各类账户的各类账户的结构如何？结构如何？本期贷方发生额本期贷方发生额本次课结束本次课结束各类账户在哪一方登记增加，哪一方登记减少？各类账户在哪一方登记增加，哪一方登记减少？n规律：规

9、律：n1.增加额的方向增加额的方向与其在与其在会计等式会计等式中的中的位置保位置保持一致；持一致；资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入n2.减少额的方向减少额的方向与增加额方向与增加额方向相反相反；n3.余额的方向余额的方向与增加额的方向与增加额的方向保持一致。保持一致。损益类分为：收损益类分为：收入类和费用类入类和费用类借贷为借贷为反方向反方向资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入（一）（一）资产、费用类（成本类）账户结构资产、费用类（成本类）账户结构 费用类账户没有期末余额；下期初也不会有期初余额。费用类账户没有期末余额；下期初也不会有期初余额

10、。借方 （如“银行存款”）贷方 期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用费用、成本、成本类类资产类账户资产类账户资产（含成本）类账户期末借方余额资产（含成本）类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额？n(二二)负债、所有者权益、收入类账户结构负债、所有者权益、收入类账户结构 借方 （如“实收资本”）贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户负债、所有者权益类账户期末贷方余额负债

11、、所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 收入类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。收入类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。本年利润账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。本年利润账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。？n上述各类账户的结构在借贷记账法下上述各类账户的结构在借贷记账法下，借、贷方所登记的内容及账户余额，借、贷方所登记的内容及账户余额的方向，可以归纳为：的方向，可以归纳为：n表表3-1 各类账户结构总结表各类账户结构总结表借方借方贷方贷方余额余额资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者

12、权益的减少所有者权益的减少成本的增加成本的增加收入的减少收入的减少费用的增加费用的增加资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加成本的减少成本的减少收入的增加收入的增加费用的减少费用的减少借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方无无无无表3-1 各类账户结构总结表（教材教材P46P46）四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡n（一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法n 第一笔经济业务的借方发生额第一笔经济业务的借方发生额=第一笔经济业务的贷

13、方发第一笔经济业务的贷方发生额生额n n 第第N笔经济业务的借方发生额笔经济业务的借方发生额=第第N笔经济业务的贷方发生笔经济业务的贷方发生额额n 所有业务的借方发生额所有业务的借方发生额=所有业务的贷方发生额所有业务的贷方发生额n 即：即：n（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法n余额试算平衡可以用公式表示如下：余额试算平衡可以用公式表示如下：n本期全部账户的本期全部账户的借方借方期初余额期初余额合计合计n本期全部账户的本期全部账户的贷方贷方期初余额期初余额合计合计n本期全部账户的本期全部账户的借方借方期末余额期末余额合计合计n本期全部账户的本期全部账户的贷方贷方期末余额期末余额合计合计依

14、据：资产依据：资产=负负债债+所有者权益所有者权益依据：资产依据：资产=负负债债+所有者权益所有者权益第三节 借贷记账法举例账户记录经济账户记录经济业务不方便业务不方便n 一、会计分录一、会计分录n 所谓所谓会计分录会计分录，是指对每一项经济业务标明其应，是指对每一项经济业务标明其应记入的记入的账户账户、记账方向记账方向和和金额金额的一种记录。的一种记录。n 会计分录按照其所反映的经济业务的复杂程度，会计分录按照其所反映的经济业务的复杂程度，可可分为分为简单会计分录简单会计分录和和复合分录两种复合分录两种。n 简单会计分录简单会计分录是是指只涉及一个账户借方和另一个指只涉及一个账户借方和另一个

15、账户贷方的会计分录，即账户贷方的会计分录，即一借一贷一借一贷的会计分录；的会计分录；n 复合会计分录复合会计分录是是指由两个以上（不含两个）对应指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借或多借多贷或多借多贷的会计分录的会计分录，其中，其中多借多贷的会计分多借多贷的会计分录录，因，因其对应关系不清晰其对应关系不清晰，一般不使用一般不使用。n【例例3-1】2010年年1月月2日，华盛公司收到投日，华盛公司收到投资者投入资者投入500 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：银行存款借：银

16、行存款 500 000n 贷：实收资本贷：实收资本 500 000n【例例3-2】2010年年1月月4日，华盛公司向新飞日，华盛公司向新飞公司购买原材料共计公司购买原材料共计25 000元，原材料已元，原材料已入库，但货款未付。入库，但货款未付。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：原材料借：原材料 25 000n 贷：应付账款贷：应付账款-新飞公司新飞公司 25 000n【例例3-3】2010年年1月月10日，华盛公司用银日，华盛公司用银行存款支付所欠腾飞公司货款行存款支付所欠腾飞公司货款10 000元。元。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：应付账款借：应付账款-腾飞公司腾飞公司 1

17、0 000n 贷：银行存款贷：银行存款 10 000n【例例3-4】2010年年1月月11日，龙飞公司收回日，龙飞公司收回在华盛的投资在华盛的投资100 000元，公司以银行存款元，公司以银行存款支付。支付。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：实收资本借：实收资本 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000n【例例3-5】2010年年1月月12日，华盛公司购入日，华盛公司购入设备一台，已安装完毕，计设备一台，已安装完毕，计90 000元，用元，用银行存款支付。银行存款支付。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：固定资产借：固定资产 90 000n 贷：银行存款贷：银行存款

18、 90 000n【例例3-6】2010年年1月月15日，华盛公司开出日，华盛公司开出一张金额为一张金额为20 000元的商业汇票，以抵偿元的商业汇票，以抵偿所欠新飞公司的货款。所欠新飞公司的货款。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：应付账款借：应付账款 20 000n 贷：应付票据贷：应付票据 20 000n【例例3-7】2010年年1月月25日，华盛公司按法日，华盛公司按法定程序将资本公积定程序将资本公积60 000元转增资本金。元转增资本金。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：资本公积借：资本公积 60 000n 贷：实收资本贷：实收资本 60 000n【例例3-8】2010年年1

19、月月25日，华盛公司日，华盛公司的投资者代公司归还所欠短期借款的投资者代公司归还所欠短期借款90 000元，并将其作为投入资本。元，并将其作为投入资本。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：短期借款借：短期借款 90 000n 贷：实收资本贷：实收资本 90 000n【例例3-9】2010年年1月月29日，华盛公司承诺日，华盛公司承诺以鹰飞公司在华盛公司的资本金偿还所欠以鹰飞公司在华盛公司的资本金偿还所欠货款货款50 000元，款项尚未支付。同时，办元，款项尚未支付。同时，办妥相关减资手续。妥相关减资手续。n其会计分录如下：其会计分录如下：n借：实收资本借：实收资本 50 000n 贷：应付

20、账款贷：应付账款 50 000n对复合分录举例如下：对复合分录举例如下：n【例例3-10】2010年年1月月30日，华盛公司购买日，华盛公司购买原材料一批，计原材料一批，计48 000元，其中银行存款元，其中银行存款支付支付28 000元，其余款项尚未支付。元，其余款项尚未支付。n编制复合会计分录如下：编制复合会计分录如下：n借：原材料借：原材料 48 000n 贷：银行存款贷：银行存款 28 000n 应付账款应付账款 20 000n二、过账二、过账n各项经济业务编制会计分录（实际工各项经济业务编制会计分录（实际工作中称编制记账凭证）以后，应作中称编制记账凭证）以后，应记入记入有关账户有关账

21、户（实际工作中称为登记账簿（实际工作中称为登记账簿），这个），这个记账步骤通常称为记账步骤通常称为“过账过账”。n 三、试算平衡三、试算平衡n（一）发生额试算平衡表（一）发生额试算平衡表n（二）余额试算平衡表（二）余额试算平衡表n（三）发生额与余额试算平衡表（三）发生额与余额试算平衡表资产类账户资产类账户金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益类账户类账户金额金额现金现金2 0002 000短期借款短期借款90 00090 000银行存款银行存款55 00055 000应付账款应付账款54 00054 000应收账款应收账款100 000100 000实收资本实收资本460 000460 00

22、0原材料原材料57 00057 000资本公积资本公积60 00060 000产成品产成品45 00045 000固定资产固定资产405 000405 000合计合计664 000664 000合计合计664 000664 000表表3-53-5华盛公司期初余额试算平衡表华盛公司期初余额试算平衡表 2010 2010年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元会计科目会计科目本期发生额本期发生额借借 方方贷贷 方方银行存款银行存款500 000500 000228 000228 000原材料原材料73 00073 000固定资产固定资产90 00090 000短期借款短期借款90 00090 0

23、00应付票据应付票据20 00020 000应付账款应付账款30 00030 00095 00095 000实收资本实收资本150 000150 000650 000650 000资本公积资本公积60 00060 000合计合计993 000993 000993 000993 000表表3-63-6华盛公司发生额试算平衡表华盛公司发生额试算平衡表 单位：元会计科目会计科目期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方现金现金2 0002 000银行存款银行存款327 000327 000应收账款应收账款100 000100 000原材料原材料130 000130 000产成品产成品45 00045 00

24、0固定资产固定资产495 000495 000应付票据应付票据20 00020 000应付账款应付账款119 000119 000实收资本实收资本960 000960 000合合 计计1 099 0001 099 0001 099 0001 099 000 表表3-73-7华盛公司余额试算平衡表华盛公司余额试算平衡表 20102010年年1212月月3131日日 单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金2 0002 0002 0002 000银行存款银行存款55 00055 000500 000

25、500 000228 000228 000327 000327 000应收账款应收账款100 000100 000100 000100 000原材料原材料57 00057 00073 00073 000130 000130 000产成品产成品45 00045 00045 00045 000固定资产固定资产405 000405 00090 00090 000495 000495 000短期借款短期借款90 00090 00090 00090 000应付票据应付票据20 00020 00020 00020 000应付账款应付账款54 00054 00030 00030 00095 00095 00

26、0119 000119 000实收资本实收资本460 000460 000150 000150 000650 000650 000960 000960 000资本公积资本公积60 00060 00060 00060 000合合 计计664 000664 000664 000664 000993 000993 000993 000993 0001 099 0001 099 0001 099 0001 099 000实际工作中，可将发生额试算平衡表与余额试算平衡表合实际工作中，可将发生额试算平衡表与余额试算平衡表合并编制试算平衡表（见下表）并编制试算平衡表（见下表）表表3-8 3-8 华盛公司发生

27、额与余额试算平衡表华盛公司发生额与余额试算平衡表 2010年12月31日 单位：元第四节 账户按用途和结构分类一、账户按用途和结构分类一、账户按用途和结构分类n在借贷记账法下，账户按其用途和结构的在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为：不同，可分为：n盘存账户、结算账户、资本账户、集合分盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户整账户和计价对比账户 n11 类账户。类账户。二、各类账户用途和结构特点二、各类账户用途和结构特点n（

28、一）盘存账户（一）盘存账户n 属于盘存类账户的有属于盘存类账户的有“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”等。等。n（二）结算账户（二）结算账户n 具体可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结具体可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户三类。算账户三类。n（三）资本账户（三）资本账户n 属于资本账户的有：属于资本账户的有：“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”和和“盈余公盈余公积积”等。等。n（四）集合分配账户（四）集合分配账户n 属于这类账户的有属于这类账户的有“制造费用制造费用”账户。账户。n（五）跨期摊

29、配账户（五）跨期摊配账户n 属于此类账户的有：属于此类账户的有：“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。（四）集合分配账户n（六）成本计算账户（六）成本计算账户n 属于成本计算账户的有属于成本计算账户的有“材料采购材料采购”和和“生产成本生产成本”等账户等账户n（七）收入账户（七）收入账户n 属于收入账户的有：属于收入账户的有：n“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”和和“投投资收益资收益”等账户。等账户。n（八）费用账户（八）费用账户 n 属于费用账户的有属于费用账户的有“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成

30、本其他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”和和“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。n（九）财务成果账户（九）财务成果账户n 属于财务成果账户有属于财务成果账户有“本年利润本年利润”账户。账户。n（十）调整账户（十）调整账户n 调整账户按照其调整方式的不同，可以分为备抵调整账户按照其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。账户、附加账户和备抵附加账户。n“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵账户账户的备抵账户n 股票价格上升时，股票价格上升时，“交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变公允价值变动动”是是“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本”的附加账户的附加账户n“材料成本差异材料成本差异”账户是账户是“原材料原材料”账户的备抵附加账户的备抵附加账户账户n（十一）计价对比账户（十一）计价对比账户n 典型的计价对比账户如典型的计价对比账户如“本年利润本年利润”账户账户 本章习题本章习题n教材教材P66-P69n其中：五、业务题做到作业本上，其中：五、业务题做到作业本上，其余做到书上。其余做到书上。