《财政学基础（第三版）》课件第五章转移性支出.pptx

1、 第五章 转移性支出 掌握转移性支出，理解转移性支出的具体形式：社会保障支出、财政补贴支出、税式支出等。理解转移性支出的必要性，掌握其对社会经济的影响。2016年，社会保险基金总收入为5.3万亿元，同比增长14.7%；社会保障支出为4.7万亿元，同比增长19.3%，支出增幅高于收入增幅4.6个百分点。相比之下，2015年全国社会保险基金总收入比上年增长14.6%，社会保障支出比上年增长16.1%，支出增幅高于收入增幅1.5个百分点。这意味着，2016年度支出与收入的增幅差距呈现继续拉大的趋势。学习本章内容，请思考社会保障支出的性质是什么?政府为什么要进行社会保障支出?第一节 转移性支出的一般分

2、析第二节 社会保障支出第三节 财政补贴支出第四节 税式支出第一节 转移性支出的一般分析 一、转移性支出的概念 转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方面的转移，这类支出主要有社会保障支出、补贴支出、税式支出、捐赠支出和债务利息支出等。共同点：财政付出了资金，却无任何所得。在转移性支出中，不存在商品和劳务的交换问题。转移性支出体现的是政府的非市场性再分配活动。二、转移性支出对社会经济的影响 转移性支出对社会经济的影响表现在分配、生产、流通以及不同利益主体的预算约束等方面。（一）对分配的影响 （二）对生产和流通的影响 （三）对经济主体活动的影响 1.对政府的效益约束 2.对微观经济主体的预算约束 第

3、二节 社会保障支出 一、社会保障的概念与特征 所谓社会保障，是指国家按照一定的法律和规定，在全体社会成员因年老、伤残、疾病、失业、丧失劳动能力或因自然灾害、意外事故等原因面临生活困难时，向其提供基本生活保障和社会服务，从而使其能达到最低生活水平所形成的一种保障制度。它是一种非市场化的再分配方式和社会机制。从世界各国社会保障的理论和实践来看，有效的社会保障应具备以下特征：（1）法律规定性。（2）社会性。（3）权利、义务统一性。（4）互济性。（5）体现了人道主义的精神。二、社会保障制度的内容社会保障制度主要包括下述几个方面的内容：（一）社会保险 1.基本养老保险，这是社会保险中最大的项目。养老保险

4、是指政府出面筹集资金，对参加缴费并达到退休年龄的劳动者给予资金照顾，以维持其老年基本生活的一种保障制度。2.基本医疗保险，是以职工和所在单位缴纳的税(费)及政府补助为经费来源，对患病的受保人及其家属给予一定的医疗服务和收入补偿，以帮助其进行治疗并使其基本生活不受影响的一种保障制度。3.失业保险，是国家通过立法强制执行的，并根据国家有关法律规定筹集保险基金，对因失业而丧失生活来源的劳动者，在其等待再就业期间提供物质助，并通过转业培训和生产自救，使其重新就业的一种社会保障制度。4.工伤保险，是指受保劳动者因工或因职业病受伤、致残、死亡，从政府和社会得到伤残医疗服务、康复服务、伤残补偿、遗属养育金等

5、以保障其基本生活待遇的一种保障制度。5.生育保险，是妇女因怀孕、生育和抚育婴儿期间暂时离开工作岗位失去工资，而从国家获得基本医疗服务和生育津贴以维持基本生活的一种保障制度。6.住房公积金，是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，是住房分配货币化、社会化和法制化的主要形式。住房公积金制度是国家法律规定的重要的住房社会保障制度，具有强制性、互助性、保障性。单位和职工个人必须依法履行缴存住房公积金的义务。职工个人缴存的住房公积金以及单位为其缴存的住房公积金，实行专户存储，归职工个人所有。（二）社会救助 社会救助是通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。社会救助作为社会保障的一个类

6、型，主要具有两个特点：一是全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用；二是受保人享受社会救助待遇需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合救助条件的个人或家庭提供救助。（三）社会福利 这主要是国家民政部门提供的主要是对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助，其资金来源大部分是国家预算拨款。如社会福利院（孤儿院、敬老院）等。（四）社会优抚 社会优抚是对革命军人及其家属提供的社会保障。主要包括对退役军人的安置，对现役军人及其家属的优抚，对烈属和残废军人的抚恤，以及对军人退休后的保障等内容。三、社保基金运作与管理 (一)社保基金的财务管理制度 世界各国社保基金的财务制度模式虽各有

7、特点，但基本上是三种模式：现收现付制、完全积累制和部分积累制。1.现收现付制就是用在职职工的缴费来支付现已退休老年人的养老金。2.完全积累制实际上是本代人对自己收入进行跨时间的分配，即将自己年轻时缴纳的养老保险费积累起来，供退休后使用。3.部分积累制是现收现付制和完全积累制的一种混合模式。在这种模式下，社会养老保险金分为两个部分：社会统筹部分和个人账户部分，前者实行现收现付的财务制度，后者实行完全积累的财务制度。我国在充分考察和借鉴外国经验的基础上，经过充分的讨论，最终选择了社会统筹与个人账户相结合的部分积累制。(二)社保基金的筹集渠道 1.要解决历史遗留的欠债问题，即要通过多种渠道来消化、偿

8、还社会保障制度转轨所形成的转制成本，以壮大社保基金的实力；2.要建立稳定、可靠的资金筹措机制，确保社保基金征收到位。3.通过调整国家财政支出结构来消化部分转制成本，补充社保基金。4.通过发行特种长期国债来消化部分转制成本，补充社保基金。5.通过征收特种税，将税收所得用于消化部分转制成本，补充社保基金。6.通过发行福利彩票筹集资金来消化部分转制成本，补充社保基金。(三)社保基金的筹集模式 单纯按照资金筹措方式，可以把世界各国实行的社会保险基金筹集模式归结为：缴税制、缴费制和储蓄制三大类。1.缴税制，是以开征社会保险税(或类似税种)的方式筹集社会保险基金的一种模式。2.缴费制，由企业和劳动者个人按

9、照规定的保险费率缴纳社会保险费筹集社会保险基金的一种方式。3.储蓄制，也称预筹基金制或个人账户制，即政府通过立法规定统一费率，将企业和个人缴纳的社会保险费统一存入个人账户，需要时从个人账户中支取的一种筹资模式。它是一种强制储蓄，它将社会保险金融化，强化了参与者的利益关系，个人账户中的资金及由此产生的利息所有权归属于参与者个人，政府仅有部分使用权和调剂权。(四)社保基金的投资渠道 全国社会保障基金是中央政府集中的社会保障资金，是国家重要的战略储备，主要用于弥补我国人口老龄化高峰时期的社会保障需要。全国社保基金来源于中央财政预算拨款、国有股减持或转持划入资金、发行各类彩票划拨的一部分资金、投资收益

10、，按规定比例投资于有固定收益的各类债券和存款、股票、实业等。(五)社保基金的管理 在社保基金管理模式上，目前国际上通行的做法有以下三种：一是政府机构直接管理。二是通过基金会进行管理，这种方式以作为受托人的基金会依法负责处理基金的行政事务，但一般不直接进行投资管理。三是通过基金管理公司进行管理。四、我国的社会保障体制改革 （一）我国传统的社会保障制度的基本特征和局限性 我国传统的社会保障制度存在着明显的局限，即没有形成社会大一统的社会保障体系，社会成员因身份、单位的不同享受极不平等的社会保障待遇。这种状况表明，我国传统的社会保障制度与市场经济体制格格不入，难以充当新形势下的“安全网”或“减震器”

11、，因而必须从根本上加以改革。（二）我国社会保障制度改革的现状、目标及其实现途径 1.我国社会保障制度改革的现状 (1)随着城镇化进程的不断推进，加强制度整合、衔接和推进管理服务一体化的要求日趋紧迫，难度不断提高；(2)城乡间、不同群体间社会保障待遇差距仍然较大，矛盾比较突出；(3)人口老龄化加快，养老保险个人账户大部分空账运行，社会保障长期资金平衡和基金保值增值压力加大；(4)社会保险统筹层次低，信息化建设发展水平不均衡，管理服务体系不健全。2.我国社会保障制度改革的目标 在构建和谐社会的进程中，建立完善的社会保障体系是社会建设的一项重要内容。2012年十八大报告指出：“统筹推进城乡社会保障体

12、系建设。社会保障是保障人民生活、调节社会分配的一项基本制度。要坚持全覆盖、保基本、多层次、可持续方针，以增强公平性、适应流动性、保证可持续性为重点，全面建成覆盖城乡居民的社会保障体系。”3.我国社会保障制度改革的具体措施 （1）改革和完善企业和机关事业单位社会保险制度，在推进事业单位分类改革的基础上，同步推进机关事业单位社会保险制度改革，实现企业与机关事业单位各项社会保险制度的有效衔接，实现新老制度的平稳过渡；（2）整合城乡居民基本养老保险和基本医疗保险制度，建立城乡居民基本养老保险制度和城乡居民基本医疗保险制度；（3）逐步做实养老保险个人账户，实现基础养老金全国统筹；（4）建立兼顾各类人员的

13、社会保障待遇确定机制和正常调整机制，合理确定社会保障水平，实现社会保障待遇与经济社会发展相联系的持续、有序、合理增长；（5）完善社会救助体系，健全社会福利制度，支持发展慈善事业，做好优抚安置工作；（6）建立市场配置和政府保障相结合的住房制度，加强保障性住房建设和管理，满足困难家庭基本需求；(7)扩大社会保障基金筹资渠道，建立社会保险基金投资运营制度，确保基金安全和保值增值；(8)健全残疾人社会保障和服务体系，切实保障残疾人权益；（9）健全社会保障经办管理体制，建立更加便民快捷的服务体系。第三节 财政补贴支出 一、财政补贴的性质与特征 （一）财政补贴的性质 财政补贴是财政部门根据国家政策的需要，

14、在一定时期内，对某些特定的产业、部门、地区、企事业单位、居民个人或事项给予的补助或津贴。它是在某一确定的经济体制结构下，财政支出给企业和个人的、能够改变现有产品和生产要素相对价格，进而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的无偿支出。（二）财政补贴的特征 财政补贴作为一种特殊的财政分配形式，与其他分配形式相比具有如下特征：1.政策性。2.可控性。3.特定性。4.灵活性。5.时效性。二、财政补贴的内容与作用 （一）财政补贴的内容 目前，我国财政补贴的内容涉及面广，数量庞大，种类繁多。对财政补贴可进行如下分类。1.按补贴的用途可以归为五大类：（1）用于城市人民生活方面的财政补贴。如供应粮油、副食

15、品、煤炭、絮棉的补贴，供应日用品亏损补贴等；（2）用于农村人民生活方面的财政补贴，具体用途除上述外，还有边远山区收购农副产品运费及供应商品保护价补贴；（3）用于农业生产方面的补贴，如供应化肥、农药、农用机械、农用塑料薄膜、小型农具等补贴，按优待价供应柴油、电力的补贴，以及亏损企业的亏损补贴等；（4）用于工业生产方面的补贴，如供应棉花、牛皮、猪皮、羊皮、工业用煤等补贴；（5）用于其他方面的财政补贴，如出口粮食价差补贴、粮食储备费用、外贸亏损补贴以及其他有关企业亏损补贴等。2.按补贴的环节划分 按补贴的环节划分可分为生产阶段补贴（即生产者补贴）、流通阶段补贴（即商业企业补贴）和消费阶段补贴（即对消

16、费者补贴）。3.按补贴的形式划分 按补贴的形式分主要有价格补贴、政策性亏损补贴、财政贴息和税式支出四种。（1）价格补贴是国家为了弥补因价格体制或政策原因给生产经营带来损失而给予的补贴。（2）政策性亏损补贴是国家对生产或经营价低利少又是社会所必需的产品将会发生亏本的企业给予的政策性照顾。（3）财政贴息是国家财政对某些企业、某些项目的贷款利息，在一定期限内按利息的全部或一定比例给予的补助。财政贴息是我国近几年来才出现的一种新的财政补贴形式。（4）税式支出是对一组税收优惠的概称，包括免税、减税、退税、税收抵免等，是财政补贴的一种形式（二）财政补贴的作用 财政补贴作为调节国民经济的一种重要经济杠杆，对

17、社会的发展会产生许多重大影响，具体表现在以下几方面：1.有利于促进生产的发展和生产结构的调整 2.有利于稳定市场物价，保证人民生活水平的稳定和提高 3.有利于调节财政收支和社会总供求关系，促进经济稳定增长三、财政补贴制度的改革 （一）现行财政补贴制度存在的问题 1.财政补贴种类多，数额大，规模膨胀 2.财政补贴具有支出刚性，出现了补贴长期化的趋向 3.财政补贴环节多、形式多 4.财政补贴的积极作用削弱，消极作用增加（二）财政补贴制度的改革 1.根据“不可不补，不可多补”的原则制定补贴标准 2.调整补贴环节，改变补贴方式 3.进一步完善、改革农村经济体制 4.改革价格体制，完善市场体系 5.重建

18、微观经济基础，改革企业的内部机构 6.改革工资体制，建立健全社会保障制度 第四节 税式支出 一、税式支出的概念与特征 （一）税式支出的概念 税式支出是国家为了实现特定的政策目标，通过制定与执行特殊的税收法律条款，给予特定纳税人或纳税项目以各种税收优惠待遇，以减少纳税人税收负担而形成的一种特殊的财政支出。1.税式支出从性质上是一种特殊形式的财政支出，属财政补贴的范畴，它与政府的直接财政支出是有区别的。2.税式支出是税法体系的有机组成部分。3.税式支出造成的税收损失与偷漏税造成的税收损失之间的区别。（二）税式支出的构成 税式支出均具有财政补贴性质，但从其发挥的作用看，又可分为照顾性税式支出和刺激性

19、税式支出。1.照顾性税式支出 2.刺激性税式支出（三）税式支出的特征1.法制性。2.宏观性。3.预算性。4.定量性。二、税式支出的原则 （一）适度原则 （二）贯彻国家政策原则 （三）效益原则 （四）遵从国际惯例原则 三、税式支出的形式 税式支出是国家运用税收优惠调节社会经济的一种手段，根据世界各国的税收实践，税式支出的具体形式主要有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏互抵、优惠退税、加速折旧和特定准备金等。（一）税收豁免 税收豁免是指一定期间内免除某些纳税人纳税项目的应纳税款。最常见的税收豁免有两类，即关税与货物税的税收豁免和所得税的税收豁免。对关税和货物税进行税收豁免，可以

20、降低产品价格从而降低企业生产成本，增加居民对产品的消费；对所得税进行税收豁免，一方面可以刺激投资、发展经济，另一方面可以促进某些政府社会职能的实现，稳定社会秩序。（二）纳税扣除 纳税扣除是指准许纳税人把一些合乎规定的特殊开支，按一定比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。一般说来，纳税扣除有直接扣除和加成扣除两种，直接扣除是指允许纳税人将其某些合乎规定的费用作全部的或部分的扣除，加成扣除是指允许纳税人对其某些规定项目的费用可以超支，以增加费用的方式来减少应税所得。（三）税收抵免 税收抵免是指准许纳税人将某些合乎规定的特殊支出，按一定比例或全部从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。常见的税收抵免一

21、般有两类：投资抵免和国外税收抵免。投资抵免是指允许纳税人将一定比例的设备购置费从其当年应纳公司所得税税额中扣除。这相当于政府对私人投资的补助。故投资抵免也被称为“投资津贴”。（四）优惠税率 优惠税率是指对特定的纳税人或纳税项目采用的低于一般税率的税率征税，优惠税率适用的范围可视实际需要加以调整。适用优惠税率的期限可长可短。一般说来，长期优惠税率的鼓励程度大于短期优惠税率，尤其是那些投资巨大但获利较迟的企业，常可从长期优惠税率中得到较大好处。（五）延期纳税 延期纳税亦称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人将其应纳税款延迟缴纳或者说分期缴纳。这种方法可适用于各种税收特别是数额较大的税收。延期纳税表现为

22、将纳税人的纳税义务向后推延。其实质上相当于一定时期内政府给予纳税人一笔与其延期纳税数额相等的无息贷款，这在一定程度上可以帮助企业解除财务困难。（六）盈亏互抵 盈亏互抵是指允许纳税人以某一个年度内的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款，或是冲减以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款，一般而言，盈亏互抵都有一定的时间限制，且只适用于所得税，比如，美国联邦所得税规定：公司当年的净经营亏损，可以从过去3年的盈余中扣除，不足部分可结转到今后7年的盈余中抵补。（七）优惠退税 优惠退税的情况很多，比如，多征、误征的税款，按规定提取的地方附加，按规定提取的代征手续费等，都要通过退税来解

23、决。但这些退税属于一般的规范性退税，不属于税式支出形式的退税，作为税式支出形式的退税是指优惠退税，即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还，它有两种形式：出口退税和再投资退税。（八）加速折旧 加速折旧是指政府为鼓励特定行业或部门的投资，允许纳税人在固定资产投入使用初期提取较多的折旧，以提前收回投资。由于累计折旧不能超过固定资产的可折旧成本，前期提取较多的折旧必然导致后期所提取的折旧额相应减少。（九）准备金制度 准备金制度是指政府为了使企业将来发生的某些费用或投资有资金来源，在计算企业应纳税所得时，允许企业按照一定的标准将一定量的应税所得作为准备金处理，从应税所得总额中扣除，不必纳税。四、税式支出的预算管理 世界各国对税式支出进行预算管理的做法不尽一致。总的来看，大体上有三种做法，即非制度化的临时监督与控制、重点项目的预算控制和全面的预算管理。（一）非制度化的临时监督与控制 （二）重点项目的预算控制 （三）全面的预算管理思考题 1、社会保障的内容主要包括哪些？2、社会保障资金筹措模式主要包括哪几种？3、从世界各国社会保障的理论和实践来看，有效的社会保障应具备哪些特征？思考题 4、财政补贴作为一种特殊的财政分配形式，与其他分配形式相比具有哪些特征？5、财政补贴的作用是什么？6、税式支出的原则有哪些？Thanks!