《税法实务》课件第二章 增值税实务3（3）.ppt

1、第二章 增值税实务第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的基本增值税的基本法律规定法律规定第三节第三节 增值税的计算增值税的计算第五节第五节 增值税的申报增值税的申报和缴纳和缴纳（二）进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额。l 知识链接：进项税的抵扣原则：对应抵扣、凭票抵扣、限额抵扣、认证抵扣、限期抵扣。1.准予抵扣的进项税额 l 增值税的进项税额实行的是凭票抵扣制度。也就是说，要想抵扣进项税额，除了要满足税法规定的用途外，还必须取得合法的票据。l 增值税扣税凭证主要包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、

2、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等。l 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。l 注意：购进农产品即便取得普通发票（收购发票或销售发票），其进项税额也允许计算抵扣。但如果购进除农产品外的其他货物取得普通发票，则其进项税额不允许抵扣。l 准予从销项税额中抵扣的进项税额具体如下：1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以

3、增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。l 其进项税额计算公式为：进项税额 =买价扣除率l 买价是指纳税人购买农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。抵扣方法具体要求以票扣税1.增值税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）2.海关进口增值税专用缴款书3.完税凭证4.农产

4、品收购发票5.农产品销售发票计算抵扣取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。其进项税额计算公式为：进项税额 =买价扣除率2.不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。(3)非正常损失的

5、在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述（4）和（5）所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3.不得抵扣进项税额

6、的划分不得抵扣进项税额的划分适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。当期全部销售额项目销售额免征增值税项目销售额方法计税当期简易计税全部进项税额当期无法划分的进项税额不得抵扣的（三）当期的时间界定1.1.进项税额当期的时间界定进项税额当期的时间界定2.销项税额当期的时间界定（1）销项税额确认时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、

7、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为）的，为货物移送的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。1.1

8、.进项税额转出概念进项税额转出概念 进项税额转出：外购货物在前期已抵扣的进项税，本期改变进项税额转出：外购货物在前期已抵扣的进项税，本期改变用途或发生非正常损失，按其原抵扣的进项税从本期进项税用途或发生非正常损失，按其原抵扣的进项税从本期进项税中减除。中减除。2.2.进项税额转出的范围进项税额转出的范围（1 1）外购货物或应税劳务改变用途（用于免税或非税项目、）外购货物或应税劳务改变用途（用于免税或非税项目、职工福利或个人消费）；职工福利或个人消费）；（2 2）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失；）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失；（3 3）因进货退出或折让而收回的增值税）因进货退出

9、或折让而收回的增值税（4 4）购货方收到外购货物返还资金；）购货方收到外购货物返还资金；（5 5）外购固定资产改变用途或发生非正常损失）外购固定资产改变用途或发生非正常损失（四）进项税额转出（四）进项税额转出3 3、进项税额转出的计算方法、进项税额转出的计算方法(1(1）实际成本法）实际成本法 转出进项转出进项=实际成本实际成本税率税率注意：适用于整批货物改变用途或发生非正常损失情况。注意：适用于整批货物改变用途或发生非正常损失情况。【案例案例】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，其实际某企业将库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本成本5000050000元。元。则应转出的进项税额为：则应转出的进

10、项税额为：转出进项转出进项=50000=5000013%13%65006500（元）（元）(2)(2)还原法还原法 A.A.成本还原转出法成本还原转出法 转出额转出额=改变用途或非正常损失货物成本改变用途或非正常损失货物成本（1-1-扣除扣除 率）率）扣除率扣除率 注意：注意：适用于运费、农产品适用于运费、农产品 B.B.收入还原转出法收入还原转出法 转出额转出额=返还资金返还资金（1+1+税率）税率）税率税率 注意：注意：适用于返还购货款的进项税转出。适用于返还购货款的进项税转出。【案例案例】某食品厂将一批以前从农民手中购入的小麦毁某食品厂将一批以前从农民手中购入的小麦毁损，账面成本损，账面

11、成本96009600元（含运费元（含运费465465元），其不能抵扣的元），其不能抵扣的进项税为：进项税为：参考答案：参考答案：（1 1）小麦进项税转出额）小麦进项税转出额=损失的货物成本损失的货物成本（1-1-扣除率）扣除率）扣除率扣除率 =（9600-4659600-465）（1-13%1-13%）13%=1365 13%=1365（元）（元）（2 2）运费的进项税转出额）运费的进项税转出额=运费成本运费成本（1-1-扣除率）扣除率）扣除率扣除率 =465=465（1-7%1-7%）7%=35 7%=35（元）（元）（3 3）该企业的进项税转出额）该企业的进项税转出额=1365+35=13

12、65+3514001400（元）（元）【实务操作实务操作7 7】某电器公司为增值税一般纳税人，2019年7月销售电器取得销售收入800万元，购买电器材料取得增值税专用发票，发票上注明增值税额39万元。该电器公司门市部销售电器取得销售收入30万元。请计算该公司本月应缴纳的增值税额。解析：（解析：（1 1）确定销项税额）确定销项税额 （2 2）确定进项税额）确定进项税额发票注明金额发票注明金额3939万元万元 （3 3）确定适用税率）确定适用税率13%13%（4 4）计算税额）计算税额 销售额销售额800800万元万元3030万元（万元（1 113%13%）826.55826.55万元万元 销项税额销项税额826.55826.55万元万元13%13%107.45107.45万元万元 应纳税额应纳税额107.45107.45万元万元3939万元万元68.4568.45万元万元 （1）确定销项税额 （2）确定进项税额发票注明金额39万元 （3）确定适用税率13%（4）计算税额 销售额=800+30（1+13%）=826.55（万元）销项税额=826.5513%=107.45（万元）应纳税额=107.4539=68.45（万元）