银行会计第三版温红梅主编课件.ppt

1、银银 行行 会会 计计第一章 总论1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计1.1.1我国银行体系概述我国银行体系概述中央银行：中国人民银行中央银行：中国人民银行政策性银行：国家开发银行政策性银行：国家开发银行 中国进出口银行中国进出口银行 中国农业发展银行中国农业发展银行商业银行：国有控股商业银行商业银行：国有控股商业银行 全国性（区域性）股份制商业银行全国性（区域性）股份制商业银行 邮政储蓄银行邮政储蓄银行 城市商业银行城市商业银行 民营银行民营银行 村镇银行村镇银行1.1.2银行会计概述银行会计概述 银行会计的特点：银行会计的特点：（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性）会计核

2、算活动和业务处理活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的综合性）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性（4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性）会计核算和内部监督的严密性 银行会计要素银行会计要素（1）资产。）资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金

3、融资产、衍生金融资产、应收利息、代理资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。（2）负债。）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债（3）所有者）所有者权益。权益。它是指企业资产扣除负债后由所有者享有它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配

4、利润主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（4）收入。）收入。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。务收入。（5）费用。）费用。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

5、利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费务及管理费（6）利润。）利润。它是指企业在一定会计期间的经营它是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。1.2 银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理1.2.1银行会计核算法规制度体系银行会计核算法规制度体系会计法、会计准则体系、金融企业财务规则会计法、会计准则体系、金融企业财务规则1.2.2银行会计机构设置银行会计机构设置总分行制总分行制1.2.3银行会计工作的劳

6、动组织和会计人员银行会计工作的劳动组织和会计人员劳动组织：专柜制、柜员制劳动组织：专柜制、柜员制会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质1.3会计核算的基本原则和要求会计核算的基本原则和要求1.3.1会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础基本假设：基本假设：（1）会计主体）会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会计主体不一定是法律主体计主体不一定是法律主体（2）持续经营）持续经营 是指在可以预见的将来，企业

7、将会按当前的是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。大规模削减业务。只有在持续经营的假设下，企业的再生产过只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。选择会计原则和

8、会计方法。（3）会计）会计分期分期 是可以将企业不断的经营活动分割为若干个是可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是对持续经营的补充）对持续经营的补充）会计期间通常为一年，会计年度与日历年度会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一致，也可不一致。一致，也可不一致。正是会计期间的划分和确定才产生了本期和正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实现制这两种会计记账的基础

9、，才使不同类型的现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（4）货币）货币计量计量 是会计主体在会计核算过程中采用货是会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。体的生产经营活动。n企业会计核算应以人民币为记账本位币，企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选择某业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币位记账本位币。种外币位记账本位币。-编

10、报表时须折算编报表时须折算n货币计量的假设本身包含币值不变的假设，货币计量的假设本身包含币值不变的假设，即假定企业在不同时期的每一单位货币或即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。同量货币具有完全相同的价值。-通胀时通胀时须考虑须考虑会计基础：会计基础：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收

11、入和为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。费用处理。核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。认企业的收支和损益。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求 会计原则是确认

12、和计量会计事项所依会计原则是确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，做到内容真实，数字准确，资料可靠。做到内容真实，数字准确，资料可靠。2）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；有助于财务

13、会计报告使用者对企业过去、现在有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。或者未来的情况做出评价或预测。该原则就是要求企业的会计核算在收集、处该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会计信息需求的不同特点，确保企业内外对对会计信息需求的不同特点，确保企业内外对会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具预测价值和反馈价值。兼具预测价值和反馈价值。注意：注意：（1）宏观微观相关）宏观微观相关 （2）不要求满足所有使用者需要不要求满足所有使用者需要 3）

14、可理解性原则：是指会计记录和会计报）可理解性原则：是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解和利用。和利用。可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成果，并容易为信息使用者所了解。果，并容易为信息使用者所了解。4）可比性原则：要求会计主体的会计核算）可比性原则：要求会计主体的会计核算按照按照规定的会计处理方法进行，会计指标规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。应当口径一致，相互可比。是指不同经济单位之间所提

15、供的会计信息要能是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业间，横向）间，横向）5）实质重于形式原则：要求企业应当按照交）实质重于形式原则：要求企业应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。实质：指的是业务的经济实质；实质：指的是业务的经济实质；形式：是业务的法律形式。形式：是业务的法律形式。例如：融资租赁方式

16、租入的固定资产例如：融资租赁方式租入的固定资产6）重要性）重要性原则：是指在会计核算过程中，对原则：是指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应当区别其重要程度，经济业务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。采用不同的会计处理方法和程序。从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。影响时，就属于重要项目。从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。模时，就可能对决策产生影响。7）谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时）谨慎性原则：是指企

17、业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前予以入帐。提前予以入帐。应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损失和费用支出作出合理预计。损失和费用支出作出合理预计。8）及时性原则：是指会计核算工作要

18、讲求时）及时性原则：是指会计核算工作要讲求时效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。得提前或者延后。两个含义：两个含义：（1）及时处理；（）及时处理；（2）及时）及时传递传递1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。确定其金额的过程。计量属性计量属性 资产资产 负债负债历史成本历史成本按照

19、购置时支付的现金或按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出者按照购置资产时所付出的对价的公允价值的对价的公允价值按照因承担现时义务而实际收到的款按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者日常活动中为偿务的合同金额，或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额等价物的金额 重置成本重置成本现在购买相同或者相似资现在购买相同或者相似资产所需支付现金或现金等产所需支付现金或现金等价物的金额价物的金额现在偿付该项债务所需支付现金或现现

20、在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的金额金等价物的金额 可变现可变现 净值净值按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额后的金额 现值现值按照预计以其持续使用和按照预计以其持续使用和最终处置中所产生的未来最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额净现金流入量的折现金额按照预计期限内需要偿还的未来净现按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额金流出量的折现金额公允价值公允价值资产和负债按照在公平

21、交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额产交换或者债务清偿的金额n计量属性的应用原则计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般采用历企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量素金额能够取得并能可靠计量第二章第二章 基本核算方法基本核算方法2.1 会计科目和账户会计科目和账户2.1.1会计科目会计科目1）含义）含义 对银行会计对象按照经济内容进行

22、分类核对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合核算的工具。算的项目，它是商业银行综合核算的工具。2）分类）分类按照经济内容分按照经济内容分按照与报表关系分按照与报表关系分2.1.2银行账户银行账户 银行账户是在会计科目下按照明细类别划分的银行账户是在会计科目下按照明细类别划分的户头，它是明细核算的主要工具。户头，它是明细核算的主要工具。2.1.3记账方法记账方法 按照一定的规则，采用一定的记账符号，按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。一种技术方法。表内科目：复式借贷记账法表内科目：复

23、式借贷记账法表外科目：单式收付记账法表外科目：单式收付记账法 2.2 会计凭证会计凭证2.2.1会计凭证的含义会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。的依据，也是核对账务和事后查考的依据。2.2.2会计凭证的分类会计凭证的分类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证的分类记账凭证的分类n登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证 专用凭证专用凭证 总账记账凭证：科目日结单总账记账凭证：科目日结单 包含的会

24、计科目：单式记账凭证包含的会计科目：单式记账凭证 复式记账凭证复式记账凭证2.2.3银行会计凭证的特点银行会计凭证的特点1）大量采用单式凭证）大量采用单式凭证2）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证2.2.4银行会计凭证的处理过程银行会计凭证的处理过程1）编制）编制2）审核）审核3）传递）传递4）整理、装订与保管）整理、装订与保管2.2.5重要空白凭证的管理重要空白凭证的管理 重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证。尚未填写签章的各项空白重要凭证。2.3 银行会计账簿与账务组织银行

25、会计账簿与账务组织2.3.1会计账簿的种类会计账簿的种类总分类账总分类账明细分类账：甲、乙、丙、丁明细分类账：甲、乙、丙、丁序时账簿序时账簿备查账簿备查账簿2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织1）明细核算系统）明细核算系统原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证明细账明细账余额表余额表 登记簿登记簿2）综合核算系统）综合核算系统科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表3）两个系统的关系）两个系统的关系4）账务核对）账务核对 2.4 财务会计报告财务会计报告2.4.1财务会计报告的作用和编制要求财务会计报告的作用和编制要求1）作用）作用2）编制要求）编制要求2.4.2财务会计报告的种类财务会计报告

26、的种类会计报表：资产负债表会计报表：资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表会计报表附注会计报表附注第第3章章 存款业务的核算存款业务的核算 3.1 存款业务概述存款业务概述 3.1.1存款的含义存款的含义 存款是商业银行以信用方式吸收的国民经存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门、各单位和个人的暂时闲置和待济各部门、各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。用的货币资金。3.1.2存款的种类存款的种类存款对象：单位银行结算账户存款对象：单位银行结算账户 个人银行结算账户个人银行结算账户存款币种：本币、外币存款币种：本币、外币3.1.3单位存款管理的基本规定单位存款管理的基本规定1）

27、单位活期存款的管理）单位活期存款的管理2）单位定期存款的管理）单位定期存款的管理3）单位协定存款的管理）单位协定存款的管理4）单位保证金存款的管理）单位保证金存款的管理3.1.4 存款业务的科目设置存款业务的科目设置1）吸收存款）吸收存款。负债类科目，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。分别“本金”、“利息调整”进行明细核算。2）利息支出）利息支出。损益类科目，核算银行发生的利息支出。按利息支出项目进行明细核算。3）应付利息）应付利息。负债类科目，核算银行按照合同约定应支付的利息。可按照存款人或债权人进行明细核算。3.2 单位存款业务单位存款业务的核算的核算人民币结算账户的种类人民

28、币结算账户的种类基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户3.2.1现金现金存取款的核算存取款的核算1）存入现金）存入现金借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收款单位户2）支取现金）支取现金借：吸收存款借：吸收存款取款单位户取款单位户 贷：库存现金贷：库存现金3.2.2单位存款户的对账单位存款户的对账 如果对账有不符，应及时查找未达账项的原因如果对账有不符，应及时查找未达账项的原因 3.2.3单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算 利息利息=本金本金X存期存期X利率利率单位活期存款按季结息，单位活期存款按季结息

29、，结息日为季度末月结息日为季度末月20日，日，利息利息21日入账：日入账：借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户计息方法包括：余额表计息法、分户账账页计息法计息方法包括：余额表计息法、分户账账页计息法单位活期存款的存期：按实际天数计算单位活期存款的存期：按实际天数计算3.2.4单位定期存款的核算单位定期存款的核算 1）存入）存入 借：吸收存款借：吸收存款存款单位户存款单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 2）转存）转存可以约定只转存本金，利息计入活期存款户；也可以转存本息可以约定只转存本金，利息计入活期

30、存款户；也可以转存本息 借：应付利息借：应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户 （或）吸收存款（或）吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 3）支取）支取 借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 应付利息应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款存款单位户存款单位户3.3 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算3.3.1活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款业务的核算1）开户与续存）开户与续存借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户2）支取与销户）支取与销

31、户借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金3）利息计算）利息计算与单位活期存款计算基本相同与单位活期存款计算基本相同借：利息支出借：利息支出储蓄利息支出户储蓄利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款清单所列各户清单所列各户3.3.2定期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款业务的核算1）整存整取）整存整取 一般一般50元起存，存期分为元起存，存期分为3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年年开户：开户：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存

32、款到期支取：到期支取：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金2）零存整取）零存整取一般一般5元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5年年基本核算同基本核算同1）利息计算：固定基数法；月积数法利息计算：固定基数法；月积数法3）存本取息）存本取息一般一般5000元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5年年基本核算同基本核算同1）利息计算：每次支取利息数利息计算：每次支取利息数=本金本金存期存期利率利率/支取利息次支取利息次数数4）整存零取）整存零取一般一般1000元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5

33、年年基本核算同基本核算同1）利息计算：本金平均值利息计算：本金平均值=（全部本金（全部本金+每期支取本金数）每期支取本金数）/2到期应付利息到期应付利息=本金平均值本金平均值存期存期利率利率 第第4章章 贷款业务的核算贷款业务的核算 4.1 贷款业务概述贷款业务概述4.1.1贷款的含义和种类贷款的含义和种类 贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。流动性：短期、中期、长期流动性：短期、中期、长期保障程度：信用、保证、抵押保障程度：信用、保证、抵押风险程度：正常

34、、关注、次级、可疑、损失风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失资金来源：自营、委托资金来源：自营、委托4.1.2贷款业务核算原则贷款业务核算原则1）本息分别核算）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款发生减值，应计提减值准备）贷款发生减值，应计提减值准备4.1.3 贷款业务的基本规定贷款业务的基本规定单位贷款：单位贷款：（1）展期的规定）展期的规定 （2）到期日遇节假日顺延）到期日遇节假日顺延 （3）合同规定利率）合同规定利率 （4）利率的规定及利息计算）利率的规定及利息计算 （5）抵押和

35、质押的规定）抵押和质押的规定 个人贷款：个人贷款：（1）贷款对象）贷款对象 （2）个人贷款原则：）个人贷款原则：小额小额“先存后贷、存贷结合，先存后贷、存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收存单质押，到期归还，逾期扣收”其他品种：其他品种：“有效担保，专款专用有效担保，专款专用按期归还按期归还”（3）抵押和质押物的规定）抵押和质押物的规定 （4）保证人：自然人、法人）保证人：自然人、法人 （5）提前归还应提前）提前归还应提前1个月通知个月通知 （6）发放和归还）发放和归还 4.1.1贷款业务的科目设置贷款业务的科目设置贷款：本金、利息调整、已减值贷款：本金、利息调整、已减值贷款损失准备贷款损失

36、准备应收利息应收利息利息收入利息收入抵债资产抵债资产贴现资产贴现资产贴现负债贴现负债4.2 一般贷款业务的核算一般贷款业务的核算 4.2.1贷款发放及收回的核算贷款发放及收回的核算 1）贷款发放）贷款发放借：贷款借：贷款本金（合同本金）本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）贷：吸收存款（实际支付金额）（或借）：贷款（或借）：贷款利息调整利息调整 2）未减值贷款处理）未减值贷款处理（1）利息）利息 （2）收回贷款）收回贷款借：应收利息（合同利率）借：应收利息（合同利率）借：吸收存款借：吸收存款 贷：利息收入（实际利率）贷：利息收入（实际利率）贷：应收利息贷：应收利息 （或借）贷款（或借）贷

37、款利息调整利息调整 贷款贷款本金本金 利息收入利息收入 3）减值贷款的处理）减值贷款的处理（1）本金）本金 借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金 利息调整利息调整（2）利息）利息（实际利率）（实际利率）借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入 （实际利率）（实际利率）（合同利率）（合同利率）收入：应收未收利息（合同利率）收入：应收未收利息（合同利率）（3）减值贷款收回）减值贷款收回借：吸收存款借：吸收存款 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 利息收入利息收入 资产减值损失资产减值损失同时：同时：付出：应收未收利息付出：应收未收利息4.2.

38、2贷款损失准备及贷款资产减值的处理贷款损失准备及贷款资产减值的处理1）计提）计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备2）核销）核销借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值3）已转销的贷款又收回）已转销的贷款又收回本金本金借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备实际收回：实际收回：借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 应收利息（表内应收利息）应收利息（表内应收利息）利息收入（表外应收利息）利息收入（表外应收利息）资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）4.3 抵债资产的核算抵债资产的核算4.3.1抵债资产

39、的含义抵债资产的含义 抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。4.3.2抵债资产的账务处理抵债资产的账务处理1）取得）取得 银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额）应收利息应收利息 应交税费应交税费 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）2）抵债资产保管期

40、间取得的收入或发生的支出）抵债资产保管期间取得的收入或发生的支出 银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发生支出，进行如下处理：生支出，进行如下处理：借：存放中央银行款项（或库存现金）借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项（或库存现金）贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产的减值）抵债资产的减值抵债资产发生减值时：抵债资产发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 4）处置抵债资产的核算）处置抵债资产的核算 抵债资产如进行

41、处置收回资金，应按照实际取得抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营营业外收入业外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费 营业外收入（差额）营业外收入（差额）5）抵债资产转为自用的核算）抵债资产转为自用的核算 取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资续后，按转换日抵债资产的

42、账面余额，计入固定资产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备：备的，还应同时结转跌价准备：借：固定资产（长期股权投资）借：固定资产（长期股权投资）贷：抵债资产贷：抵债资产 4.4贴现的核算贴现的核算4.4.1贴现的概述贴现的概述1）贴现的含义）贴现的含义 是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段 2）贴现的特点）贴现的特点（1）流动性高（2）安全性大（3）自偿性强（4）用途确定（5）信用关系简单3）贴现与一般贷款的联系与区别

43、）贴现与一般贷款的联系与区别 两者共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。两者不同点主要表现在：两者不同点主要表现在：（1）融资依据不同 （2）计息的时间不同（3）贷款期限不同（4）体现的信用关系不同 4.4.2贴现资产的核算贴现资产的核算 1）银行为客户办理贴现的核算）银行为客户办理贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整（差额）利息调整（差额）2）银行为其他金融机构办理转贴现）银行为其他金融机构办理转贴现借：贴现资产借：贴现资产转贴现转

44、贴现面值（票面金额）面值（票面金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贴现资产贴现资产转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）3）贴现利息收入的核算）贴现利息收入的核算 资产负债表日，应按照实际利率计算确定资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入计账：的贴现利息收入计账：借：贴现资产借：贴现资产 贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入收入

45、 4）贴现、转贴现到期收回贴现款）贴现、转贴现到期收回贴现款 借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）贴现资产贴现资产 贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：贴现资产（票面金额）贷：贴现资产（票面金额）贴现贴现面值面值 转贴现转贴现面值面值 利息收入（差额）利息收入（差额）4.4.3贴现负债的核算贴现负债的核算 1）转贴现）转贴现 银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贴现负债贷：贴现负

46、债转贴现转贴现面值面值 2）贴现负债利息）贴现负债利息 借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整 3）贴现票据到期，归还转贴现款项）贴现票据到期，归还转贴现款项 借：贴现负债借：贴现负债转贴现转贴现面值面值 利息支出（差额）利息支出（差额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整第第5章章 现金出纳业务的核算和管理现金出纳业务的核算和管理5.1 现金出纳业务概述现金出纳业务概述5.1.1现金出纳业务的含义现金出纳业务的含义 银行现金出纳业务是指现金（本、外银行现金出纳业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银

47、等物品的收币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调运、保管等业务活付、兑换、整点、调运、保管等业务活动及其管理，是银行会计工作不可缺少动及其管理，是银行会计工作不可缺少的一个重要组成部分，也是实现商品生的一个重要组成部分，也是实现商品生产和商品交换必不可少的经济活动产和商品交换必不可少的经济活动 5.1.2现金出纳业务的特点现金出纳业务的特点1）政策性强，涉及面广）政策性强，涉及面广2）专业性强，技术要求高）专业性强，技术要求高3）银行现金出纳工作管理性强）银行现金出纳工作管理性强4）风险直接，责任重大）风险直接，责任重大5.1.3现金出纳业务的原则现金出纳业务的原则1）钱账分管，

48、责任明确）钱账分管，责任明确2）双人经办）双人经办3）按现金收付程序办理业务）按现金收付程序办理业务4）坚持复核制度）坚持复核制度5）坚持交接手续和查库制度）坚持交接手续和查库制度6）对现金出纳人员的管理严格）对现金出纳人员的管理严格5.1.4现金出纳业务的会计科目现金出纳业务的会计科目 “库存现金库存现金”：资产类科目。核算银行：资产类科目。核算银行的库存现金。银行设置的库存现金。银行设置“现金日记账现金日记账”，根，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额

49、和结余额，将结余额与实际现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。库存额核对，做到账款相符。科目期末借方科目期末借方余额，反映银行持有的库存现金余额，反映银行持有的库存现金 5.2现金出纳业务的核算现金出纳业务的核算5.2.1向人民银行发行库提取、交存现金向人民银行发行库提取、交存现金1）提取现金）提取现金 借：库存现金借：库存现金中心库现金户中心库现金户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行现金户人行现金户2）交存现金）交存现金 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存存人行现金户人行现金户 贷：库存现金贷：库存现金中心库现金户中心库现金户 5.2.2储蓄

50、所现金出纳业务的核算储蓄所现金出纳业务的核算1）领取储蓄备用）领取储蓄备用现金的核算现金的核算管辖行管辖行：借：系统内往来借：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户 贷：库存现金贷：库存现金储蓄所储蓄所：借：库存现金借：库存现金 贷：系统内往来贷：系统内往来管辖行往来户管辖行往来户 2）交回储蓄备用现金的核算）交回储蓄备用现金的核算储蓄所储蓄所：借：系统内往来借：系统内往来管辖行户管辖行户 贷：库存现金贷：库存现金管辖行：管辖行：借：库存现金借：库存现金 贷：系统内往来贷：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户 5.2.3出纳柜台现金收付的核算出纳柜台现金收付的核算1）出纳柜台现金收入）出纳柜台现金收