第五章筹资与投资循环审计案例课件1.ppt

1、11/29/2022 审计案例研究1第五章第五章 筹资与投资循环审筹资与投资循环审计案例计案例w 案例一案例一 华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例w 案例的学习重点案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。计内容和过程。11/29/2022 审计案例研究2一、预备知识一、预备知识（一）借款费用资本化的会计处理（一）借款费用资本化的会计处理专门借款专门借款非专门借款非专门借款 企业筹建期间企业筹建期间 生产期间生产期间11/29/2022 审计案例研究3（二）债券溢、折价摊销的会计处理（二）债券溢、折价摊销的会计处理w 债券存

2、续期间分期摊销债券存续期间分期摊销w 摊销方法可以采用实际利率法，也可以摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。采用直线法。w 帐务处理帐务处理“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”11/29/2022 审计案例研究4二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开

3、发、制造和销光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。的销售及进出口国际贸易等。11/29/2022 审计案例研究5（二）案例内容（二）案例内容1 1、负债融资的、负债融资的控制测试控制测试2 2、负债融资的实质性测试、负债融资的实质性测试（1 1）借款明细表）借款明细表（2 2）函证有关银行，核实借款的实有额）函证有关银行，核实借款的实有额（3 3）审查借款的使用情况）审查借款的使用情况发现发现不符合借款合同不符合借款合同的的规定规定（4 4）审查财务费用）审查财务费用发现发现列支不合法列

4、支不合法（5 5）审查债券溢价的会计处理）审查债券溢价的会计处理未按规定摊销未按规定摊销11/29/2022 审计案例研究6内内部部控控制制调调查查表表 被被审审计计单单位位：华华兴兴限限公公司司 审审计计人人员员：王王军军 索索引引号号：H H1 1-1 1 调调查查项项目目：负负债债融融资资 被被调调查查人人：某某某某 调调查查日日期期：2 20 00 02 2 年年2 2 月月1 16 6 日日 调调 查查 结结 果果 否否 调调 查查 问问 题题 是是 较较轻轻 较较重重 不不适适用用 备备注注 1 1.是是否否编编制制借借款款计计划划？2 2.借借款款申申请请是是否否经经有有关关人人

5、员员批批准准？3 3.是是否否签签订订借借款款合合同同？4 4.是是否否对对借借款款的的批批准准人人、经经办办人人、会会计计记记录录人人进进行行分分工工控控制制？5 5.是是否否按按计计划划使使用用借借款款？6 6.企企业业债债券券发发行行是是否否经经过过批批准准？7 7.企企业业债债券券是是否否指指定定专专人人保保管管？8 8.企企业业债债券券的的发发行行是是否否签签订订债债券券契契约约？9 9.入入账账是是否否在在取取得得并并审审核核各各种种必必要要的的凭凭证证以以后后进进行行的的？1 10 0.统统驭驭账账户户和和明明细细账账的的设设置置是是否否健健全全？11/29/2022 审计案例研

6、究7优：优：不相容职务分离；不相容职务分离；审核有关凭证后入账；审核有关凭证后入账；总账、明细账设置健全。总账、明细账设置健全。劣（问题）劣（问题）:未按计划使用借款；未按计划使用借款；违反借款契约违反借款契约虚设技改项目，从银行套虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。取现金用于投资。11/29/2022 审计案例研究8 银行借款利息审计工作底稿银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军编制人及日期：王军 2002.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：H9-1H9-1审计项目：财务费用审计项目：财务费用 复核人及日期：王英复核人及日期：王英

7、2002.3.1 2002.3.1 页次：页次：22 22 会计期间：会计期间：20012001年度年度审审计计说说明明及及调调整整分分录录经审查，经审查，20012001年年1212月月3131日的第日的第90 90 号凭证分录为：借号凭证分录为：借记记“财务费用财务费用”300 000300 000元，贷记元，贷记“长期借款长期借款”300 000300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工

8、手续之前该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入应记入“在建工程在建工程”。华兴公司应做如下调整：。华兴公司应做如下调整：借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 贷：财务费用贷：财务费用 300 000300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。审计结论：调整后借款利息金额可以确认。11/29/2022 审计案例研究9调阅调阅78#78#记账凭证记账凭证借：银行存款借：银行存款 340000 340000 贷：短期借款贷：短期借款生产借款生产借款 340000340000附：附：“入账通知入账通知”、“借款合同借款合同”复印件复印件短期借款短期借款生产借款

9、生产借款分析分析其他应收款占用比重过大，可能有非法其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为使用或占用借款行为审查审查审阅银行存款日记账（摘要审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款汇给某公司货款”）206#206#凭凭证证借：其他应收款借：其他应收款 330000330000 贷：银行存款贷：银行存款 33000033000011/29/2022 审计案例研究10结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款不不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。长期借款长期借款技术改造借款技术改造借款分析分析“在建工程在建

10、工程”无相应支出，怀疑挪用借无相应支出，怀疑挪用借款款会计报表反映会计报表反映“长期投资长期投资”增加增加9090万万元元审查审查结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资资违反借款契约规定违反借款契约规定11/29/2022 审计案例研究11w 该公司于该公司于20012001年年1 1月月1 1日以日以120120万元的价格万元的价格发行面值为发行面值为100100万元的五年期债券，票面万元的五年期债券，票面利率为利率为12%12%。w 公司公司20012001年年1212月月3030日的第日的第97#97#凭证凭证 借：财务费用借：财务费用

11、 120000 120000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000120000 其摘要为其摘要为“计提应付债券的利息费用计提应付债券的利息费用”11/29/2022 审计案例研究12w该笔业务的正确的会计分录为：该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 80000 80000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 40000 40000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000120000审计调整审计调整借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价 4000040000 贷：财务费用贷：财务费用 400004000011/29/2022 审计案例研究13三、

12、案例分析三、案例分析（一）负债融资审计依据（一）负债融资审计依据w 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法w 企业会计制度企业会计制度w 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用w 中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法w 中华人民共和国借款合同条例中华人民共和国借款合同条例11/29/2022 审计案例研究14（二）负债筹资主要错弊情形（二）负债筹资主要错弊情形1.1.长期借款利息长期借款利息w 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当

13、期利润；减少当期利润；w 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。增加当期利润。2.2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。和应付债券的准确性。11/29/2022 审计案例研究153.3.混淆长期借款和短期借款的界限；混淆长期借款和短期借款的界限；4.4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；行规模；5.5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假向证券管理机构和人民

14、银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。人公布虚假的债券发行简章。11/29/2022 审计案例研究16案例二案例二 东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例w 案例学习重点案例学习重点 学习本案例，应重点掌握未遵守资本学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。和方法。11/29/2022 审计案例研究17一、预备知识一、预备知识w 资本保全原则资本保全原则w 注册资本金限额注册资本金限额w 接受

15、捐赠的会计处理接受捐赠的会计处理11/29/2022 审计案例研究18二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 北方会计师事务所。北方会计师事务所。2.2.被审计人被审计人w 东安股份有限公司。该公司属纺织工业东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。及销售等。11/29/2022 审计案例研究19（二）案例内容（二）案例内容1 1、权益融资的控制测试、权益融资的控制测试问题问题1 1：职责分工不明确：职责分工不明确问题问题

16、2 2：投入资本的验证程序不完整：投入资本的验证程序不完整问题问题3 3：某些权益融资入账程序有误：某些权益融资入账程序有误11/29/2022 审计案例研究202 2、权益融资的实质性测试、权益融资的实质性测试（1 1）审阅）审阅“实收资本实收资本”账户账户违反资本保全违反资本保全原则的规定原则的规定（2 2）审查无形资产投资）审查无形资产投资违反公司法规定违反公司法规定（3 3）审查）审查“资本公积资本公积”接受捐赠财产的帐接受捐赠财产的帐务处理不正确务处理不正确（4 4）审查）审查“盈余公积盈余公积”错列错列11/29/2022 审计案例研究21 实实收收资资本本审审计计工工作作底底稿稿

17、 单单位位：万万元元 被被审审计计单单位位：东东安安公公司司 编编制制人人：李李欣欣 日日期期：2 20 00 02 2.2 2.1 16 6 索索引引号号：I I2 21 1 会会计计期期间间：2 20 00 01 1年年1 12 2月月3 31 1日日 复复核核人人：赵赵新新 日日期期：2 20 00 02 2.3 3.6 6 页页次次：8 8 摘摘要要 投投入入日日期期 核核定定金金额额 资资本本形形态态 资资本本溢溢价价 实实收收资资本本 A A公公司司投投资资 B B公公司司投投资资 C C公公司司投投资资 1 19 99 97 7 1 19 99 97 7 1 19 99 97 7

18、 3 30 0 3 30 0 4 40 0 货货币币 货货币币 无无形形资资产产 3 30 0 3 30 0 4 40 0 审审计计说说明明及及调调整整分分录录 A A公公司司在在东东安安公公司司注注册册后后不不久久即即有有一一笔笔与与投投资资额额相相等等的的资资金金减减少少额额，应应进进一一步步核核实实原原因因。审审计计结结论论：去去A A公公司司取取证证。11/29/2022 审计案例研究22审查审查“管理费用管理费用”账户，发现一账户，发现一笔验资费用笔验资费用2 2万元，属异常现象万元，属异常现象审查投入资本的会计凭证，发现审查投入资本的会计凭证，发现:借：银行存款借：银行存款 600

19、000600000 无形资产无形资产非专利技术非专利技术400000400000 贷：实收资本贷：实收资本 10000001000000结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额的的40%40%，超过了法定比例。，超过了法定比例。11/29/2022 审计案例研究23 资本公积审计工作底稿资本公积审计工作底稿被审计单位：东安公司被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣编制人及日期：李欣2002.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：I3I31 1审计项目：资本公积审计项目：资本公积 复核人及日期：李明复核人及日期：李明2002.3.6 20

20、02.3.6 页次页次截止日：截止日：20012001年年1212月月3131日日审 计 说审 计 说明 及 调明 及 调整分录整分录经审查，经审查，20012001年年1010月月2020日的第日的第60#60#凭证分录为：凭证分录为：借借:银行存款银行存款 50005000 贷贷:营业外收入营业外收入 50005000其摘要为接受捐赠其摘要为接受捐赠50005000元。所附原始凭证，一为元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积资本公积”账账户，

21、使利润虚增。东安公司应做如下调整：户，使利润虚增。东安公司应做如下调整：借：营业外收入借：营业外收入 50005000 贷：资本公积贷：资本公积 50005000审计结论：调整后资本公积金额可以确认。审计结论：调整后资本公积金额可以确认。11/29/2022 审计案例研究24审阅审阅“盈余公积盈余公积一般盈余公积一般盈余公积”明细账时，明细账时，有有一笔一笔摘要内容为摘要内容为“收到股利收入收到股利收入”金额为金额为2020万万元元 调阅了该笔记账凭证：调阅了该笔记账凭证：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 200 000200 000附：原始凭证

22、为银行通知单附：原始凭证为银行通知单“年底分派股息年底分派股息”查阅查阅“对外投资对外投资”账户，账户，确有对外长期股权投资确有对外长期股权投资11/29/2022 审计案例研究25结论结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。分析：分析：东安公司把本应作为投资东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。收益的股利收入错入了盈余公积账。11/29/2022 审计案例研究26三、案例分析三、案例分析（一）权益融资（所有者权益）的审计依据（一）权益融资（所有者权益）的审计依据w 会计法会计法w 企业会计制度企业会计制度w 公司法公司法w 中华人民共和国

23、公司登记管理条例中华人民共和国公司登记管理条例w 国有资产评估管理办法国有资产评估管理办法11/29/2022 审计案例研究27（二）（二）权益融资会计错误和舞弊的形式权益融资会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面及其审查方法方面的特点的特点w 关于实收资本关于实收资本出资期限超过合同或法律规定的时间期限出资期限超过合同或法律规定的时间期限增、减资不符合规定或会计处理不当增、减资不符合规定或会计处理不当w 关于资本公积关于资本公积入账的资本公积缺乏应有的法律手续入账的资本公积缺乏应有的法律手续转增手续不完备转增手续不完备明细核算不规范，帐务处理不正确明细核算不规范，帐务处理不正确11/29/20

24、22 审计案例研究28w 关于盈余公积关于盈余公积未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合规定；规定；计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取；业外支出中提取；将收益直接计入盈余公积，漏交税款。将收益直接计入盈余公积，漏交税款。w 审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。权益方面的账户和凭证来验证问题。11/29/2022 审计案例研究29案例三案例三 瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例w 案例学

25、习重点案例学习重点 学习本案例，应重点掌握学习本案例，应重点掌握投资成本核算投资成本核算合规性审计，以及合规性审计，以及权益法运用过程中的权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。问题及其审查过程和方法。一、预备知识一、预备知识（一）短期投资的核算（成本、收益、跌（一）短期投资的核算（成本、收益、跌价准备）价准备）11/29/2022 审计案例研究30（二）长期投资的核算（二）长期投资的核算1 1、长期股权投资核算（成本、收益）、长期股权投资核算（成本、收益）2 2、长期债权投资的核算（成本、溢折价、长期债权投资的核算（成本、溢折价摊销）摊销）3 3、长期投资减值准备、长期投资减值准备11/2

26、9/2022 审计案例研究31二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。组。2.2.被审计人被审计人w 瑞丰股份有限公司。瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。研究、开发及食品、饮料的销售。11/29/2022 审计案例研究32（二）案例内容（二）案例内容1 1、对投资的控制测试、对

27、投资的控制测试优：优：不相容职务分离；不相容职务分离；取得并审核有关凭证后入账；取得并审核有关凭证后入账；建立了投资管理制度和实施细则。建立了投资管理制度和实施细则。劣（问题）劣（问题）:无定期盘点制度无定期盘点制度11/29/2022 审计案例研究332 2、对投资进行实质性测试、对投资进行实质性测试（1 1）审查投资成本）审查投资成本不真实不真实方法：核对相关账户（方法：核对相关账户（“长期股权投资长期股权投资”和货币资金和货币资金帐户、帐户、“应收股利应收股利”）问题问题1 1：公司将：公司将4 4月月1010日购入的股票价款中包含的已宣日购入的股票价款中包含的已宣告尚未发放的股利计入了

28、长期股权投资的成本告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本问题问题2 2：将：将5 5月月8 8日对方发放的红利计入日对方发放的红利计入“其他业务收入其他业务收入”11/29/2022 审计案例研究34（2 2）短期投资收益的确认）短期投资收益的确认有误有误投资收益审计工作底稿投资收益审计工作底稿被审计单位：瑞安公司被审计单位：瑞安公司 编制人：张颖编制人：张颖 日期：日期：2002.2.12 索引号：索引号：D51会计期间：会计期间：2001.1.112.31 审核人：李华审核人：李华 日期：日期：2002.3.1 页次：页次：18审审计计说说明明及及调调整整分分录录经查，该公司于经查，该公

29、司于2001年年4月购入红运公司的股票月购入红运公司的股票5万股，预计万股，预计持有时间为持有时间为4个月。每股购入价个月。每股购入价1.2元，实际支付金额为元，实际支付金额为6.2万元，万元，其中包含已宣告发放但未支付的故里其中包含已宣告发放但未支付的故里0.2万元。该公司作以下分录：万元。该公司作以下分录：借：短期投资借：短期投资红运股票红运股票 60000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 2000 贷：贷：银行存款银行存款 62000根据上述情况，认为该公司把本应作为根据上述情况，认为该公司把本应作为“应收股利应收股利”的的0.2万万元错计入元错计入“投资收益投资收益”账户。后

30、查明，该企业为了少纳所得税，账户。后查明，该企业为了少纳所得税，故意冲减投资收益。应调帐如下：故意冲减投资收益。应调帐如下：借：应收股利借：应收股利 2000 贷：投资收益贷：投资收益 2000审计结论：调整后投资收益可以确认。审计结论：调整后投资收益可以确认。11/29/2022 审计案例研究35（3 3）审查权益法的使用）审查权益法的使用不正确不正确w审查长期股权投资时，发现于审查长期股权投资时，发现于20012001年年1 1月月2 2日以日以5252万元万元购入乙企业实际发行在外股数的购入乙企业实际发行在外股数的10%10%，该公司对于这项，该公司对于这项投资采用成本法核算。投资采用成

31、本法核算。20012001年年7 7月月2 2日公司又以日公司又以180180万元万元购入乙企业实际发行在外股数的购入乙企业实际发行在外股数的25%25%，由于该公司此次，由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的股数的35%35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。益法核算。w审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权

32、投资的准确性。了损益和长期股权投资的准确性。11/29/2022 审计案例研究36（4 4）盘点、询证有价证券）盘点、询证有价证券公司自管的有价证券公司自管的有价证券突击盘点：数目、真伪突击盘点：数目、真伪帐实不符的应及时查明帐实不符的应及时查明原因原因确定所有权确定所有权证券公司代管的有价证券证券公司代管的有价证券 函证函证11/29/2022 审计案例研究37（5 5）长期债权投资审查）长期债权投资审查确定溢价摊确定溢价摊销的正确性销的正确性11/29/2022 审计案例研究38三、案例分析三、案例分析w 关注投资违规问题：关注投资违规问题：1 1、投资成本的核算不合规、投资成本的核算不合

33、规2 2、长期股权投资核算方法的、长期股权投资核算方法的使用使用不正确不正确3 3、用企业的基本流动资金进行短期投资、用企业的基本流动资金进行短期投资4 4、隐匿短期有价证券的转让收益或将其转入、隐匿短期有价证券的转让收益或将其转入“小金库小金库”11/29/2022 审计案例研究395 5、重大投资项目不进行可行性分析，造成重、重大投资项目不进行可行性分析，造成重大损失、浪费大损失、浪费6 6、对外进行实物投资但不按规定进行评估或、对外进行实物投资但不按规定进行评估或少评估少评估7 7、债券投资收益挂往来帐、债券投资收益挂往来帐8 8、转让、出售或收回的投资不入帐，借机转、转让、出售或收回的

34、投资不入帐，借机转移、隐匿财产物资，转移资金，损害投资者移、隐匿财产物资，转移资金，损害投资者利益利益11/29/2022 审计案例研究40本本 章章 小小 结结w 负债融资审计负债融资审计审计依据、舞弊手段审计依据、舞弊手段w 所有者权益审计所有者权益审计审计依据、舞弊手审计依据、舞弊手段段w 投资审计投资审计投资成本、收益投资成本、收益11/29/2022 审计案例研究41KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G

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