第三章货币资金审计课件.ppt

1、第三章：货币资金审计第三章：货币资金审计 货币资金审计概述货币资金审计概述 现金审计现金审计 银行存款审计银行存款审计第一节：货币资金审计概述第一节：货币资金审计概述 一、货币资金的主要凭证与会计记录一、货币资金的主要凭证与会计记录 货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭证、货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行对银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表账单、银行存款余额调节表 货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及其货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及其他货币资金他货币资金 货币资金与相关业务循环的关系（见下表）

2、：货币资金与相关业务循环的关系（见下表）：货币资金与相关业务循环的关系货币资金与相关业务循环的关系涉及的循环涉及的循环 业务业务销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环生产循环生产循环投资与筹资循环投资与筹资循环收到货款收到货款支付货款支付货款支付工资和制造费用支付工资和制造费用用货币资金购买股票、债券，用货币资金购买股票、债券，进行长短期投资进行长短期投资收到股息、利息收到股息、利息发行股票、债券，收到资金发行股票、债券，收到资金支付股利、利息支付股利、利息 二、货币资金审计目标二、货币资金审计目标 1、货币资金的内控制度是否健全；、货币资金的内控制度是否健全；2、确定货币资

3、金是否存在；、确定货币资金是否存在；3、确定货币资金的收支记录是否完整；、确定货币资金的收支记录是否完整；4、确定库存现金、银行存款及其他货币资金、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确；的余额是否正确；5、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当当第二节：现金审计第二节：现金审计 一、现金的内控制度与符合性测试一、现金的内控制度与符合性测试 1、现金内控制度要点、现金内控制度要点 1）交易授权：现金的收支业务应按规定的）交易授权：现金的收支业务应按规定的权限办理，差旅费报销、货款支付等业务权限办理，差旅费报销、货款支付等业务均应经过适当的授权。

4、均应经过适当的授权。2）职务分离：现金出纳与现金记账职务、）职务分离：现金出纳与现金记账职务、现金日记账与总账的职责应分离。出纳员现金日记账与总账的职责应分离。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。出、费用、债权、债务账目的登记工作。3）凭证与记录控制）凭证与记录控制 设置现金收付款凭证、现金日记账、总账反映设置现金收付款凭证、现金日记账、总账反映现金的增减变动；每日序时记录现金收支，定现金的增减变动；每日序时记录现金收支，定期或不定期盘点现金，并与现金日记账的余额期或不定期盘点现金，并与现金日记账的余额核对；现金日记

5、账与总账金额的定期核对。核对；现金日记账与总账金额的定期核对。4）资产接触与记录控制）资产接触与记录控制 加强现金及相关账簿记录的保管，超过现金库加强现金及相关账簿记录的保管，超过现金库存限额的部分应及时存入银行，严禁未经授权存限额的部分应及时存入银行，严禁未经授权的人员办理现金业务或直接接触现金。的人员办理现金业务或直接接触现金。2、现金内控制度的符合性测试、现金内控制度的符合性测试 测试程序和内容包括：测试程序和内容包括：1）检查现金内控制度是否建立并严格执行：如）检查现金内控制度是否建立并严格执行：如收支是否按规定的程序和权限办理？是否存在与收支是否按规定的程序和权限办理？是否存在与本单

6、位无关的现金收支？出纳与会计、现金日记本单位无关的现金收支？出纳与会计、现金日记账与总账的职责是否严格分离？现金是否得到妥账与总账的职责是否严格分离？现金是否得到妥善保管，并是否定期盘点、核对？善保管，并是否定期盘点、核对？2）抽取并检查若干收款凭证：如检查收款金额）抽取并检查若干收款凭证：如检查收款金额与日记账金额是否一致？收款金额是否与应收账与日记账金额是否一致？收款金额是否与应收账款等账户的明细账的相关记录相符？收款金额是款等账户的明细账的相关记录相符？收款金额是否与相关销售发票金额相符等？否与相关销售发票金额相符等？3）抽取并检查若干付款凭证：如付款的授权）抽取并检查若干付款凭证：如付

7、款的授权批准手续是否符合规定？付款金额是否与日记批准手续是否符合规定？付款金额是否与日记账金额一致？付款金额是否与购货发票金额一账金额一致？付款金额是否与购货发票金额一致等？致等？4）抽取一定期间的现金日记账与总账进行核）抽取一定期间的现金日记账与总账进行核对对案例案例：现金舞弊案：现金舞弊案北京某大学小编务私吞北京某大学小编务私吞“稿费稿费”49万元万元 侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利用职侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利用职务之便，以虚报、冒领稿费的手段从务之便，以虚报、冒领稿费的手段从1990年开始贪污年开始贪污学报稿费学报稿费2000多元起，以后逐年上升，多元起，以

8、后逐年上升，1992年贪污年贪污1万多元，万多元，1996年贪污年贪污9万多元，万多元，1998年达最高年达最高10万元，万元，到案发时已累计贪污稿费到案发时已累计贪污稿费49万多元，作案多达万多元，作案多达164次，次，平均每月作案平均每月作案1.24次。结果侯某被判有期徒刑次。结果侯某被判有期徒刑11年，年，剥夺政治权利剥夺政治权利2年，并被开除党籍和公职。年，并被开除党籍和公职。侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、印侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、印刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿费刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿费工作中，由他为每位作者填写一

9、张支款单，并为校外工作中，由他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，他单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至找不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990年年3月至月至2000年年9月，在代领校外单位作者月，在代领校外单位作者稿费时，稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱据为己有；据

10、为己有；或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据为己有。款，全部据为己有。该案例暴露出来的问题有哪些？该案例暴露出来的问题有哪些？案例分析案例分析 该案例暴露的问题有：该案例暴露的问题有：1）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面的支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人的支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。很少过问和检查。2）负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注）负责人在审签侯某填写的支款单

11、时，虽然注意核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容意核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容没有认真、细致地查看，对侯某不写明作者姓名没有认真、细致地查看，对侯某不写明作者姓名不以为然；有时竟然失去原则，严重违反财务管不以为然；有时竟然失去原则，严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。理规定，在空白支款单上签字。3）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：对支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代对支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代领款数额较大的，没有进行必要的检查、核实。领款数额较大的，没有进行必要的检查、核实。二、现金的实质性测试二、现金的实

12、质性测试 1、取得或编制现金余额明细表、取得或编制现金余额明细表 将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。2、分析性复核、分析性复核 将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是否存在贷方余额等特殊现象？否存在贷方余额等特殊现象？在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期以比较各月度发

13、生额，并将发生额与上年同期比较。比较。3、监盘现金、监盘现金 审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳、单审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳、单位负责人等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资位负责人等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。产负债表日余额，如有差异，应查明原因。例如例如：新兴公司的库存现金限额经银行核定为：新兴公司的库存现金限额经银行核定为800元。元。2005年年2月月16日上午日上午8点，点，CPA审查了该公司的现金日审查了该公司的现金日记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘

14、点了库存现金。盘点结果如下：金。盘点结果如下：1）现金日记账的余额为）现金日记账的余额为1460.8元。元。2）清点现金，计拾元面值）清点现金，计拾元面值76张，五元面值张，五元面值62张，贰元张，贰元面值面值19张，壹元面值张，壹元面值61张，角票共计张，角票共计11.8元。元。3）2月月15日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，计计50元。元。4）2月月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证日已付出现金而尚未入账的付款凭证7张，计张，计120元。元。5）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于2月月3日暂借款

15、日暂借款210元。元。应存数的计算应存数的计算金额金额实存数的清点实存数的清点金额金额账面余额账面余额1460.810元，元，76张张760加：已收款未入账加：已收款未入账部分部分505元，元，62张张3102元，元，19张张381元，元，61张张61角票角票11.8减：已付款未入账减：已付款未入账部分部分120减：借条减：借条210应存数应存数1180.8实存数实存数1180.8重分类分录为：借：其他应收款重分类分录为：借：其他应收款 210 贷：现金贷：现金 210说明：借条金额说明：借条金额210元应列入其他应收款。元应列入其他应收款。审计结论：在未事先通知的情况下，于审计结论：在未事先

16、通知的情况下，于2005年年2月月16日上午进行现金盘点，盘点结果为：日上午进行现金盘点，盘点结果为：账实相符，调整后的现金余额可以确认。账实相符，调整后的现金余额可以确认。现金盘点表现金盘点表被审计单位名称：新兴公司被审计单位名称：新兴公司 盘点日期：盘点日期：2005年年2月月16日日 单位：元单位：元会计主管：孙犁会计主管：孙犁 出纳：张三出纳：张三 监盘人员：杨立监盘人员：杨立 复核人员：王四复核人员：王四 需要注意的是，需要注意的是，CPA通过盘点确定的是通过盘点确定的是2005年年2月月16日日实际现金余额与账面记录是否相符，但是，实际现金余额与账面记录是否相符，但是，CPA发表审

17、发表审计意见针对的是计意见针对的是2004年年12月月31日的账面数据（日的账面数据（1120.8元）是否正确？为此，元）是否正确？为此，CPA还需要在还需要在2005年年2月月16日调日调整后的余额（整后的余额（1180.8元）的基础上，分析该公司从元）的基础上，分析该公司从2005年年1月月1日至日至2月月16日的现金收支记录。根据被审单日的现金收支记录。根据被审单位的现金日记账和相关凭证，位的现金日记账和相关凭证，CPA确定确定2005年年1月月1日日至至2月月16日该公司的账面记录现金收款金额共计日该公司的账面记录现金收款金额共计500781元，现金付款金额共计元，现金付款金额共计50

18、0721元，则元，则2004年年12月月31日日该公司的现金应有余额为：该公司的现金应有余额为：1180.8500781500721=1120.8（元）（元）该数字与被审单位该数字与被审单位2004年年12月月31日的现金日记账余额日的现金日记账余额相符，说明该公司相符，说明该公司2004年年12月月31日的现金数据可以确日的现金数据可以确认。认。清查现金盘点的原因：清查现金盘点的原因：1）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如出纳员在收付

19、款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑是否为被查单位的果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金小金库库”或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分析来确定。析来确定。2）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还是工作差错所致等是出纳员公款私用，还是工作差错所致等。补充补充：“小金库小金库”舞弊手段与查证方舞弊手段与查证方法法 “小金库小金库”常见的舞弊手段有常见的舞弊手段有：手段手段1：偷梁换柱：偷梁换柱使用不合规票据收费或在发票、票据使用不合规票据收费或在发票、票据上作文章，截留、隐匿收入。具体手段有

20、：一是将生产经营、上作文章，截留、隐匿收入。具体手段有：一是将生产经营、劳务服务收入不入账，账外设账；二是将固定资产出租收入、劳务服务收入不入账，账外设账；二是将固定资产出租收入、固定资产和存货固定资产和存货(包括积压物资、边角料等包括积压物资、边角料等)变卖、出售收人等变卖、出售收人等其他业务收入不入账；三是对收回的已核销呆、坏账收入，不其他业务收入不入账；三是对收回的已核销呆、坏账收入，不按会计制度规定入单位财务账；四是将罚没款、佣金、回扣、按会计制度规定入单位财务账；四是将罚没款、佣金、回扣、揽储费等非营业性收入和投资收益账外收支。揽储费等非营业性收入和投资收益账外收支。手段手段2：瞒天

21、过海：瞒天过海虚报冒领或与外单位人员串通，以假虚报冒领或与外单位人员串通，以假票据虚列或多列工资、劳务费、办公费、装修费等支出，将款票据虚列或多列工资、劳务费、办公费、装修费等支出，将款项转移到账外，套取现金。项转移到账外，套取现金。手段手段3：移花接木：移花接木利用替代手法搞利用替代手法搞“掉包掉包”计，以达到计，以达到截留收入的目的。如某单位将位于闹市区的一个店铺出租，实截留收入的目的。如某单位将位于闹市区的一个店铺出租，实际与承租方签订合同为年租金际与承租方签订合同为年租金27万元，该单位为达到截留收入万元，该单位为达到截留收入的目的，又重新弄了一份年租金为的目的，又重新弄了一份年租金为

22、20万元的假合同，将差额部万元的假合同，将差额部分转入账外，几年来共截留租金收入分转入账外，几年来共截留租金收入40多万元。多万元。手段手段4：无中生有：无中生有巧立名目或巧立名目或“搭车搭车”收费，收费，并将非法所得账外收支。并将非法所得账外收支。手段手段5：暗渡陈仓：暗渡陈仓掌管资金的主管部门借下拨掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实。例如，审计组曾在某资金之名，行假拨真用之实。例如，审计组曾在某主管部门审计时发现，这个社会上传说福利很好的主管部门审计时发现，这个社会上传说福利很好的单位，会计账面上福利费支出却非常少，有时甚至单位，会计账面上福利费支出却非常少，有时甚至连正常的

23、福利支出都没有。审计组经对有关专项资连正常的福利支出都没有。审计组经对有关专项资金的延伸审计，终于查清了该主管部门在下拨经费金的延伸审计，终于查清了该主管部门在下拨经费和专项资金的同时，连同不正当的福利等违规支出和专项资金的同时，连同不正当的福利等违规支出也一起下拨给下属单位，供主管部门账外发放福利。也一起下拨给下属单位，供主管部门账外发放福利。手段手段6：浑水摸鱼：浑水摸鱼趁单位管理混乱，内部控制趁单位管理混乱，内部控制制度不健全之机钻空子，利用单位资产私自谋取小制度不健全之机钻空子，利用单位资产私自谋取小团体利益。如某储运部门在完成本厂核定的承包任团体利益。如某储运部门在完成本厂核定的承包

24、任务的同时，还私自利用单位的运输设备对外承接运务的同时，还私自利用单位的运输设备对外承接运输业务，获取的输业务，获取的66万元运输收入没有上交厂财务万元运输收入没有上交厂财务部门，而是全部用于本部门发放奖金、福利。部门，而是全部用于本部门发放奖金、福利。手段手段7：顺手牵羊：顺手牵羊搞权钱交易，以权力兑换实搞权钱交易，以权力兑换实惠，变相设置惠，变相设置“小金库小金库”。如一些职能部门在实施行。如一些职能部门在实施行政处罚、收费时，以权谋私，只要交款单位政处罚、收费时，以权谋私，只要交款单位“自愿自愿”报销一些差旅费、招待费或交一些咨询服务费等，就报销一些差旅费、招待费或交一些咨询服务费等，就

25、降低标准少罚款、少收费。如某执法单位在对一些违降低标准少罚款、少收费。如某执法单位在对一些违法单位进行罚款时，为了本单位利益，要求这些违法法单位进行罚款时，为了本单位利益，要求这些违法单位将罚没收入以咨询费名义转入其下属单位，供该单位将罚没收入以咨询费名义转入其下属单位，供该单位账外开支福利费和招待费等。单位账外开支福利费和招待费等。手段手段8：趁火打劫：趁火打劫利用被收费人不敢申诉的心利用被收费人不敢申诉的心理，随意收费，账外列支。如某单位在收容一批被外理，随意收费，账外列支。如某单位在收容一批被外省遣送回来的假烟贩子时，除按规定收取了交通费、省遣送回来的假烟贩子时，除按规定收取了交通费、伙

26、食费外，还利用被收容遣送人员急于想回家的心理，伙食费外，还利用被收容遣送人员急于想回家的心理，额外收取了每人额外收取了每人1500元至元至3500元不等的所谓保证金共元不等的所谓保证金共计计1565万元，直接进入单位食堂账，用于单位发放万元，直接进入单位食堂账，用于单位发放奖金、福利。奖金、福利。手段手段9：一箭双雕：一箭双雕以收抵支，账外循环，用于以收抵支，账外循环，用于“互惠互利互惠互利”。如某机关将房产出租给某公司开办酒店，。如某机关将房产出租给某公司开办酒店，年应收租赁费年应收租赁费20余万元，而该单位每年的招待费用也需余万元，而该单位每年的招待费用也需要几十万元，双方于是达成协议：收

27、支相抵，年终结算。要几十万元，双方于是达成协议：收支相抵，年终结算。这样，双方既隐瞒了收入，少缴了税金，出租方还因此这样，双方既隐瞒了收入，少缴了税金，出租方还因此减少了招待费支出，加强了减少了招待费支出，加强了“廉政建设廉政建设”，真可谓，真可谓“一一箭双雕箭双雕”。手段手段10：借尸还魂：借尸还魂改头换面，利用职权以改头换面，利用职权以“赞赞助费助费”、“捐赠款捐赠款”“”“培训费培训费”名义变相收费，置于账名义变相收费，置于账外。审计发现，此类现象在一些学校、保育院等比较常外。审计发现，此类现象在一些学校、保育院等比较常见。如某学校在开学收费时，对跨地段的学生，除按国见。如某学校在开学收

28、费时，对跨地段的学生，除按国家规定标准收取了借读费外，还要求每位借读学生签订家规定标准收取了借读费外，还要求每位借读学生签订协议书，协议书，“自愿自愿”交纳一笔数额不小的赞助费。这些收交纳一笔数额不小的赞助费。这些收费有的甚至没有给学生任何交费凭据，自然也就不会在费有的甚至没有给学生任何交费凭据，自然也就不会在学校财务账上反映，而是存人私自开设的银行账户，用学校财务账上反映，而是存人私自开设的银行账户，用于全校教职员工的奖金、福利开支。于全校教职员工的奖金、福利开支。“小金库小金库”的查证方法：的查证方法：方法方法1：按图索骥。既然：按图索骥。既然“小金库小金库”有其内在有其内在规律性，就应按

29、照规律性，就应按照“小金库小金库”作案手法制定侦作案手法制定侦破策略去循踪觅迹。一是要对被审计单位作深破策略去循踪觅迹。一是要对被审计单位作深入的了解，根据其生产经营特点寻找线索；二入的了解，根据其生产经营特点寻找线索；二是对其内部控制制度进行符合性测试，看其管是对其内部控制制度进行符合性测试，看其管理上是否存在漏洞；三是对有关收入、支出、理上是否存在漏洞；三是对有关收入、支出、利润等指标进行纵向和横向分析比较，看其是利润等指标进行纵向和横向分析比较，看其是否存在重大差异，一旦发现蛛丝马迹，就要寻否存在重大差异，一旦发现蛛丝马迹，就要寻根究源，直至挖出根究源，直至挖出“小金库小金库”。方法方法

30、2：厝火积薪。广泛听取群众的意见反映，这是：厝火积薪。广泛听取群众的意见反映，这是揭开揭开“小金库小金库”甚至违法犯罪的最直接、最省事的方法，甚至违法犯罪的最直接、最省事的方法，也是目前查处大案要案采取的重要手段。俗话说，堡垒也是目前查处大案要案采取的重要手段。俗话说，堡垒最容易从内部攻破，毕竟绝大多数人民群众对单位私设最容易从内部攻破，毕竟绝大多数人民群众对单位私设“小金库小金库”还是深恶痛绝的，审计人员应利用各种方式，还是深恶痛绝的，审计人员应利用各种方式，充分调动群众举报的积极性，收集有用线索，一举突破。充分调动群众举报的积极性，收集有用线索，一举突破。方法方法3：内查外调。一是要认真审

31、查被审计单位提供：内查外调。一是要认真审查被审计单位提供的有关会计资料和其他相关资料，并认真查阅被审计单的有关会计资料和其他相关资料，并认真查阅被审计单位的有关会议记录，因为有些单位通常会将一些违纪违位的有关会议记录，因为有些单位通常会将一些违纪违规行为记载在会议记录上，从而可以获取一些有用的线规行为记载在会议记录上，从而可以获取一些有用的线索。二是全面调查了解被审计单位银行开户情况，看其索。二是全面调查了解被审计单位银行开户情况，看其有无私自开设银行账户；对有经济往来的单位进行外调、有无私自开设银行账户；对有经济往来的单位进行外调、取证，取得有说服力、证明力的书面材料。取证，取得有说服力、证

32、明力的书面材料。方法方法4：察言观色。观察能力是审计人员必备的基本：察言观色。观察能力是审计人员必备的基本素质，在审计过程中，审计人员要学会随时保持用敏锐素质，在审计过程中，审计人员要学会随时保持用敏锐的眼光观察和捕捉信息，并分析和判断所获得的这些信的眼光观察和捕捉信息，并分析和判断所获得的这些信息可信、可用程度。在对有关人员进行询问时，要善于息可信、可用程度。在对有关人员进行询问时，要善于观察有关当事人的一言一行、一举一动和各种细微反映，观察有关当事人的一言一行、一举一动和各种细微反映，一般来说，设置了一般来说，设置了“小金库小金库”的单位，都存在违纪心态，的单位，都存在违纪心态，只要运用部

33、分有充分证明力的证据进行旁敲侧击，往往只要运用部分有充分证明力的证据进行旁敲侧击，往往会令对方露出破绽，从而发现会令对方露出破绽，从而发现“小金库小金库”。方法方法5：突然袭击。在被审计单位毫无准备和确认出：突然袭击。在被审计单位毫无准备和确认出纳在场的情况下，对被审计单位的库存现金和有价证券纳在场的情况下，对被审计单位的库存现金和有价证券进行突击盘点。让出纳把有关账本、支票、有价证券和进行突击盘点。让出纳把有关账本、支票、有价证券和现金等全部拿出来，进行清点核对。如发现数额较大的现金等全部拿出来，进行清点核对。如发现数额较大的长短款或保险柜中有存单、存折及其他大额未入账支出长短款或保险柜中有

34、存单、存折及其他大额未入账支出票据或清单等，就要高度重视，马上落实，追根究底，票据或清单等，就要高度重视，马上落实，追根究底，往往就能查出往往就能查出“小金库小金库”来。来。4、凭证抽查、凭证抽查 对付款原始凭证的审查：对付款原始凭证的审查：1）外来原始发票的审查。注意）外来原始发票的审查。注意发票的真伪发票的真伪、使用的范围是否合法；注意开发票单位名称，使用的范围是否合法；注意开发票单位名称，看这个单位是否实际存在，还应注意开发票看这个单位是否实际存在，还应注意开发票单位的地址；注意发票的号码，发票上开票单位的地址；注意发票的号码，发票上开票单位图章是否清楚，是否盖有现金收讫等等。单位图章是

35、否清楚，是否盖有现金收讫等等。2）对外来收据的审查。开给收据的单位名称、）对外来收据的审查。开给收据的单位名称、地址、收据号码、单位和个人图章、开票日地址、收据号码、单位和个人图章、开票日期、金额，有无涂改等情况；注意是否有现期、金额，有无涂改等情况；注意是否有现金收讫的字样。金收讫的字样。补充补充：鉴别真假发票十种方法鉴别真假发票十种方法 1、审查发票版式。不同时期有不同的发票版式（票据更换版、审查发票版式。不同时期有不同的发票版式（票据更换版本一般本一般3至至5年为一个周期）年为一个周期），如果发现逾期使用旧版发票报销，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题。要看发票印

36、制是否清晰，有的，应查清原因，看是否存在问题。要看发票印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。无错漏，辨明真伪。2、审查发票笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、审查发票笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。3、审查发票复写。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面、审查发票复写。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的

37、是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。4、审查发票填写位移。税务机关指定的企业在印制装订发票、审查发票填写位移。税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。5、审查发票填写内容。看发票报销联的时间、台照、审查发票填写内容。看发票报销联

38、的时间、台照、单价、数量、金额是否填写齐全；看发票物品名称是否单价、数量、金额是否填写齐全；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称具体、正确、清楚，如写的类别名称生产用品、办生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这种情况不论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。种情况不论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。6、审查发票经销范围。如家电维修部、加工门市的、审查发票经销范围。如家电维修部、加工门市的发票，物品名称却是煤炭，显然存在问题。发票，物品名称却是煤炭，显然存在问题。7、审查发票单位同发货单位、收款单位的名

39、称是否、审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。相符。8、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。款单位的名称是否相符。9、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。使用了不同单位的发票。10、审查发票号码。看同一单位的发票，是否多次、审查发票号码。看同一单位的发票，是否多次在某单位报销，而其发票号码却顺序相联，时间颠倒在某单位报销，而其发票号码却顺序相联，时间颠倒 3）对自制的付款原始凭证的审查。自制的付）对自制的付款原始凭证的审查。自制的付款原始凭证一般

40、分为工资计算单、奖金、补贴、款原始凭证一般分为工资计算单、奖金、补贴、备用金、退休金、职工死亡丧葬费的单据等，备用金、退休金、职工死亡丧葬费的单据等，必须由单位领导亲自批准后方可付款必须由单位领导亲自批准后方可付款。相关付款的原始凭证与记账凭证核对：相关付款的原始凭证与记账凭证核对：看记账凭证的金额是否与所附的原始票据相符，看记账凭证的金额是否与所附的原始票据相符，是否没有附原始票据，从而发现问题的线索并是否没有附原始票据，从而发现问题的线索并进行查证。有时因出纳员付款后，原始凭证未进行查证。有时因出纳员付款后，原始凭证未盖盖“附件作废附件作废”字样，造成一些人乘机偷窃原字样，造成一些人乘机偷

41、窃原始凭证做重复报销，所以原始凭证与记账凭证始凭证做重复报销，所以原始凭证与记账凭证的金额是否相符，对审核查证是十分重要的的金额是否相符，对审核查证是十分重要的。对现金收入凭证的审查：对现金收入凭证的审查：企业的现金收入，是在发生下列经济业务中取得的：企业的现金收入，是在发生下列经济业务中取得的：（1）销售产品、半成品、材料及其他各种业务收入。）销售产品、半成品、材料及其他各种业务收入。（2）各种结算账户，如应收账款、其他应收款、预付）各种结算账户，如应收账款、其他应收款、预付账款、其他应付款及存入包装物押金等。账款、其他应付款及存入包装物押金等。（3）收回未领的职工工资。）收回未领的职工工资

42、。（4）材料采购缺量的零星退款。）材料采购缺量的零星退款。（5）出售废品收入。）出售废品收入。（6）出租包装物的租金收人等。审查这些收入是否如）出租包装物的租金收人等。审查这些收入是否如实入账，还要注意收入的现金是否有超过现金管理规定实入账，还要注意收入的现金是否有超过现金管理规定的限额的限额。5、账证核对、账账核对、账证核对、账账核对 审查记账凭证是否与现金日记账相符审查记账凭证是否与现金日记账相符 对一些小单位，会计和出纳如果由一人担任，审查对一些小单位，会计和出纳如果由一人担任，审查时更应注意其登记现金日记账是否有故意多登记的现象，时更应注意其登记现金日记账是否有故意多登记的现象，如某单

43、位如某单位3月份发放工资月份发放工资 432354元，其会计分录：元，其会计分录：借：应付工资借：应付工资 432354 贷：现金贷：现金 432354 审计人员发现现金日记账记却为审计人员发现现金日记账记却为1432354元，相差元，相差10000元，而审计人员盘点现金时发现并无现金盘盈，元，而审计人员盘点现金时发现并无现金盘盈，这说明这说明10000元被贪污了。这再次说明无论单位大小都元被贪污了。这再次说明无论单位大小都应分别设置会计、出纳两个岗位，且不能由一人兼任，应分别设置会计、出纳两个岗位，且不能由一人兼任，这是会计制度明确规定的。在审查时，记账凭证和现金这是会计制度明确规定的。在审

44、查时，记账凭证和现金日记账上的金额及收付发生额也应逐笔进行核对日记账上的金额及收付发生额也应逐笔进行核对。6、确定现金的报表列示是否恰当、确定现金的报表列示是否恰当思考题思考题 审计人员张三于审计人员张三于2004年年2月月5日下午日下午5时对甲公司的现金时对甲公司的现金进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额额7800元。经过盘点现金，取得以下资料：元。经过盘点现金，取得以下资料：1、现金实有数为、现金实有数为5200元。元。2、下列借条已经付款，但尚未入账：、下列借条已经付款，但尚未入账：1）职工张敏于）职工张敏于1月月15日借差旅

45、费日借差旅费1000元，已经领导批元，已经领导批准。准。2）职工谢毅于）职工谢毅于1月月20日借款日借款700元，未经批准，也未说元，未经批准，也未说明用途。明用途。3、销售网点送来当天的零售货款、销售网点送来当天的零售货款3180元（现金实有数元（现金实有数5200元不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。元不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。4、未领工资、未领工资1500元，单独包封。元，单独包封。要求：要求：1、根据清点结果，编制库存现金盘点表。、根据清点结果，编制库存现金盘点表。2、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。出处理

46、意见。思考题参考答案思考题参考答案项目项目金额金额盘点现金金额盘点现金金额（5200+3180+1500）9880加：加：已付款未入账的借条已付款未入账的借条1700减：减：1）已收到未入账的货款）已收到未入账的货款31802）代保管的工资）代保管的工资1500实际库存现金实际库存现金6900账面结存现金账面结存现金7800差额差额900 现金业务存在的主要问题：现金业务存在的主要问题：1）职工谢毅于）职工谢毅于1月月20日借款日借款700元，未经元，未经批准，也未说明用途，这说明企业的现金批准，也未说明用途，这说明企业的现金管理不严格，现金借款应经必要的审批。管理不严格，现金借款应经必要的审

47、批。2）销售网点送来的货款和职工张敏的借款）销售网点送来的货款和职工张敏的借款没有及时入账。没有及时入账。3）实际库存现金和账面结存现金相差）实际库存现金和账面结存现金相差900元，对此，公司应查明原因。元，对此，公司应查明原因。第三节：银行存款审计第三节：银行存款审计 一、银行存款的内控制度与符合性测试一、银行存款的内控制度与符合性测试 1、内控制度、内控制度 银行存款内控制度的要点包括：银行存款内控制度的要点包括：1）交易授权：按我国现金管理有关规定，）交易授权：按我国现金管理有关规定，超过规定限额以上的现金支出均需采用支超过规定限额以上的现金支出均需采用支票结算，因此，企业应建立支票申领

48、制度，票结算，因此，企业应建立支票申领制度，明确申领批准、支票签发等原则；货款支明确申领批准、支票签发等原则；货款支付等业务均需经过适当的授权。付等业务均需经过适当的授权。2）职务分离：银行存款日记账与银行存款总账登记）职务分离：银行存款日记账与银行存款总账登记的职责、银行存款账簿登记与银行存款余额调节表的的职责、银行存款账簿登记与银行存款余额调节表的编制职责应分离。编制职责应分离。3）凭证与记录控制：设置银行存款收付款凭证、银）凭证与记录控制：设置银行存款收付款凭证、银行存款日记账和总账，反映银行存款增减变动；序时行存款日记账和总账，反映银行存款增减变动；序时登记银行存款的收支业务；定期进行

49、银行存款日记账登记银行存款的收支业务；定期进行银行存款日记账与总账、银行对账单与银行存款日记账的核对。与总账、银行对账单与银行存款日记账的核对。4）资产接触与记录使用：加强支票及相关账簿记录）资产接触与记录使用：加强支票及相关账簿记录的保管，明确支票的保管、领用、作废等环节的职责的保管，明确支票的保管、领用、作废等环节的职责权限和程序，并设登记簿进行记录，防止空白支票的权限和程序，并设登记簿进行记录，防止空白支票的遗失或被盗用；加强银行预留印鉴管理，财务专用章遗失或被盗用；加强银行预留印鉴管理，财务专用章应由专人保管，个人名章须由本人或授权人员保管，应由专人保管，个人名章须由本人或授权人员保管

50、，严禁一个人保管支付款项所需的所有印章。严禁一个人保管支付款项所需的所有印章。5）独立稽核：应由专人负责定期核对银行账）独立稽核：应由专人负责定期核对银行账户，每月至少核对一次。如果银行存款日记户，每月至少核对一次。如果银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，应编制银行账余额与银行对账单余额不符，应编制银行存款余额调节表，并针对其中的异常情况，存款余额调节表，并针对其中的异常情况，及时查明原因并处理。及时查明原因并处理。2、银行存款的符合性测试、银行存款的符合性测试 银行存款内控制度的符合性测试程序包括：银行存款内控制度的符合性测试程序包括：1）内控制度是否建立并严格执行）内控制度是否建立并严