2020初级会计职称-精讲班-实务-第4章.pptx

1、第 章四所有者权益框架所有者权益考情分析：本章内容比较重要，各种题型均可考核，可与利润结合命不定项选择题，历年真题10分左右，按课件内容全面把握。框架所有者权益知识框架:1.所有者权益概述2.实收资本或股本3.资本公积4.留存收益所有者权益概述知识点所有者权益概述所有者权益又称股东权益或净资产，是企业全部资产扣除全部负债后的剩余权益，所有者权益的确认与计量取决于资产、负债要素的确认与计量。其来源或分类如下：知识点所有者权益概述分类会计科目投资者投入资本实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积其他综合收益留存收益（来源于利润）盈余公积盈余

2、公积未分配利润本年利润利润分配未分配利润知识点所有者权益概述应当注意：导致所有者权益总额发生增减变动的事项事项所有者权益总额接受投资者投入资本（含发行股票）增加退回投资者投入资本（含回购股票）减少当期实现净利润或发生亏损（当期损益的变动）增加或减少宣告分配现金股利或利润减少其他增加或减少例 题所有者权益概述【真题2019年多选题】下列有关所有者权益的说法，正确的有（）。A.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配B.公司的所有者权益又称为股东权益C.企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件D.企业接受投资者投入的资产，当该资产的价值能够可靠计量

3、时，所有者权的金额也就可以确定【答案】ABCD实收资本或股本知识点实收资本或股本（一）实收资本或股本概述实收资本或股本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中占有股权份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。（股份有限公司设置“股本”，其他单位设置“实收资本”）知识点实收资本或股本（二）实收资本或股本账务处理1.实收资本或股本增加一般地，企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资或追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。知识点实收资本或股本投资者投入资本有限公司接受现金资产投资借：银行存款（

4、实收金额）贷：实收资本（协议或合同约定的注资份额）资本公积资本溢价（实收金额超过注资份额的部分）接受非现金资产投资借：原材料/固定资产/无形资产等（协议或合同约定的价值，不公允的除外）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注资份额）资本公积资本溢价（约定价值超过注资份额的部分）知识点实收资本或股本投资者投入资本股份公司发行股票借：银行存款（发行总价）贷：股本（股份份额；面值总额）资本公积股本溢价（发行总价超过面值总额的差额，即溢价收入）借：资本公积股本溢价 贷：银行存款（发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减股本溢价）知识点实收资本或股本投资者投入资本股份公司发行股票

5、可合并：借：银行存款（发行总价发行手续费）贷：股本（股份份额；面值总额）资本公积股本溢价（差额；倒挤）资产增加，所有者权益增加资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本或股本所有者权益内部一增一减，总额不变盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本或股本所有者权益内部一增一减，总额不变例 题实收资本或股本【例题】A、B、C三人共同投资设立了甲有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元、150万元。为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本扩大为500万元，A、B、C按原出资比例分别追加投资。甲有限责任公司如期收到三人追加的现金投资。例 题实收资本或股本【解析】甲有限

6、责任公司相关账务处理如下：借：银行存款 100 贷：实收资本A 12.5 B 50 C 37.5例 题实收资本或股本【例题】甲有限责任公司为增值税一般纳税人，增值税率13%，接受股东乙公司投入原材料一批，原材料账面价值10万元，双方协议约定价值12万元（与公允价值相同），取得增值税专用发票，增值税进项税额1.56万元。材料已入库（材料以实际成本核算）。例 题实收资本或股本【解析】甲公司账务处理如下：全部作为实收资本，假定无溢价借：原材料 12 应交税费应交增值税（进项税额）1.56 贷：实收资本乙公司 13.56假定增计注册资本10万元借：原材料 12 应交税费应交增值税（进项税额）1.56

7、贷：实收资本乙公司 10 资本公积资本溢价 3.56例 题实收资本或股本【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该设备的价值为200万元（与公允价值相符），增值税进项税26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，全部作为实收资本。例 题实收资本或股本【解析】甲公司相关账务处理如下：借：固定资产 200 应交税费应交增值税（进项税额）26 贷：实收资本乙公司 226例 题实收资本或股本【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为6万元，

8、增值税进项税额0.36万元。同时收到B公司作为资本投入的土地使用权，投资合同约定价值8万元，增值税进项税额0.72万元。投资方已提供增值税专用发票。合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他因素。例 题实收资本或股本【解析】丙公司相关账务处理如下：借：无形资产非专利技术 6 土地使用权 8 应交税费应交增值税（进项税额）1.08 贷：实收资本A 6.36 B 8.72例 题实收资本或股本【真题2017年判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（）【答案】【解析】企业接受投资者作价投入的固定资产、存货、无形资资产

9、，应按投资合同或协议约定的价值作为相应资产的入账价值，不公允的除外。例 题实收资本或股本【例题】甲股份有限公司委托证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价5元，按发行价的3%支付证券公司发行佣金，股款全部存入银行。例 题实收资本或股本【解析】甲公司相关账务处理如下：借：银行存款 5 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 4 000可合并：借：银行存款 4 850 贷：股本 1 000（面值）资本公积股本溢价 3 850（倒挤）借：资本公积股本溢价 150 贷：银行存款 150知识点实收资本或股本应当注意：发行股票的面值总额计入“股本”；发行股票溢价收入计入“资本公积

10、股本溢价”；发行股票支付手续费、佣金，从溢价收入中扣除，冲减“资本公积股本溢价”，不得计入“财务费用”；溢价不足冲减，依次冲减盈余公积、未分配利润。例 题实收资本或股本【真题2017年单选题】关于股份有限公司溢价发行股票的相关会计处理，表述正确的是（）。A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的手续费计入股本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本例 题实收资本或股本【答案】C【解析】选项A，计入“资本公积-股本溢价”；选项B，冲减“资本公积-股本溢价”；选项D，发行股票取得的款项计入“银行存款”，股票的面值总额计入“股本”。例 题实收资本或股本【真题201

11、6年判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（）【答案】【解析】股票面值计入股本，发行总收入扣除股本为溢价收入，溢价收入扣除发行手续费、佣金等发行费用的金额计入资本公积。知识点实收资本或股本2.实收资本（或股本）减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司通常采用回购本公司股票的方式减资。例 题实收资本或股本【例题】A上市公司2019年12月31日的股本为10 000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。经股东大会决议，以现金方式回购股票2 000万股并注销。假

12、定按每股0.9元回购；假定按每股2元回购；假定按每股3元回购。例 题实收资本或股本【解析】A公司账务处理如下：回购时注销时0.9元回购借：库存股 1 800 贷：银行存款 1 800借：股本 2 000 贷：库存股 1 800 资本公积股本溢价 2002元回购借：库存股 4 000 贷：银行存款 4 000借：股本 2 000 资本公积股本溢价 2 000 贷：库存股 4 000例 题实收资本或股本【解析】A公司账务处理如下：回购时注销时3元回购借：库存股 6 000 贷：银行存款 6 000借：股本 2 000 资本公积股本溢价 3 000 盈余公积 1 000 贷：库存股 6 000知识点

13、实收资本或股本小结：回购价低于面值按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本；所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。回购价高于面值按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本；按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减“资本公积股本溢价”，不足冲减，依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。回购并注销库存股，使资产与所有者权益同时减少。例 题实收资本或股本【真题2014年单选题】某股份有限公司股本为1 000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销

14、。不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。A.借：股本 300 贷：银行存款 300例 题实收资本或股本B.借：股本 100 资本公积股本溢价 150 盈余公积 50 贷：银行存款 300C.借：股本 100 资本公积股本溢价 150 盈余公积 50 贷：库存股 300D.借：库存股 300 贷：银行存款 300例 题实收资本或股本【答案】C【解析】相关会计分录如下：回购时借：库存股 300 贷：银行存款 300注销时借：股本 100 资本公积股本溢价 150 盈余公积 50 贷：库存股 300例 题实收资本或股本【真题2018年多选题】某公司期初所有者权益为：股本5

15、000万元（每股面值为1元），资本公积1 000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经董事会批准以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，会计处理结果正确的有（）。A.注销时，借记“股本”科目1 400万元B.回购时，借记“库存股”科目1 400万元C.注销时，借记“盈余公积”科目400万元D.注销时，借记“资本公积股本溢价”科目800万元例 题实收资本或股本【答案】BCD【解析】回购时借：库存股 1 400 贷：银行存款 1 400注销时借：股本 200 资本公积股本溢价 800 盈余公积 400 贷：库存股 1 400资本公积

16、知识点资本公积1.来源或分类：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积。资本溢价或股本溢价形成原因：投资者超额缴入资本、溢价发行股票、注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额其他资本公积除资本溢价、净损益、其他综合收益、利润分配外所有者权益其他变动，即直接计入所有者权益的利得与损失（了解）知识点资本公积2.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别资本公积与实收资本（或股本）来源不同实收资本（或股本）是指投资者按企业章程或合同的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，体现了企业所有者对企业的基本产权关系资本公积是投资者的出资额超

17、出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系知识点资本公积2.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别资本公积与实收资本（或股本）用途不同实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业经营管理决策、进行利润分配等的依据资本公积的用途主要用来转增资本（或股本），不体现所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业经营决策、利润分配的依据知识点资本公积2.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别资本公积与留存收益资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自于资本或股本溢价留存收益是企业从历年实现的利润中

18、提取或形成的留存于企业的内部积累，主要来源于企业生产经营活动实现的利润（留存收益可以分配利润、弥补亏损、转增资本）知识点资本公积2.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别资本公积与其他综合收益其他资本公积与其他综合收益均为直接计入所有者权益的利得与损失其他资本公积不得重分类进损益其他综合收益满足条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分例 题资本公积【真题2019年多选题】下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.投资者实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额B.盈余公积转增资本C.回购股票确认库存股科目的账面价值D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费

19、用后的股本溢价例 题资本公积【答案】AD【解析】选项 A，借记“银行存款”，贷记“资本公积”；选项B，借记“盈余公积”，贷记“实收资本”；选项C，借记“库存股”，贷记“银行存款”；选项D，借记“银行存款”，贷记“资本公积”。例 题资本公积【真题2017年多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额B.投资者超额缴入的资本C.交易性金融资产发生的公允价值变动D.溢价发行股票，超出股票面值的溢价收入【答案】ABD【解析】选项C，计入当期损益“公允价值变动损益”。例 题资本公积【真题2018年判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应

20、直接计入当期损益。（）【答案】【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资，计入“资本公积资本（股本）溢价”。例 题资本公积【真题2018年判断题】资本公积在满足一定条件时可以重新分类确认为损益，从而成为企业利润的一部分。（）【答案】【解析】资本公积不得重分类计入损益；其他综合收益在满足规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为利润的一部分。例 题资本公积3.资本公积的账务处理【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元成立，各出资10万元。一年后，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份，

21、A公司已收到投资。A公司账务处理如下：借：银行存款 11 贷：实收资本 10 资本公积资本溢价 1例 题资本公积【真题2018年多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关会计处理，正确的有（）。A.贷记“实收资本”科目100万元B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.贷记“盈余公积”科目100万元例 题资本公积【答案】BC【解析】某公司收到丙企业出资的会计分录：借：银行存款 100 贷：实收资本 50 资

22、本公积资本溢价 50例 题资本公积【例题】甲股份有限公司委托证券公司发行1 000万股普通股股票，每股面值1元，每股发行价5元，按发行价的3%支付证券公司发行佣金，股款全部存入银行。甲公司编制如下会计分录：借：银行存款 4 850 贷：股本 1 000（面值）资本公积股本溢价 3 850（倒挤）例 题资本公积【例题】甲股份有限公司股本为1 000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为350万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销。不考虑其他因素，甲公司编制如下会计分录：回购时借：库存股 300 贷：银行存款 300注销时借：股本 100

23、资本公积股本溢价 200 贷：库存股 300知识点资本公积4.资本公积的用途资本公积可用来转增资本，属于所有者权益内部结构调整，不影响所有者权益总额。例 题资本公积【例题】因扩大经营规模，A有限责任公司按原股东出资比例（甲股东12.5%、乙股东50%、丙股东37.5%）将资本公积100万元转增资本。A公司账务处理如下：借：资本公积 100 贷：实收资本甲 12.5 乙 50 丙 37.5例 题资本公积【例题判断题】资本公积可用于分配利润。（）【答案】【解析】资本公积的用途为转增资本。例 题资本公积【真题2018年多选题】下列各项，关于公司资本公积的表述正确的有（）。A.资本公积可用于转增资本B

24、.溢价发行股票发生的交易费用冲减资本公积C.资本公积可用于弥补上年度发生的亏损D.资本公积体现不同所有者的股份占有比例【答案】AB【解析】选项C，资本公积不可以弥补企业的亏损；选项D，实收资本或股本体现不同所有者的股份占有比例。知识点资本公积应当注意：实收资本（或股本）以及资本公积与利润无关，主要与接受投资者投入资本、退回投资者投资（或回购股份）、资本公积转增资本有关。例 题资本公积【例题多选题】下列会引起企业实收资本（或股本）金额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本 B.对外债券投资C.回购股份 D.处置长期股权投资【答案】AC【解析】选项B，资产内部一增一减，不影响实收资本；选项D，

25、资产内部一增一减，不影响实收资本。例 题资本公积【例题多选题】下列各项，会导致资本公积发生增减变动的是（）。A.企业实现净利润 B.回购股份C.资本公积转增资本 D.投资者超过注册资本额的投入资本【答案】BCD【解析】选项A，资本公积主要来源于资本溢价，不属于企业经营成果的积累，与企业的利润无关。留存收益知识点留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括“盈余公积和未分配利润”。（具体讲解见后续第五章）知识点留存收益应当注意：导致所有者权益总额发生增减变动的具体交易或事项 所有者权益总额接受投资者投入资本（含发行股票）增加退回投资者投入资本（含回购股票）减少

26、当期实现净利润（或发生亏损）增加或减少宣告分配现金股利减少盈余公积分配现金股利减少其他资本公积变动增加或减少其他综合收益变动增加或减少知识点留存收益应当注意：导致所有者权益总额发生增减变动的具体交易或事项 所有者权益总额提取盈余公积不变宣告分配股票股利不变资本公积转增资本不变盈余公积转增资本不变盈余公积补亏不变知识点留存收益会计分录：接受投资者投入资本（发行股票为例）借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价退回投资者投入资本（以低于面值的回购价回购股份为例）借：库存股 贷：银行存款借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价知识点留存收益会计分录：当期实现净利润（或发生亏损）当期损益类账户发生额转入“本年利润”宣告分配现金股利借：利润分配 贷：应付股利盈余公积分配现金股利借：盈余公积 贷：应付股利提取盈余公积借：利润分配 贷：盈余公积知识点留存收益会计分录：宣告分配股票股利借：利润分配 贷：股本 资本公积转增资本借：资本公积 贷：股本盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：股本盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配知识点留存收益本章关键词：所有者权益概述三来源实收资本（或股本）增加三途径减少回购股份资本公积两分类溢价其他资本公积账务处理资本溢价股本溢价用途转增资本留存收益盈余公积未分配利润谢 谢