成本分析世界大学城课件.ppt

1、0杨令芝杨令芝0长沙民政学院长沙民政学院020082008年年5 5月月2022-11-28版权（C）：GFJiang所有2n 通过本章的学习，了解成本分析的程通过本章的学习，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。序，掌握成本分析的基本方法。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有3n 成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。析和解剖的一种管理活动。o 考核企业成本计划的执行情况考核企业成本计划的执行情况

2、o 揭示成本管理中存在的问题和差距揭示成本管理中存在的问题和差距o 认识成本变动规律，提高成本管理水平认识成本变动规律，提高成本管理水平o 为编制成本预算、经营决策提供依据为编制成本预算、经营决策提供依据o 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制2022-11-28版权（C）：GFJiang所有4（1 1）定性分析法）定性分析法o 查明影响的具体原因查明影响的具体原因（2 2）定量分析法）定量分析法o 连环替代法与差额计算法连环替代法与差额计算法o 分析的一般程序是：分析的一般程序是：n 确定指标的构成因素确定指标的构成因素n 确定各因素与

3、指标的关系确定各因素与指标的关系n 采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素n 计算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度1、因素分析法、因素分析法2022-11-28版权（C）：GFJiang所有5o 资料：假定资料：假定A产品的直接材料费用定额为产品的直接材料费用定额为800，000元，实元，实际为际为851，400元。有关资料如下：元。有关资料如下：项目项目 产量（产量（件）件）单耗量（公斤单耗量（公斤）单价（元单价（元）材料费用（元材料费用（元）定额定额 1，000 2040800，000实际实际 1，1001843851，400差异差异 1002+3+51，400o 要求：分别

4、采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。元的影响程度。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有6材料费用定额指标：材料费用定额指标：10002040800000（元）（元）(1)第一次替代：第一次替代：11002040880000（元）（元）(2)第二次替代：第二次替代：11001840792000（元）（元）(3)第三次替代（实际）：第三次替代（实际）：11001843851400（元）（元）(4)o(2)-(

5、1)880000-80000080000(元元)产量增加的影产量增加的影响响o(3)-(2)792000-880000-88000(元元)材料单耗的影材料单耗的影响响o(4)-(3)851400-79200059400(元元)单价提高单价提高的的影影响响o80000880005940051400（元）（元）各因素综合影响各因素综合影响2022-11-28版权（C）：GFJiang所有7材料费用定额指标：材料费用定额指标：10002040800000（元）（元）1）产量增加的影响）产量增加的影响（1100-1000）204080000（元）（元）2）材料单耗的节约的影响）材料单耗的节约的影响11

6、00（18-20）40-88000（元）（元）3）材料）材料单价提高单价提高的的影响影响110018（43-40）59400（元）（元）4）全部因素的综合影响）全部因素的综合影响80000880005940051400（元）（元）2022-11-28版权（C）：GFJiang所有8（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：和分析的具体要求而定，一般原则是：o 先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；o 先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；o 先分子指标，后分母指标；先分子指标，后分母指标

7、；o 同一性质的指标，依据指标间的依存关系同一性质的指标，依据指标间的依存关系。（2）计算结果具有一定的假定性。）计算结果具有一定的假定性。p 因素分析法的关键在于确定替代的顺序因素分析法的关键在于确定替代的顺序2022-11-28版权（C）：GFJiang所有9（1）相关指标比率分析）相关指标比率分析o 计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。（2）结构（比重）比率分析）结构（比重）比率分析o 通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来通过计算某个指标的各个组

8、成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。费用占产品成本的比重。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有10p将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与上期（上年同期）比，考察成本

9、的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。p要注意对比指标之间的要注意对比指标之间的可比性可比性：指标内容指标内容计算口径计算口径计算时间计算时间 2022-11-28版权（C）：GFJiang所有11（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本与计划总成本进行比较。n实际总成本实际总成本=（实际产量实际产量x实际单位成本）实际单位成本）n计划总成本计划总成本=（计划产量计划产量x计划单位成本）计划单位成本）（2

10、）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。产量计算。n实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本=（实际产量实际产量x计划单位成本计划单位成本）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：个角度进行分析：2022-11-28版权（C）：GFJiang所有12（1）按产品种类分析商品

11、产品成本计划完成情况）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总，将实际成本与计划成本对汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。比，确定每种产品的成本降低情况。n见教材举例：见教材举例：p211（2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目汇总，将实际成本与计划成本对汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。n见教材举例：见教材举例：p212（3）按成本性态

12、分析商品产品成本计划完成情况）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本性态成本性态汇总，将实际成本与计划成本对汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。比，确定变动成本与固定成本的降低情况。n见教材举例：见教材举例：p2132022-11-28版权（C）：GFJiang所有13可比产品成本降低计划完成情况的总体分析可比产品成本降低计划完成情况的总体分析n可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。n可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额

13、可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。务。o 计划降低额计划降低额=计划产量计划产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）o 实际降低额实际降低额=实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年实际单位成本）本年实际单位成本）o 计划（实际）降低率计划（实际）降低率=计划（实际）降低额计划（实际）降低额/计划（实际）产量计划（实际）产量x上年实际单位成本上年实际单位成本n见教材举例见教材举例2142022

14、-11-28版权（C）：GFJiang所有14 （2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析n产品产量产品产量变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响=（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）-（计划产量（计划产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）x计划成本降低率计划成本降低率n品种结构品种结构变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响=（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）-（实际产量（实际产量x计划单位成本）计划单位成本）-（实际（实际产量产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）x计划成本降低

15、率计划成本降低率n单位成本单位成本变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响=实际产量实际产量x（计划单位成本（计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）注：对降低率的影响注：对降低率的影响=对降低额的影响额对降低额的影响额/（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）2022-11-28版权（C）：GFJiang所有151、主要单位产品成本计划完成情况分析、主要单位产品成本计划完成情况分析n采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，水平的升降情况，n着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变着重对

16、某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。动情况，查明成本升降的原因。见教材举例2022-11-28版权（C）：GFJiang所有16（1 1）直接材料费用的分析）直接材料费用的分析o影响消耗数量的分析影响消耗数量的分析o影响材料单价的分析影响材料单价的分析（2 2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析o影响工时变动分析影响工时变动分析o影响工资总额分析影响工资总额分析（3 3）间接制造费用的分析）间接制造费用的分析o影响工时变动分析影响工时变动分析o影响小时制造费用分析影响小时制造费用分析2022-11-28版权（C）：GFJiang所有17n 成本考核是通过报

17、告期成本完成数额与预算指标、成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。工作成绩及其水平的一项管理工作。n 考核的成本指标，是考核的成本指标，是“责任成本责任成本”，而不是传统，而不是传统的的“产品成本产品成本”。为了计算责任成本，必须先把。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为成本按其可控性分为“可控成本可控成本”与与“不可控成不可控成本本”两类。两类。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有18n所谓的所谓的“可控成本可控成本”通常应符合以下三个条件：通常应符

18、合以下三个条件：o 成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；o 成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；o 成本中心有办法控制并调节它们的耗费成本中心有办法控制并调节它们的耗费。n凡不符合以上三条件的，即为凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本不可控成本”。而属于某。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有191、责任成本与可控

19、成本n 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。n 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该中心的可控成本项目之和；二是下属单位转上来的责任成本n 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有20o就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品产品)计算；责任成本计算；责任成本则按责任中心计算。则按责

20、任中心计算。o就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。谁承担。o就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。o尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某

21、一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。2022-11-28版权（C）：GFJiang所有21o责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心的责任成本有所不同。心的责任成本有所不同。o责任成本的主要内容包括：责任成本的主要内容包括：n技术部门技术部门的责任成本的责任成本o 由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。在造成的损失、浪

22、费和其他原因造成的损失等。n供应部门供应部门的责任成本的责任成本o 扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储费用等费用等2022-11-28版权（C）：GFJiang所有22n生产部门生产部门的责任成本的责任成本o 内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等n销售部门销售部门的责任

23、成本的责任成本o 销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等的费用等2022-11-28版权（C）：GFJiang所有23o 某责任中心的责任成本某责任中心的责任成本 =该责任单位的生产成本该责任单位的生产成本-该单位不可控成本该单位不可控成本+其他中心转其他中心转来的责任成本来的责任成本n 班组责任成本班组责任成本=可控直接材料可控直接材料+可控人工成本可控人工成本+可控制可控制造费用造费用n 车间责任成本车间责任成本=各班组责任成本各

24、班组责任成本+车间可控间接成本车间可控间接成本n 全厂责任成本全厂责任成本=各车间责任成本各车间责任成本+厂部可控间接成本厂部可控间接成本2022-11-28版权（C）：GFJiang所有24 1、编制和修订责任成本预算、编制和修订责任成本预算2、确定成本考核指标、确定成本考核指标n 目标成本节约额目标成本节约额=预算成本预算成本-实际成本实际成本n 目标成本节约率目标成本节约率=目标成本节约额目标成本节约额/预算成本预算成本3、业绩评价、业绩评价2022-11-28版权（C）：GFJiang所有25o成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考虑差异是否应由成本中心来承担。考虑的因素包括：虑差异是否应由成本中心来承担。考虑的因素包括：n是否由于销货量比预算减少而影响产量；是否由于销货量比预算减少而影响产量；n生产批量是否减少；生产批量是否减少；n服务水平是否提高；服务水平是否提高；n原料质量是否降级；原料质量是否降级；n有无意外变故等。有无意外变故等。o这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核要着眼于：生产效率、这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核要着眼于：生产效率、技术水平、职工干劲、新产品开发、科研成绩和其它。技术水平、职工干劲、新产品开发、科研成绩和其它。