1、1合伙企业会计2内容n合伙企业概述n合伙企业权益的形成与变动n合伙企业损益的分配n合伙企业的解散与清算3合伙企业概述n合伙企业n建立在合伙协议基础上、由两个或两个以上投资者自愿共同投资和经营、共担风险和共享收益的营利性组织。n合伙协议n规定合伙人权利与义务的法律文件，必须由全体合伙人协商一致，以书面形式订立。4续n合伙企业的基本特征n非法人企业n不需缴纳企业所得税n合伙人对企业债务承担无限连带责任n互为代理n共有财产5续n合伙企业的优点n相对于独资企业，筹资等获取资源的能力强n相对于公司组织，创立成本低，信息透明度低，不需要双重缴纳所得税。n合伙企业的缺陷n相对于公司组织，企业永久存在的可能性
2、低。n互为代理和无限连带责任的特点，加重了合伙人的个人义务。6续n合伙企业的种类n普通合伙每一合伙人对企业债务承担无限连带责任。n有限合伙存在至少一个有限合伙人和至少一个无限合伙人。有限合伙人对企业债务承担有限责任，一般不参与企业管理；无限合伙人对企业债务承担无限责任。7合伙企业的账务处理n合伙企业为每一合伙人设立“业主资本”和“业主提款”账户。n业主资本，贷方记增，实账户。记录合伙人在企业中权益的变动，包括对企业的投资、从企业的提款、撤资以及获取的损益份额。n业主提款，借方记增，虚账户。记录合伙人从企业提款。期末结清，余额转至业主资本账户。8合伙企业权益的形成与变动n合伙人的投资借：资产类账
3、户 贷：负债类账户 业主资本A B等n合伙人减资借：业主资本A B等 贷：现金9续n合伙人提款借：业主提款A B等 贷：现金n期末结转业主提款借：业主资本A B等 贷：业主提款A B等10续n合伙人之间转让资本借：业主资本转让人 贷：业主资本受让人双方交易价格不影响该业务记录额，即转让人在企业权益中的账面价值。n企业向合伙人借款n应付合伙人借款账户n合伙人向企业借款n应收合伙人借款账户11续入伙n新合伙人购买原合伙人权益借：业主资本原合伙人 贷：业主资本新合伙人双方交易价格不影响该业务记录额，即转让人在企业权益中的账面价值。12续n新合伙人直接向企业投资n例12-4n甲乙是合伙人，在企业中的资
4、本额分别为120 000元和40 000元，丙加盟，甲乙同意其取得企业1/5权益。n假定丙投资额分别为40000元、60000元和20000元13续=新合伙人投资额=(入伙前权益+新合伙人投资)*新合伙人应享份额 即入伙后权益或资产n=借：现金 贷：业主资本新合伙人 14续红利法n，差额为新合伙人给予原合伙人红利借：现金 贷：业主资本新合伙人 A Bn，差额为新合伙人给原合伙人记商誉借：现金 =新合伙人投资额 商誉 贷：业主资本新合伙人 =新合伙人投资额 A B按比例分配两者差额，即商誉按比例分配两者差额，即商誉16续n新合伙人以其独资企业投资，独资企业公允价值大于可辨认净资产公允价值借：资产
5、类账户 商誉 贷：负债类账户 业主资本新合伙人17续退伙n例12-5n甲乙丙是合伙人，在企业中的资本额分别为120 000元、40000元和40 000元，丙决定退伙，甲乙同意。n退伙人转让权益给其他合伙人或对外出售借：业主资本退伙人 贷：业主资本受让人双方交易价格不影响该业务记录额，即退货人在企业权益中的账面价值。18续n合伙企业向退货人支付现金n假定向丙支付的金额分别为40000元、45000元和36000元。=向退伙人支付的金额=退货人的权益n=借：业主资本退伙人 贷：现金 19续红利法n，差额为向退伙人支付红利借：业主资本新合伙人 A B 贷：现金n，差额退伙人应享的企业商誉n按比例计
6、算各合伙人应享的商誉，增加各自的业主资本，并确认企业商誉。借：商誉 贷：业主资本A B 退伙人n向退伙人支付现金 借：业主资本退伙人 贷：现金21合伙企业损益的分配n分配方法 例12-610n合伙协议中未规定，平分损益n按固定比例分配n按资本比例（资本指期初资本、损益分配前资本或平均资本）分配n先分配薪酬，再按约定比例分配n先分配薪酬和投资利息，再按约定比例分配22续n账务处理借：收益汇总 贷：业主资本甲 乙 丙23合伙企业的解散与清算n清算程序n将非现金资产变现，计算清算损益n按损益分配比例，分配清算损益n偿付债务。先清偿合伙人外债权人，再清偿对合伙人债务。n企业有偿债能力，在合伙人之间分配
7、剩余资金n企业资不抵债，由合伙人的个人财产清偿24续一次分配清算法n企业有清偿能力n清算收益 (1)表12-5n清算损失n任一合伙人权益能吸收损失 (2)表12-6n部分合伙人权益能吸收损失 (3)表12-78,9n企业无清偿能力n合伙人有完全清偿能力 (4)表12-10n合伙人无完全清偿能力 (5)表12-1125续分次分配清算法n计算各合伙人承担清算损失能力n承担清算损失能力=业主资本/损益分配比例n编制假定损失吸收表(表12-13)n损失吸收能力由弱到强的合伙人依次用其权益吸收损失，计算每次可吸收的损失额。n编制现金分配计划(表12-14)n根据每次可吸收损失额，反向顺序计划各次分配的现金。n分次分配清算(表12-15)
