《企业财务会计》第2版 课件10项目十流动负债 任务四应交增值税的核算.pptx

1、项目十流动负债项目十流动负债1短期借款的核算；2应付及预收款项的核算；3应付职工薪酬的核算；4应交税费的核算；5.应付股利和其他应付款的核算。应交增值税的核算p 增值税是以销售货物和服务、提供加工修理修配劳务、转让无形资产或不动产，就其增值税作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征税范围和计税方法征税范围 销售货物和服务 提供加工、修理修配劳务 转让无形资产 转让不动产纳税人 一般纳税人 小规模纳税人计税方法 一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 简易计税方法应纳税额=销售额征收率小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”即可。即可。会计科目

2、设置会计科目设置22212221应交税费应交税费序序号号二级二级科目科目序序号号三级科目（专栏）三级科目（专栏）说说 明明1 1应交应交增值增值税税1 1进项税额进项税额最常用，具体参见增值税法相关规定最常用，具体参见增值税法相关规定2 2销项税额销项税额3 3进项税额转出进项税额转出4 4出口退税出口退税出口退税专用出口退税专用5 5减免税款减免税款(1)(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)(2)税收优惠部税收优惠部分分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等6 6销项税额抵减销

3、项税额抵减(差额征收差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额7 7已交税金已交税金记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额8 8转出多交增值税转出多交增值税期末结转使用9 9转出未交增值税转出未交增值税2 2 未交增值税未交增值税3 3 预交增值税预交增值税核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额4 4

4、待认证进项税额待认证进项税额核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额中抵扣的进项税额5 5 待转销项税额待转销项税额核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额6 6 简易计税简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等7 7 转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税核算增值税纳

5、税人转让金融商品发生的增值税一般纳税人的账务处理1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理借：材料采购等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额 借：应付职工薪酬等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额 借：应付职工薪酬等 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）收到抵扣凭证（如专用发票）时 经税务机关认证后 收到抵扣凭证时 经税务机关认证后 按规定转出时举例说明：例1：2019年10月10日，甲公司向某电

6、视台转账支付广告费150 000元、增值税税额9 000元，取得增值税专用发票，但该发票尚未认证。甲公司的账务处理应为：借：销售费用广告费 150 000 应交税费待认证进项税额 9 000 贷：银行存款 159 000借：应交税费应交增值税（进项税额）9 000 贷：应交税费待认证进项税额 9 000 取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录 经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。举例说明：例2：2019年9月27日，甲公司购进货物一批，价款50 000元、增值税税额6 500元，货款转账支付。该批货物作为“双节”福利全部发放给职工，则甲公司的账务处理应为：借：应付职工

7、薪酬职工福利费 50 000 应交税费待认证进项税额 6 500 贷：银行存款 56 500借：应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：应交税费待认证进项税额 6 500 取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录 经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。借：应付职工薪酬职工福利费 6 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6 500 按规定转出不得抵扣的进项税额，直接编制如下会计分录。一般纳税人的账务处理1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理借：固定资产（或在建工程）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 购进不动产或不动产在建工程，取得专用发票时购进不

8、动产或不动产在建工程的账务处理一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应收账款（或应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入、固定资产清理等）应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）确认收入或利得的时点早于纳税义务发生时点的处理。发生销售退回的，根据红字专用发票做相反的会计分录。发生销售退回的，根据红字专用发票做相反的会计分录。确认收入或利得的时点与纳税义务发生时点一致的处理。借：应收账款（或应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费待转销项税额 确认收入或

9、利得时确认纳税义务时一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）确认纳税义务的时点早于确认收入或利得时点的处理借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）确认纳税义务时确认收入或得利时例：甲企业出租一辆小轿车，租金为5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元计算销项税额，按月确认收入时，不再确认销项税额。举例说明：2019年9月27日，甲公司以总价款150万元的价格将闲置厂房一幢转让给乙公司。该厂房账面原价为210万元、累计折旧为80万元

10、，未发生清理费用，款项已收妥，该公司选择简易计税方法计算交纳增值税。借：固定资产清理 1 300 000 累计折旧 800 000 贷：固定资产 厂房 2 100 000借：银行存款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 428 571 应交税费简易计税 71 429 结转出售厂房的账面价值 确认处置收入和应纳增值税税额。借：固定资产清理 128 571 贷：资产处置损益 128 571 结转清理净损益。应纳税额=150（1+5%）5%=7.1429（万元）清理净收益=1 428 571-1 300 000=128 571（万元）一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应付职工薪酬

11、（或利润分配等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费应交增值税（销项税额）视同销售的处理。a.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的。视同销售的业务范围b.企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。账务处理按会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按增值税制度的规定计算销项税额。举例说明：2019年10月20日，甲公司将自产的A产品对乙公司进行投资。该批产品的成本为500万元，双方协议作价650万元，与公允价值一致。甲公司投出资产时开具了增值税专用发票，增值税税率为13%。借：长期股权投资 7 605 000 贷：主营业务收

12、入 6 500 000 应交税费 应交增值税（销项税额）845 000借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000 对外投资，视同销售。结转成本。一般纳税人的账务处理3.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理借：待处理财产损溢（应付职工薪酬、固定资产、无形资产等）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费待抵扣进项税额 应交税费待认证进项税额因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应予以转出。转出多交增值税转出未交增值税企业当月多交的增值税，应于月末转出：借：应交税费未交增值税贷：应交税

13、费增（转出多交增值税）月末，企业应将当月未交的增值税转出：借：应交税费增（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税一般纳税人的账务处理4.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理0102借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 交纳当月应交增值税交纳以前期间未交增值税一般纳税人的账务处理5.交纳增值税的账务处理借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 举例说明：甲公司的纳税期限为15日。2019年10月1日至15日，甲公司发生销项税额合计为261 800元，进项税额转出合计为13 600元，进项税额合计为85 350元。该公司当期应交增值税的账务处理应为：本期应纳税额=261 800-（85

14、350-13 600）=190 050（元）借：应交税费应交增值税（已交税金）190 050 贷：银行存款 190 050 计算本期应交增值税税额。实际交纳增值税时。10月31日，甲公司“应交税费应交增值税”账户为贷方余额147 120元，全部为本月应交未交的增值税税额，则甲公司的账务处理应为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）147 120 贷：应交税费未交增值税 147 120小规模纳税人的销售额不包括其应纳增值税税额。0303小规模纳税采用实行简易计税方法计算应纳税额，即按照销售额的一定比例计算。0202小规模纳税人销售货物、服务、提供应税劳务、转让不动产或无形资产，一般情况下，只

15、能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。01011.计税特点应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额 （1+征收率）借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税取得资产或接受劳务等业务销售业务交纳增值税借：在途物资（或原材料、库存商品、生产成本、固定资产、无形资产、管理费用等）贷：银行存款（或 应付账款款）2.账务处理举例说明举例说明某企业为增值税小规模纳税人，适用的征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：1.购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。2.销售产品一批，开具的增值税普通发票中注明的价款为50000元，增值税税额为1500元，款项已存入银行。3.用银行存款交纳增值税1500元。购入原材料。销售产品。交纳增值税。借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100借：银行存款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 1 500借：应交税费应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500