《实用管理会计》课件第4章本-量-利分析.pptx

1、第四章 成本业务量利润分析v【学习内容】v第一节 本-量-利分析概述v第二节 盈亏平衡点分析v第三节 盈利条件下的本-量-利分析v第四节 多品种条件下的本-量-利分析v第五节 本-量-利关系中的敏感性分析第一节 本-量-利分析概述v管理会计把全部成本分为变动成本与固定成本两大类后，为了规划利润，必须研究影响利润高低的销售收入、销售成本与利润之间的依存关系；而销售收入和销售成本又都与业务量（产量或销售量）有密切联系。因此，对销售单价、产销数量、固定成本总额、单位变动成本和利润之间的变量关系的研究，在管理会计中就叫做“成本业务量利润分析”（Cost/Volume/Profit Analysis），

2、简称“本-量-利分析”（CVP分析）。第一节 本-量-利分析概述v早在1904年美国就已经出现了有关原始的本-量-利分析图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学的一位会计学教授提出了完整的保本分析理论。进入50年代以后，本-量-利分析技术在西方会计实践中得到了广泛应用，其理论日益完善，成为现代会计学的重要组成部分。自20世纪80年代管理会计理论传入我国以后，本-量-利方法在我国得到了广泛应用，已成为企业利润分析的一种重要方法。第一节 本-量-利分析概述v本-量-利分析的基本假定v（一）成本性态分析的假定v（二）假设一定时间、一定范围内销售收入与销售量呈完全线性关系v（三）假设一定时间、一定范围

3、内固定成本保持不变v（四）假设一定时间、一定范围内变动成本与产量呈完全线性关系 第一节 本-量-利分析概述v（五）产销平衡和品种结构稳定的假定v（六）目标利润假定v（七）会计数据可靠性的假设第一节 本-量-利分析概述v三、本-量-利分析模型v（一）基本等式v基本数学模型。v 利润营业收入总额成本总额v 收入总额变动成本总额固定成本总额v 当企业只产销单一品种产品时，上述公式可具体表达为：v 利润销售量单价 销售量单位变动成本固定成本总额v （单价单位变动成本）销售量固定成本总额第一节 本-量-利分析概述v（二）边际贡献的计算 TCM)边 际 贡 献 总 额（px)-bx)销 售 收 入（变 动

4、 成 本（第一节 本-量-利分析概述第一节 本-量-利分析概述v（三）变动成本率的计算(记作bR)v变动成本率=变动成本总额/销售收入100%v=单位变动成本/销售单价100%vbR=bx/px=b/p 【例4-1】px)CMR)销售收入（边际贡献率（固定成本（a第一节 本-量-利分析概述v四、本-量-利分析的基本内容v（一）盈亏平衡点分析v（二）盈利条件下的本-量-利分析v（三）多品种结构下的本-量-利分析v（四）本-量-利关系中的敏感性分析第二节 盈亏平衡点分析一、盈亏平衡点分析的基本概念 盈亏平衡点，即所谓保本，就是指企业在一定时期的收支相等即盈亏平衡、不盈不亏、利润为零，当企业处于这种

5、特殊状况时，称企业达到保本状态。二、盈亏平衡点的确定方法及其应用第二节 盈亏平衡点分析v单一产品的盈亏平衡点有两种表现形式：v一种是以实物量表示的，称为保本销售量；v一种是以货币单位表示的，称为保本销售额。v（一）单一产品盈亏平衡点的确定v从盈亏平衡点的含义出发，在基本关系式中：v利润单位售价产销量单位变动成本产销量固定成本第二节 盈亏平衡点分析v当利润为零时，求出的销售量即是保本销售量，即：v若用销售额来表示，则保本销售额计算公式为：保 本 销 售 量 固定成本单位售价-单位变动成本1 固 定 成 本单 位 变 动 成 本单 位 售 价第二节 盈亏平衡点分析v（二）单一产品盈亏平衡点的图解方

6、法v 图4.1 保本点示意图第二节 盈亏平衡点分析v若将例42用图解法求解，例4-2保本点示意图第二节 盈亏平衡点分析v对于保本图，其重要用途在于反映本-量-利之间的规律性联系和保本点的意义。由于用坐标图表示更为直观、形象，易于理解，所以，实际工作中常常是先用公式求出保本点，再反映在保本图中，以此增加管理会计信息的可理解性及决策、控制的直观性。第二节 盈亏平衡点分析v三、企业经营安全程度的评价指标及其计算v（一）保本作业率v其计算公式如下：=保本作业率01100%xx保本点销售量（）实际或预计销售量（）100%01保本销售额()实际或预计销售额()yy第二节 盈亏平衡点分析v（二）安全边际v其

7、计算公式如下：第二节 盈亏平衡点分析1MS=100%()y额安全边际额（）实际或预计销售额第二节 盈亏平衡点分析v表41 西方国家企业经营安全程度评价标准第二节 盈亏平衡点分析v表42 企业经营安全程度体系指标第二节 盈亏平衡点分析v四、保本状态的判断v（一）根据保本点计算公式判断保本状态v本-量-利基本关系式为：v v其中，当利润为零时企业达到保本状态。此时第二节 盈亏平衡点分析v五、因素变动对保本点、盈利区、亏损区与安全边际等指标的影响v（一）单价变动对保本点、盈利区、亏损区与安全边际的影响【例4-4】v（二）单位产品变动成本变动的影响 v 图【例4-5】单价变化对保本点等的影响v 第二节

8、 盈亏平衡点分析v（三）固定成本变动的影响v（1）固定成本的变动对边际贡献没有影响。因为边际贡献总额销售收入变动成本，与固定成本没有关系。v（2）固定成本的变动会直接影响到企业税前利润的变动，两者的变动趋势正好相反，金额相同。即当固定成本增加时，企业的税前利润会相应减少，减少的金额与固定成本的增加金额相等；反之亦然。v（3）固定成本对保本点和安全边际的影响。期间的固定成本越高，就要求多一些的业务量才可能补偿期间固定成本，保本点也就高一些，安全边际相应降低；期间的固定成本越低，则越少的产品销售就能补偿期间的固定成本，相应的企业的保本点就越低，安全边际就越高。【例4-6】第二节 盈亏平衡点分析v（

9、四）多因素同时变动的影响v（五）企业产品结构变动的影响v（六）产销不平衡的影响第三节 盈利条件下的本-量-利分析v一、实现税前目标利润的模型v实现税前目标利润的销售量模型为：v 第三节 盈利条件下的本-量-利分析v【例4-10】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为60元，单位变动成本为30元，固定成本为50 000元。如果目标利润定为40 000元，则有：实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销售额400005000050%第三节 盈利条件下的本-量-利分析v二、实现税后目标利润的模型=税前利润1 税 后 利 润所 得 税 税 率实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销售额1税后目标

10、利润固定成本所得税税率边际贡献率第三节 盈利条件下的本-量-利分析v 所得税费用是企业一项特殊支出,随保本点销售量的变动而变动,其计算公式为：v 所得税利润所得税税率v 超过保本点销售量单位产品边际贡献所得税税率v 安全边际量单位产品边际贡献所得税税率第三节 盈利条件下的本-量-利分析v三、盈利条件下本-量-利分析中各因素之间的关系以及相关因素变动对利润等的影响v（一）业务量与其他因素之间的关系第三节 盈利条件下的本-量-利分析v（二）成本、单价与其他因素的关系v（三）安全边际与利润的关系v 销售利润安全边际量单位边际贡献v 或：销售利润安全边际额边际贡献率v 则：销售利润率边际贡献率安全边际

11、率v（四）因素变动对保本点、盈利区、亏损区与安全边际等指标的影响第三节 盈利条件下的本-量-利分析v四、各本-量-利关系图的特点v1.传统式本-量-利关系图(标准式）v图4.8 标准式本-量-利关系图第三节 盈利条件下的本-量-利分析v2.贡献式本-量-利关系图第三节 盈利条件下的本-量-利分析v3.量利式本-量-利关系图v量利式本-量-利关系图也被称为利润图，因为纵坐标的销售收入及成本因素均被省略，整个图形仅反映销售量与利润之间的依存关系，这是一种简化的本-量-利关系图，该图简明扼要，易于理解。量利式本-量-利关系图的绘制方法如图4.10所示。第四节 多品种条件下的本-量-利分析v一、多品种

12、条件下本-量-利分析的方法v（一）加权平均法v（二）联合单位法v其计算公式为：=联合保本量固定成本联合单价-联合单位变动成本=联 合 保 利 量+固定成本目标利润联合单价-联合单位变动成本第四节 多品种条件下的本-量-利分析v式中：联合单价等于一个联合单位的全部收入；联合单位变动成本等于一个联合单位的全部变动成本。v 在此基础上，计算出每种产品的保本量和保利量。其计算公式为：v某产品保本量联合保本量该产品销量比v某产品保利量联合保利量该产品销量比v（三）分算法v（四）顺序法v（五）主要产品法第四节 多品种条件下的本-量-利分析v二、加权平均法的应用v加权平均法的具体计算步骤如下：v(1)计算各

13、种产品的边际贡献率v(2)计算各种产品的销售比重，即各种产品销售额占总销售额的百分比。iiiiip xBp x第四节 多品种条件下的本-量-利分析v（3）按下式计算综合边际贡献率v（4）计算综合保本销售额v（5）计算各种产品的保本额 及保本量v（6）计算综合保利销售额v（7）计算各种产品的保利额和保利量 CM R第四节 多品种条件下的本-量-利分析v【例4-14】某企业固定成本共627 000元，同时生产A、B、C三种产品，有关资料如表45所示。要求：用加权平均法计算综合边际贡献率，并求出全厂综合保本额及各种产品的保本点指标。第四节 多品种条件下的本-量-利分析v（1）计算出各产品销售收入占总

14、销售收入的比重如下表46所示：第四节 多品种条件下的本-量-利分析v（2）计算加权的综合边际贡献率v综合边际贡献率 v25%60%40%30%60%10%v33%v（3）计算全厂综合保本额v 全厂综合保本额627 000/33%1 900 000（元）第四节 多品种条件下的本-量-利分析v（4）计算各种产品的保本点指标vA产品保本额1900 00060%1 140 000（元）vA产品保本量1 140 000/2057 000（件）vB产品保本额1 900 00030%570 000（元）vB产品保本量570 000/1057 000（件）vC产品保本额1 900 00010%190 000（

15、元）vC产品保本量190 000/538 000（件）v从以上计算可以看出，销售比重的高低会影响到综合边际贡献率的水平，进而影响企业的综合保本销售额。第五节 本-量-利关系中的敏感性分析v本-量-利基本公式中，各个因素的变化都会对分析结果产生影响，管理会计把这种不同因素的变化对分析结果影响程度的分析和计算叫做敏感性分析。v本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：v一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；v二是有关因素变化对利润变化的影响程度。第四节 多品种条件下的本-量-利分析v一、有关因素临界值的确定v 由实现目标利润的模型：v 目标利润实现目标利润的销售量（单价单位变

16、动成本）固定成本v可以推导出当利润为零时求取最大最小值的有关公式：固定成本总额单价-单位变动成本第四节 多品种条件下的本-量-利分析第四节 多品种条件下的本-量-利分析v 二、有关因素变化对利润变化的影响程度v 反映敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式为：v 设例416中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了20%，求各因素的敏感系数。【例4-17】第四节 多品种条件下的本-量-利分析v分析上述各因素敏感系数的计算公式，至少可以有以下两点规律性的结论：v 第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。v 第二，关于敏感系数的

17、大小。从上述公式不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为利润，所以其相互之间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。第四节 多品种条件下的本-量-利分析v以单价的敏感分析为例，当与其它因素的敏感分析进行比较时会有以下结果：v 由于销售量单价大于销售量（单价单位变动成本），所以单价的敏感系数一定大于销售量的敏感系数。v 通常情况下，销售量单价既大于固定成本，又大于销售量单位变动成本（销售量单价大于固定成本与销售量单位变动成本之和时企业才盈利），否则，企业可能连简单再生产都难以维持，现金支付也可能已经发生了严重困难，第四节 多品种条件下的本-量-利分析v所以，单价的敏感系数一般应该是最

18、大的。也就是说涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的威胁。v敏感系数提供了利润对有关因素变动而变动的敏感程度，反过来，利用敏感系数可以分析企业为实现目标利润应采取的单项措施，而且计算过程也比较简单。本章小结v本-量-利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数字化的会计模型和图示，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为预测、决策、控制、考核提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。本章小结v利用本-量-利分析方法，可以进行各项预测、决策和控制分析，但是本-量-利分析的原理及其

19、应用都是以一定的假设作为前提条件的。这些假设包括：v利用本-量-利分析方法，可以进行各项预测、决策和控制分析，但是本-量-利分析的原理及其应用都是以一定的假设作为前提条件的。这些假设包括：1、成本性态分析的假定。2、假设一定时间、一定范围内销售收入与销售量呈完全线性关系。3、假设一定时间、一定范围内固定成本保持不变。4、假设一定时间、一定范围内变动成本与产量呈完全线性关系。5、产销平衡和品种结构稳定的假定。6、目标利润假定。7、会计数据可靠性的假设。本章小结v保本分析是企业恰好处于保本状态时的本-量-利分析方法，其关键是判定保本点，以及确定保本量和保本额。v保利分析是指将目标利润引进本-量-利分析的基本数学模型，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润三者之间关系的本-量-利分析。所以保利分析是本量利分析方法在盈利条件下的保本点分析的延伸和拓展。本章小结v敏感性分析是一种应用广泛的分析方法。通常这一方法研究的是，当一个系统的周围环境发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是敏感（变化大）还是不敏感（变化小）。本-量-利基本公式中，各个因素的变化都会对分析结果产生影响，管理会计把这种不同因素的变化对分析结果影响程度的分析和计算叫做敏感性分析。它对于利润预测分析，尤其是对目标利润预测有十分积极的指导作用。