《初级会计实务》课件模块3 往来结算岗位业务.pptx

1、CONTENTS目录01模块1 会计概述0303模块模块3 3 往来结算岗位业务往来结算岗位业务02模块2 出纳岗位业务05模块5 固定资产核算岗位业务04模块4 存货核算岗位业务06模块6 投资核算岗位业务07模块7 职工薪酬核算岗位业务09模块9 收入与税费核算岗位业务08模块8 借款核算岗位业务11模块11 总账与报表岗位业务10模块10 利润分配与管理岗位业务Part three模块三往来结算岗位业务往来结算岗位业务知识目标知识目标岗位职责岗位职责能力目标能力目标l掌握应收及预付款项的核算方法掌握应收及预付款项的核算方法l掌握应付及预收款项的核算方法掌握应付及预收款项的核算方法l能够准

2、确识别往来结算业务的原始凭证能够准确识别往来结算业务的原始凭证l能够准确填制往来结算业务的记账凭证能够准确填制往来结算业务的记账凭证l能够准确开设和登记往来结算业务的明细账能够准确开设和登记往来结算业务的明细账l能够合理预计坏账损失，并进行相应的账务处理能够合理预计坏账损失，并进行相应的账务处理l协同有关部门制定企业信用政策；协同有关部门制定企业信用政策；l负责购销业务及暂收、暂付等往来款项的负责购销业务及暂收、暂付等往来款项的核算和登账工作；核算和登账工作；l负责坏账损失的核算工作；负责坏账损失的核算工作；l负责会同有关部门做好往来款项的清收和负责会同有关部门做好往来款项的清收和核销工作。核

3、销工作。教学内容任务1 往来结算岗位认知1 1任务2 应收及预付款项核算业务2 2任务3 应付及预收款项核算业务3 3任务1 往来结算岗位认知1 1 由经济信用产生、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。1)1)认识往来会计岗位认识往来会计岗位我们常用常见业务：我们常用常见业务：采购业务中的“应付账款”、“应付票据”销售业务中的“应收账款”、“应收票据”工资核算业务中的：应付职工薪酬。税务核算业务中的：应交税费资金核算业务中的：应收利息、应收股利任务1 往来结算岗位认知1 1广义往来核算税务核算工资核算资金核算狭义往来核算任务1 往来结算岗位认知1 1 2)2)往来

4、结算岗位业务处理流程往来结算岗位业务处理流程购销往来业务开具销售发票开出承兑商业票据取得购货发票取得应收票据记账凭证往来明细账任务1 往来结算岗位认知1 1 3)3)往来会计岗位主要工作内容往来会计岗位主要工作内容1 应收及预付款项核算2 应付及预收款项核算应收票据、应收账款、预付款项、应收股利和应收利息、其他应收款、应收款项减值应付票据、应付账款、预收款项、应付股利和应付利息、其他应付款任务2 应收及预付款项核算业务2 21 应收账款业务2 应收票据业务3 预付款项业务4 应收股利和应收利息业务5 其他应收款业务6 应收款项减值业务任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2万汇公司（增值税

5、一般纳税人）赊销商品万汇公司（增值税一般纳税人）赊销商品一批，按价目单上价格计算的货款总额一批，按价目单上价格计算的货款总额3000030000元，元，适用增值税税率适用增值税税率13%13%，以银行存款代垫运费，以银行存款代垫运费20002000元，元，增值税增值税180180元（运费发票开给购货方），双方约定元（运费发票开给购货方），双方约定的付款条件为的付款条件为“2/10,1/202/10,1/20，n/30n/30”。分析：如何确定分析：如何确定“应收账款应收账款”的入账价值？的入账价值？账务处理按买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代垫运费等）。有折扣政策时会对应收账款的

6、计价产生影响。任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2直接按扣除商业折扣后的价款记账商业折扣现金折扣将扣除折扣前的总金额作为入账价值，实际发生折扣作为“财务费用”。任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2某公司销给P公司甲商品一批，价款共计100 000元，商业折扣 2，增值税率 13%，开据增值税专用发票，连同有关单证向开户行办妥委托收款手续。账务处理：账务处理：根据销售发票、托收手续等相关单据填制记账凭证，根据销售发票、托收手续等相关单据填制记账凭证，分录如分录如下下:借：应收账款借：应收账款 110740 110740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交

7、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1274012740任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2根据根据【引例引例】资料，账务处理：资料，账务处理：根据销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下根据销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：应收账款借：应收账款 36080 36080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）39003900 银行存款银行存款 21802180任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2若若1010天内付款天内付款，账务处理：，账务处理：根据收款凭证等相关单据填制

8、记账凭证，分录如下根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款借：银行存款 33300 33300 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 3390033900任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2分析：如分析：如2020天内付款或天内付款或2020天以上付款，如何处理？天以上付款，如何处理？其他案例其他案例详见教材详见教材业业 务务账务处理账务处理商商业业折折扣扣销售时销售时收到货款收到货款收到商业汇票收到商业汇票抵偿前欠货款抵偿前欠货款现现金金折折扣扣销售时销售时折扣期内还款折扣期内还款折扣期外还款折扣期外还款折扣条件下应收账款折扣条件下应收账款的账务处

9、理的账务处理借：借：应收账款应收账款贷：贷：主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（按扣除商业折扣后的金额计算）（按扣除商业折扣后的金额计算）借：借：银行存款银行存款 贷：贷：应收账款应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：借：应收账款应收账款贷：贷：主营业务收入（按未扣除现金折扣的金额确认）主营业务收入（按未扣除现金折扣的金额确认）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（按未扣除现金折扣的金额计算）（按未扣除现金折扣的金额计算）借：借：银行存款银行

10、存款 财务费用（折扣金额）财务费用（折扣金额）贷：应收账款贷：应收账款借：借：银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2（1）往来会计收到销售发票等票据，进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，根据稽核后的记账凭证登记“应收账款明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计岗位（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计），登记其他明细账。（5）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明细账”业务办理流程返回任务2任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2万汇公司销售商品一批

11、，货款总计万汇公司销售商品一批，货款总计3000030000元，适用增值税税率元，适用增值税税率13%13%，公司于当日收到购货方，公司于当日收到购货方签发并承兑的商业汇票一张，票面金额签发并承兑的商业汇票一张，票面金额3390033900元，元，期限期限4 4个月。个月。分析：收到分析：收到商业汇票商业汇票应在哪个账户核算应在哪个账户核算？应收票据的类型？应收票据的类型？应收票据取得背书取得的核算（1）收回到期票款（2）票据背书转让（3）任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2计价按票据面值入账任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2取得的核算（1）【引例引例】账务处理：根据商业汇票

12、、销售发票等相关单账务处理：根据商业汇票、销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下据填制记账凭证，分录如下借：应收票据借：应收票据 33900 33900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）39003900任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2其他案例其他案例详见教材详见教材收回到期票款（2）根据根据【引例引例】账务处理：根据收款凭证等相关单据填制账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下记账凭证，分录如下借：银行存款借：银行存款 33900 33900 贷：应收票据贷：应收票据 3390033

13、900分析：若收到的是带息商业汇票如何核算分析：若收到的是带息商业汇票如何核算？如果票据到期，无法收回到期款项，如何处理？如果票据到期，无法收回到期款项，如何处理？票据背书转让（3）任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2持票人在票据背面签字，将未到期商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。票据背书转让（3）任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2若若【引例引例】中，万汇公司在票据到期前将票据背书转让，中，万汇公司在票据到期前将票据背书转让，购入生产经营所需的购入生产经营所需的A A种材料，该材料价款为种材料，该材料价款为3000030000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税

14、税率为13%13%，账务处理：，账务处理：根据购货发票等相关单据填制记账凭证，分录如下根据购货发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料借：原材料 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）39003900 贷：应收票据贷：应收票据 3390033900分析：如所购材料与票据面值不同，如何处理？分析：如所购材料与票据面值不同，如何处理？业务业务账务处理账务处理销销售取得商业售取得商业汇票汇票 抵付货抵付货款取得款取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回背书转让背书转让应收票据应收票据的账务处理的账务处理借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营

15、业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 17:54（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。（3）往来会计根据稽核的记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，登记其他明细账。（5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回票款

16、。任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2业务办理流程17:54知识拓展：贴现知识拓展：贴现任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2 企业将未到期票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，余额支付给企业，作为银行给企业的短期贷款。17:54任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 22717:54贴现期贴现期贴现日贴现日到期日到期日贴现息贴现息从贴现日至到期日止的时期，按实际天数计算从贴现日至到期日止的时期，按实际天数计算取得17:54任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 217:542817:54u贴现的计算贴现的计算票据到期值票据到期值贴现利息

17、贴现利息贴现实得金额贴现实得金额=票据面值（票据面值（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2 按实际天数（算头不算尾）如果贴现的天数不是整月应如何计算如果贴现的天数不是整月应如何计算？例：例：A公司因急需资金，于公司因急需资金，于6月月7日将一张日将一张5月月5日签发、四日签发、四个月期限、面值个月期限、面值50 000元的不带息票据向银行贴现，年元的不带息票据向银行贴现，年贴现率为贴现率为10%。贴现天数贴现天数6月 7月 8月 9月2431313131

18、4 49090天天贴现利息贴现利息=50 00010%90/360=1 250元元贴现实得金额贴现实得金额=50 000-1 250=48 750=50 000-1 250=48 750元元任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2u若满足金融资产终止确认条件，直接注销若满足金融资产终止确认条件，直接注销“应应收票据收票据”；（不附追索权；（不附追索权)u若不满足，则转作若不满足，则转作“短期借款短期借款”。（附追索权。（附追索权)贴现的会计处贴现的会计处理：理：借：银行存款 借或贷：财务费用 贷：应收票据或短期借款返回任务2【引例】万汇公司于3月15日按照合同规定向信达公司预付购买原材料款

19、50000元，4月2日，公司收到原材料，信达公司开来的增值税专用发票注明价款50000元，增值税税额6500元，当日，万汇公司通过银行电汇不足款项。任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2分析：预付的货款如何核算？分析：预付的货款如何核算？账务处理“预付账款”是指企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的货款。实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算预付账款业务。任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2【引例引例】收到预付款账务处理：根据付款凭证等相关单据填收到预付款账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下制记账

20、凭证，分录如下借：预付账款借：预付账款 5000050000 贷：贷：银行存款银行存款 5000050000任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2 收到材料账务处理：根据发票、入库单、付款凭证收到材料账务处理：根据发票、入库单、付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）65006500 贷：预付账款贷：预付账款 5000050000 银行存款银行存款 65006500分析：若预付的货款金额大于材料款如何处理？分析：若预付的货款金额大于材料款如何处理？业务业

21、务账务处理账务处理预付款项时预付款项时收到所购物资收到所购物资补付不足货款补付不足货款收回多余款项收回多余款项预付账款预付账款的的账务处理账务处理借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款3617:54 出纳办理预付货款时取得汇款凭证。往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。将记账凭证提交财务负责人稽核后根据记账凭证登记“预付账款明细账”。将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记“银行存款日记账”

22、。收到材料时冲销“预付账款明细账”。任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2业务办理流程返回任务2【引例】万汇公司因火灾毁损材料物资一批，应向保险公司收取保险赔款10000元。任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2分析：应收的保险赔款如何核算？分析：应收的保险赔款如何核算？账务处理 “其他应收款”是指应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的各种应收、暂付款项；哪些业务在其他应收款核算？哪些业务在其他应收款核算？任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金。（5）存出保

23、证金（如租入包装物支付的押金）。（6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预付账款转入的部分）。（7）其他各种应收、暂付款项。任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2【引例引例】账务处理：根据公司对火灾处理签署的决定等账务处理：根据公司对火灾处理签署的决定等相关单据填制记账凭证，分录如下相关单据填制记账凭证，分录如下借：其他应收款借：其他应收款 1000010000 贷：贷：待处理财产损益待处理财产损益 1000010000其他案例其他案例详见教材详见教材任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2业务业务账务处理账务处理发生各种应收发生各种应收、暂付款时、暂付款时收回各种应收收回各

24、种应收、暂付款时、暂付款时其他应收款其他应收款的的账务处理账务处理借：借：其他应收款其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 等等借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款4217:54 出纳审核相关凭证，支付款项。往来会计根据审核后的付款凭证编制记账凭证。将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后据以登记“其他应收款明细账”。往来会计将记账凭证传递给出纳岗位，由其登记日记账。业务办理流程返回任务2任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2【引例】万汇公司年末应收账款的余额为560000元，根据经验，公司确定提取坏账准备的比例为5%，估计万汇公司年末应收账款应计提的减值损失。分析：分析：

25、1.1.什么是坏账什么是坏账？坏账准备？坏账损失？坏账准备？坏账损失？2 2.坏坏账准备如何计提账准备如何计提？账务处理任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【坏账】是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【坏账损失】由于实际发生坏账而产生的损失。【坏账准备】是指应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。4517:54（1）确认时间（2）计提坏账准备的范围资产负债表日应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 24617:54直接转销法直接转销法备抵法备抵

26、法个别认定法余额百分比法账龄分析法销售百分比法（3 3）坏账损失的处理）坏账损失的处理任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 24717:54直接转销法直接转销法备抵法备抵法在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期损益。信用信用减值损失减值损失任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 24817:54直接转销法直接转销法备抵法备抵法在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，建立坏账准备金。坏账准备信用减值损失任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 24917:54信用减值损失资产价值恢复冲减已计提的金额计提的各项资产减值损失期末结转“信用减值损失”核算企业计提各项资

27、产减值准备所形成的损失。损益类。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2“坏账准备”核算企业应收款项的坏账准备。资产类备抵项。坏账准备坏账准备发生坏账的金额冲销多提的坏账金额 计提、补提坏账金额 期末已计提尚未转销的坏账准备任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2坏账损失的处理坏账损失的处理备抵法备抵法销售百分比法销售百分比法账龄分析法账龄分析法余额百分比法余额百分比法个别认定法个别认定法根据各期发生的赊销金额百分比根据各期发生的赊销金额百分比来估计坏账损失的方法来估计坏账损失的方法根据应收款项账龄的长短估计根据应收款项账龄的长短估计根据应收款项余额和估计的坏根据应收款项余额和

28、估计的坏账准备率来预计账准备率来预计根据单项应收款项的可收回情根据单项应收款项的可收回情况来预计况来预计引例（1）销售百分比法1 000 0001.5%=15000 某企某企业业2020年全年赊销金额年全年赊销金额1 000 000元，坏元，坏账损失率账损失率1.5%。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2 当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准备计提比例-“坏账准备”科目的贷方（或+借方）余额 计算结果为正数补提，计算结果为负数冲销（在原计提金额内转回）。5317:54（2）余额百分比法任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【引例】

29、5600005%=28000 年末应收账款余额年末应收账款余额560000。年末坏账准备年末坏账准备的余额的余额分析：年末应计提的分析：年末应计提的 “坏账准备坏账准备”是多少？是多少？任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 25517:54【引例】若若“坏账准备坏账准备”目前已有贷方余额目前已有贷方余额25000元。元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值损失借：信用减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【引例】若若“坏账准备坏账准备”目前借方余额目前借方余额

30、5000元。元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值损失借：信用减值损失 33000 贷：坏账准备贷：坏账准备 33000分析：若实际发生了分析：若实际发生了“坏账坏账”，如何处理？，如何处理？其他案例其他案例详见教材详见教材任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2（3）账龄分析法应收账款应收账款账龄账龄金额金额估计损失估计损失率率%估计损失估计损失未到期未到期896 00018 960逾期逾期1年以下年以下134 00056 700逾期逾期1-2年年69 7002013 940逾期逾期2-3年年14 000507 000

31、逾期逾期3年以上年以上2 0001002 000合计合计1 115 70038 600任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2相关会计分录相关会计分录对应收账款账面价值的影响对应收账款账面价值的影响（1）计提坏账准备时：）计提坏账准备时：（2）冲减多提的坏账准备时：）冲减多提的坏账准备时：（3）实际发生坏账损失时：）实际发生坏账损失时：（4）已确认并转销的应收账）已确认并转销的应收账款以后又收回：款以后又收回：同时，同时，5817:54返回任务2借：信用减值损失借：信用减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：信用减值损失贷：信用减值损失借：坏账准备借：坏账准备

32、贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷方登记坏账准备，坏账准备增加，贷方登记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少使应收账款的账面价值减少借方登记坏账准备，坏账准备减少，借方登记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加使应收账款的账面价值增加坏账准备与应收账款同时减少，不坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值影响应收账款的账面价值第一笔分录借贷方同时影响应收账第一笔分录借贷方同时影响应收账款的账面价值，相互抵销后不影响款的账面价值，相互抵销后不影响应收账款账面价值；应收账款账

33、面价值；第二笔分录贷方登记应收账款，使第二笔分录贷方登记应收账款，使应收账款的账面价值减少；应收账款的账面价值减少；该项业务使应收账款账面价值减少该项业务使应收账款账面价值减少坏账准备坏账准备的的账务处账务处理理流程（以应收账款为例）流程（以应收账款为例）任务3 应付及预收款项核算业务3 31 应付账款业务2 应付票据业务3 预收款项业务4 应付股利和应付利息业务5 其他应付款业务【引例】万汇公司3月1日购入一批材料，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税税额13000元，同时对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票，材料验收入库，款项尚未支付。账务处理

34、分析：如何确定分析：如何确定“应付账款应付账款”的入账价值？的入账价值？任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3 按购货发票载明的金额入账（包括发票金额和代垫运费等），享受现金折扣时，获得的现金折扣作为理财收益处理。任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3【引例】根据购货发票等相关票据，填制记账凭证，分录如下：借：原材料 101000 应交税费应交增值税（进项税额）13090 贷：应付账款 114090其他案例其他案例详见教材详见教材任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3分析：分析：如果享受了现金折扣，如何处理？如果享受了现金折扣，如何处理？业务相关会计分录购入材料、商品等，价款

35、未付接受劳务，未付款偿还未享受现金折扣享受现金折扣用承兑商业汇票抵付应付账款转销无法偿付的应付账款应付账款应付账款的的账务处账务处理理借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：生产成本 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（享受的现金折扣金额）借：应付账款贷：应付票据借：应付账款 贷：营业外收入6417:54 往来会计收到销售发票、入库单等单据，进行审核。往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付账款明细账”。然后再将记账凭证传递给其他相

36、关会计岗位，由其登记其他明细账。业务办理流程任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3返回任务3【引例】万汇公司采购一批材料，采用商业汇票结算方式结算货款。增值税发票上注明材料价款120000元，增值税税额15600元，材料已验收入库。公司开出承兑期3个月的商业汇票。分析分析：商业承兑汇票的种类？收到承兑汇票如何核：商业承兑汇票的种类？收到承兑汇票如何核算？开算？开出承兑商业汇出承兑商业汇票又应在票又应在哪个账户核算？哪个账户核算？应付票据开出票据到期任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3 取得的核算（1）票据到期的核算（2）按开出、承兑的票

37、据面值入账。计价 取得的核算（1）【引例引例】账务处理：根据材料采购发票、开出的商业账务处理：根据材料采购发票、开出的商业汇票等相关单据填制记账凭证，分录如汇票等相关单据填制记账凭证，分录如下：下：借：原材料借：原材料 120000 120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1560015600 贷：应付票据贷：应付票据 135600135600任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3其他案例其他案例详见教材详见教材 票据到期的核算支付票款（2）【引例引例】账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账账务处理：根据付款

38、凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下凭证，分录如下借：应付票据借：应付票据 135600135600 贷：银行存款贷：银行存款 135600135600分析：若到期公司无力偿还，如何处理？分析：若到期公司无力偿还，如何处理？l票据到期的核算无力偿还任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3商业承兑汇票和银行承兑汇票处理方式不同商业承兑汇票和银行承兑汇票处理方式不同【引例引例】中中，若公，若公司开出的司开出的商业承兑商业承兑汇票，到期无力偿汇票，到期无力偿还，填还，填制记账凭证，分录如制记账凭证，分录如下：下：借：应付票据借：应付票据 135600135600 贷：应付账款贷：应付账款 135

39、600135600（2）任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3 若若【引例引例】中中，若票，若票据为据为银行承兑汇票银行承兑汇票，票据到期，票据到期公司无力偿还，则根据与银行签订的相关单据填制记账公司无力偿还，则根据与银行签订的相关单据填制记账凭证，分录如下凭证，分录如下借：应付票据借：应付票据 135600 135600 贷：短期借款贷：短期借款 135600135600l票据到期的核算无力偿还（2）业务业务账务处理账务处理签发、承兑商签发、承兑商业汇票业汇票票据到期支付票据到期支付票款票款票据到票据到期无力期无力支付支付商业承商业承兑汇票兑汇票银行承银行承兑汇票兑汇票应付票应付票据据

40、的账务处理的账务处理借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款7217:54 出纳办妥承兑汇票，进行审核。往来会计填制记账凭证。往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付票据明细账”。将记账凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。到期支付票款。任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3业务办理流程返回任务3【引例】甲公司向万汇公司购买原材料

41、一批，不含税价款为80000元，增值税税额为10400元，根据供货合同，甲公司先按不含税价款预付万汇公司50%的货款，余款在交货后付清。分析：收到甲公司分析：收到甲公司预收款预收款在哪个账户核算？在哪个账户核算？预收账款任务3 应付及预收款项核算业务预收账款3 3账务处理“预收账款”是指企业按照合同规定向购货单位预售的款项。实务中，预收账款业务不多时，可以通过“应收账款”账户核算预付账款业务。任务3 应付及预收款项核算业务预收款项3 3任务3 应付及预收款项核算业务预收款项3 3【引例引例】收到预收款账务处理：根据收款凭证等相关单据填收到预收款账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录

42、如下制记账凭证，分录如下借：借：银行存款银行存款 4000040000 贷：预收账款贷：预收账款 4000040000分析分析：发出产品时如何核：发出产品时如何核算？算？任务3 应付及预收款项核算业务预收款项3 3 发出材料时账务处理：根据销售发票、出库单等相发出材料时账务处理：根据销售发票、出库单等相关单据填制记账凭证，分录如下关单据填制记账凭证，分录如下借：预收账款借：预收账款 4000040000 银行存款银行存款 5040050400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1040010400分析：若预收的货

43、款金额大分析：若预收的货款金额大于发出产品的价值如于发出产品的价值如何处理？何处理？业务业务账务处理账务处理预收款项时预收款项时销售实现时销售实现时收到补付货款收到补付货款退回多收款项退回多收款项预收账款预收账款的的账务处理账务处理借：借：银行存款银行存款 贷：贷：预预收账款收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：借：银行存款银行存款 贷：贷：预预收账款收账款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款7817:54 出纳取得收款凭证。往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。将记账凭证提交财务负责人稽核后

44、根据记账凭证登记“预收账款明细账”。往来会计将记账凭证传递给出纳岗位，由其登记“银行存款日记账”。任务3 应付及预收款项核算业务预收款项3 3业务办理流程返回任务3【引例】万汇公司销售材料一批，向购货方收取包装物押金2000元。任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 3分析：收取的包装物押金如何核算？分析：收取的包装物押金如何核算？账务处理“其他应付款”是指应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和应付利息等经营活动以外的各种应付、暂收款项；哪些业务在其他应哪些业务在其他应付款核算？付款核算？任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 3（1）存入保证金（如租出包装物

45、收取的押金）（2）应付经营租入固定资产和包装物租金（3）应付、暂收所属单位、个人的款项（4）其他应付、暂收款项任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 3【引例引例】账务处理：根据公司收款等相关单据填制记账账务处理：根据公司收款等相关单据填制记账凭证，分录如下凭证，分录如下借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：贷：其他应付款其他应付款 20002000其他案例其他案例详见教材详见教材任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 3业务业务账务处理账务处理发生各种应付、暂收款时发生各种应付、暂收款时借：银行存款借：银行存款 等等 贷：贷：其他应付款其他应付款支付或退回各种应付、暂支付或

46、退回各种应付、暂收款时收款时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 等等其他应付款其他应付款的的账务处理账务处理8417:54 出纳审核收款凭证，收取现金。往来会计根据审核后的收款凭证编制记账凭证。往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“其他应付款明细账”。往来会计将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记“库存现金日记账”。业务办理流程：以【引例】为例任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 38517:54 还回包装木箱，退回押金。往来会计根据审核后的付款凭证等编制记账凭证。往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“其他应付款明细账”。出纳登记“库存现金日记账”。任务3 应付及预收款项核算业务其他应付款3 3返回任务38617:54往来会计岗位应收及预付款项核算应付及预收款项核算