2020初级会计职称-精讲班-实务-第8章.pptx

1、第 章八政府会计基础框架政府会计基础考情分析：本章按2017年修订的政府会计制度全部重写，内容以记忆为主，估计分值8分左右，熟悉教材例题。框架政府会计基础本章框架：第一节 政府会计概述第二节 政府单位会计核算第 节政府会计概述一知识点政府会计概述1.政府会计标准体系我国政府会计标准体系主要由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。2.政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成，两者适度分离，如下表：知识点政府会计概述双功能预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行 会计核算，主要反映和监督预算收支执

2、行情况；财务会计通过资产、负债、净资产、收 入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。知识点政府会计概述双基础预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。双报告政府会计主体应当编制“决算”报告和财务报告；政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。知识点政府会计概述应当注意：执行政府会计制度的行政事业单位，对于纳入部门预算管理的现金收支

3、业务，在采用财务会计核算的同时应进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。（8要素，双处理）例 题政府会计概述【真题2018年单选】下列说法中，正确的是（）。A.政府会计包括预算和财务会计B.政府会计应编制预算报告和财务报告C.预算会计采用权责发生制D.财务会计采用收付实现制【答案】A【解析】选项B，政府会计应编制政府决算报告与财务报告；选项C，预计会计采用收付实现制；选项D，财务会计采用权责发生制。例 题政府会计概述【真题2018年单选】下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（）。A.主要以收付实现制为编制基础B.以预算会计核算生成的数据为准C.是政府综合财务报告的重要组

4、成内容D.综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果【答案】C第 节政府单位会计核算二知识点政府单位会计核算一、政府单位会计核算概述1.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。这里的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。知识点政府单位会计核算一、政府单位会计核算概述2.为了保证单位预算会计要素单独循环，在进行预算会计核算时，应当

5、设置“资金结存”科目，核算纳入单位预算管理的资金流入、流出及结存情况，并设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细。年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。知识点政府单位会计核算二、国库集中支付业务（一）财政直接支付 财务会计预算会计实际支付时借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 贷：财政拨款收入借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入知识点政府单位会计核算 财务会计预算会计年末补记额度（预算数与实际支付数的差额）借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入借：资金结存-财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入恢复额度（下年度

6、单位实际支付时）借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 贷：财政应返还额度-财政直接支付借：行政支出/事业支出 贷：资金结存-财政应返还额度例 题政府单位会计核算【教材例82】2019年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位账务处理为：借：单位管理费用100 000 贷：财政拨款收入 100 000 同时，借：事业支出 100 000 贷：财政拨款预算收入 10

7、0 000例 题政府单位会计核算【教材例83】2018年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2019年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2019年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该行政单位应编制如下会计分录：例 题政府单位会计核算2018年末补记额度借：财政应返还额度财政直接支付100 000 贷：财政拨款收入100 000借：资金结存-财政应返还额度 100 000 贷：财政拨款预算收入 100 0002019年初使用时借：库存物品 50 00

8、0 贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000借：行政支出 50 000 贷：资金结存-财政应返还额度 50 000知识点政府单位会计核算二、国库集中支付业务（二）财政授权支付单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算单位在财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额用款额度。年度终了，该账户无余额。知识点政府单位会计核算 财务会计预算会计授予用款额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入实际使用时借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出 贷：资金结存-零余额账户用款额度

9、知识点政府单位会计核算 财务会计预算会计年末注销额度（授予额度大于实际使用数）借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度借：资金结存-财政应返还额度 贷：资金结存-零余额账户用款额度（下年初恢复额度时，反之）年末补记额度（预算指标大于授予额度）借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政拨款收入借：资金结存-财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入例 题政府单位会计核算【教材例81】2019年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120 000元的固定资产，折旧年限为10年。假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：收到“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度 120

10、000 贷：财政拨款收入 120 000借：资金结存零余额账户用款额度 120 000 贷：财政拨款预算收入 120 000例 题政府单位会计核算购买固定资产时借：固定资产 120 000 贷：零余额账户用款额度 120 000借：事业支出 120 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 120 000计提固定资产折旧时借：业务活动费用 1000 贷：固定资产累计折旧 1000例 题政府单位会计核算【教材例8-4】2019年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门审核后，以财政授权支付方式下达170 000元用款额度

11、。4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应该做如下财务会计处理：例 题政府单位会计核算借：零余额账户用款额度 170 000 贷：财政拨款收入 170 000同时，编制如下预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度 170 000 贷：财政拨款预算收入 170 000例 题政府单位会计核算【教材例85】2018年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。2019年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账

12、通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应作如下会计处理：例 题政府单位会计核算年末注销额度借：财政应返还额度一财政授权支付150 000 贷：零余额账户用款额度 150 000借：资金结存财政应返还额度 150 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 150 000年末补记指标借：财政应返还额度财政授权支付 200 000 贷：财政拨款收入 200 000借：资金结存一财政应返还额度 200 000 贷：财政拨款预算收入 200 000例 题政府单位会计核算下年初恢复额度借：零余额账户用款额度 150 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 150 000借：资金结存

13、零余额账户用款额度150 000 贷：资金结存一财政应返还额度 150 000收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000借：资金结存零余额账户用款额度200 000 贷：资金结存一财政应返还额度 200 000知识点政府单位会计核算三、非财政拨款收支业务（一）事业（预算）收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级财政部门取得的各类财政拨款。例 题政府单位会计核算【教材例题86】（财政专户返还的方式管理的事业收入）某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019年9月5日，

14、该单位收到应上缴财政专户的事业收入5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。该事业单位会计处理为：例 题政府单位会计核算收到应上缴财政专户的事业收入时借：银行存款5 000 000 贷：应缴财政款5 000 000向财政专户上缴款项时借：应缴财政款5 000 000 贷：银行存款5 000 000收到从财政专户返还的事业收入时借：银行存款5 000 000 贷：事业收入 5 000 000借：资金结存-货币资金 5 000 000 贷：事业预算收入 5 000 000知识点政府单位会计核算三、非财政拨款

15、收支业务（二）捐赠（预算）收入例 题政府单位会计核算【教材例88】2x19年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭证表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付运输费1000元。假设不考虑相关税费。该事业单位应作如下会计处理：借：库存物品 101 000 贷：捐赠收入100 000 银行存款 1 000借：其他支出 1 000 贷：资金结存货币资金 1 000知识点政府单位会计核算四、收支（费用）的结转1.财务会计收入财政拨款收入费用业务活动费用事业收入单位管理费用经营费用经营收入其他费用期末转入“本期盈余”年末将“本期盈余”转入“本年盈余分配”知识点政

16、府单位会计核算四、收支（费用）的结转1.财务会计提取专用基金借：本年盈余分配 贷：专用基金最终结转借：本年盈余分配 贷：累计盈余知识点政府单位会计核算四、收支（费用）的结转2.预算会计预算收入财政拨款预算收入期末转入“财政拨款结转”上级补助预算收入其中的专项资金收入，期末转入“非财政拨款结转”其中的非专项资金收入，期末转入“其他结余”事业预算收入经营预算收入期末转入“经营结余”知识点政府单位会计核算四、收支（费用）的结转2.预算会计预算支出行政支出其中的财政拨款支出，期末转入“财政拨款结转”其中的专项资金支出，期末转入“非财政拨款结转”其中的非专项资金支出，期末转入“其他结余”事业支出经营支出

17、期末转入“经营结余”知识点政府单位会计核算财政拨款结转年末转入“财政拨款结余”，不参与结余分配非财政拨款结转留归本单位使用的剩余资金，年末转入“非财政拨款结余”，不参与结余分配其他结余年末转入“非财政拨款结余”，不参与结余分配（行政单位）年末转入“非财政拨款结余分配”，进行结余分配（事业单位）知识点政府单位会计核算经营结余年末转入“非财政拨款结余分配”，进行结余分配（事业单位）（贷方余额结转，如为借方余额，即为经营亏损，不予结转）例 题政府单位会计核算【教材例8-9】2019年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助4 000 000元，项目补助1 000 000元,“事业支出”科目下“财政拨

18、款支出(基本支出)”“财政拨款支出(项目支出)”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录：例 题政府单位会计核算结转预算收入借：财政拨款预算收入基本支出4 000 000 一项目支出1 000 000 贷：财政拨款结转 5 000 000结转预算支出借：财政拨款结转4 800 000 贷：事业支出一财政拨款支出（基本支出）4 000 000 一财政拨款支出（项目支出）800 000年末结转“财政拨款结转”借：财政拨款结转 200 000 贷：财政拨款结余 200 000例 题政府单位会计核算【教材例8-11

19、】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，为该项目资金发生事业支出4 800 000元。2019年12月项目结项，上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。不考虑其他因素，该事业单位应作如下会计处理：例 题政府单位会计核算收到上级主管部门拨付款项时借：银行存款 5 000 000 贷：上级补助收入 5 000 000借：资金结存一货币资金 5 000 000 贷：上级补助预算收入 5 000 000发生事业支出（费用）时借：业务活动费用 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000借：事业支出一非财政专项资金支

20、出 4 800 000 贷：资金结存货币资金 4 800 000例 题政府单位会计核算年末结转预算收入借：上级补助预算收入 5 000 000 贷：非财政拨款结转 5 000 000年末结转预算支出借：非财政拨款结转 4 800 000 贷：事业支出非财政专项资金支出 4 800 000结余资金留归本单位使用借：非财政拨款结转 200 000 贷：非财政拨款结余 200 000例 题政府单位会计核算【教材例题8-12】2019年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 0000元；事业支出和其他支出中非财政非专项

21、资金支出分别为800 000元、100 000元。对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营预算收入本月发生额为94 000元，经营支出本月发生额为64 000元。年末，该事业单位应编制如下会计分录：例 题政府单位会计核算结转非财政非专项资金收入借：事业预算收入 1 000 000 上级补助预算收入 200 000 贷：其他结余 1 200 000结转非财政非专项资金支出借：其他结余 1 100 000 贷：事业支出 800 000 其他支出 100 000 对附属单位补助支出 200 000例 题政府单位会计核算结转本年经营预算收入借：经营预算收入 94 000 贷：经营结余 94

22、 000结转本月经营支出借：经营结余 64 000 贷：经营支出 64 000例 题政府单位会计核算【教材例题8-13】2019年年终结账时，某事业单位当年“其他结余”贷方余额为40 000元，“经营结余”贷方余额为30 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10 000元。该事业单位应编制如下会计分录：结转其他结余借：其他结余 40 000 贷：非财政拨款结余分配 40 000结转经营结余借：经营结余 30 000 贷：非财政拨款结余分配 30 000例 题政府单位会计核算提取专用基金时借：非财政拨款结余分配 10 000 贷：专用结余职工福利基金 10 000 同时，借：本年盈余分配 10 000 贷：专用基金职工福利基金 10 000结转“非财政拨款结余分配”借：非财政拨款结余分配 60 000 贷：非财政拨款结余 60 000知识点政府单位会计核算五、财务报表和预算会计报表的编制要求财务报表权责发生制，以单位财务会计核算生成的数据为准；由会计报表及其附注构成；会计报表包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表；单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。决算报表收付实现发生制，以单位预算会计核算生成的数据为准；预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。单位至少按照年度编制报表。谢 谢