《税法实务》课件第三章 消费税实务3（1）.ppt

1、第三节 消费税应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算消费税已纳税款扣除的计算 第二节 消费税税款计算 应纳消费税税额=销售额消费税比例税率 应纳消费税税额=销售数量消费税定额税率 应纳消费税税额=从价定率应纳税额+从量定额应纳税额从价定率从量定额复合征收p 从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额消费税税率一般规定含税销售额外汇结算销售额包装物押金LOGO一、直接对外销售应纳税额的计算全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外

2、收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：1含增值税的销售额增值税税率或征收率 应税消费品的销售额=（2）含税额的换算）含税额的换算月初 月末 当日汇率1：7.1 1：7.2 1：7.5纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售

3、额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额）外汇结算销售额（4）包装物押金KINGSOFT包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征课堂练习 1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；7月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4

4、.68万元。该厂7月份应缴纳多少消费税额。销售额=30+4.68（1+13%）=34.14（万元）应纳消费税额=34.1415%=5.12（万元）销售额的确定注意：销售额不包括向购买方收取的增值税税款。在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。公式：应税消费品销售额 B公司向汽车制造厂（增值税一般纳税人），定购一辆（2.0L）自用小汽车，支付货款（含增值税）292500元。计算该小汽车应缴纳的消费税。应税消费品的销售额 =292500/（1+13%）=258849.56（元）应纳税额=258849.56 5%=12942.48（元）课堂练习2 增值税税率或征收率含税销售额11.销售数量

5、的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品的进口征税数量。（二）从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额课堂练习 3 某炼油厂6份销售汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。解：应纳税额=1000吨1388升/吨1.52元/升 +2000吨1176升/吨1.20元/升 =4932160元资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升解：(l)(l)确定适用税率：每吨售价在3000

6、3000元以下的，适用单位税额220220元。(2)(2)计算税额：应纳税额=销售数量单位税额 =400=400220=88000(220=88000(元)课堂练习 41、某黄酒厂5月份销售情况如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税）。（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）240 =36960（元）课堂练习 5课堂综合练习 某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000

7、元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。（1）应纳消费税额=2吨240元/吨=480元（2）应纳增值税额：组成计税价格=4000元/吨2（1+10%）+480 =9280元 应纳增值税额=9280元13%=1206.4元（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额 +应税消费品销售额消费税税率 某酒厂当月销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1,200,000元，另开收据收取包装物押金15,000元，约定包装物2个月后退回，计算该酒厂当月应纳消费税额。应纳税额=1,200,000元

8、+15000元/（1+13%）20%+60 吨2000斤/吨0.5元/斤 =302654.87元课堂练习6 1.1.准予扣除的范围：准予扣除的范围：（1 1）已税烟丝为原料生产的卷烟；）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2 2）已税化妆品为原料生产的化妆品；）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3 3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5 5）已税汽车轮胎）已税汽车轮胎(内胎或外胎内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；为原料生产的汽车轮胎；（6 6）已税摩托车为原

9、料生产的摩托车；）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7 7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8 8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9 9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（1010）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。（四）已纳消费税扣除的计算2.2.计算公式：计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的

10、外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 某高尔夫球杆生产企业（增值税一般纳税人）本月外购杆头500,000元用于生产高尔夫球杆，月初库存外购的杆头270,000元，月末库存外购的杆头200,000元。当月销售高尔夫球杆的销售额为1,300,000元（不含税），另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40,000元。计算该企业当月应纳的消费税。课堂练习7解:准予扣除的消费税额=（270,000500,000200,000）10%=57,000（元）应纳消费税额=1,300,00040,000（113%）10%57,000=76,539.82（元）