《企业财务会计》第2版 课件05项目五　固定资产 任务三固定资产的后续计量.pptx

1、项目五固定资产1.1.固定资产的确认固定资产的确认2.2.固定资产的初始计量固定资产的初始计量3.3.固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.固定资产的处置固定资产的处置5.5.固定资产的清查与期末计量固定资产的清查与期末计量任务三 固定资产的后续计量要点：要点：1.1.固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义2.2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法3.3.资本化和费用化的后续支出资本化和费用化的后续支出（一）固定资产折旧的含义折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。应当计提折旧的固定资产是指

2、除已提足折旧仍继续使用的固定资产以外的所有固定资产。影响折旧的因素一、固定资产折旧固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的预计使用寿命010403（二）固定资产折旧方法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额按照固定资产预计使用寿命平均地分摊到成本费用中的一种方法。双倍余额递减法是指在不考虑预计净残值的情况下，根据期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算应提折旧额的一种方法。年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。02工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。一、固定资产折旧年折旧额（原值预计净残值）

3、预计使用年限例：甲公司新建厂房一幢，于2017年3月完工，工程总成本为500万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。该厂房的折旧率和折旧额计算如下：年折旧率120100%5%（三）折旧方法的应用年限平均法年折旧率年折旧额原值100%（1预计净残值率）预计使用年限月折旧率年折旧率12月折旧额年折旧额12原值月折旧率月折旧率5%120.42%月折旧额5000.42%2.1（万元）年限平均法适用于房屋建筑物等固定资产折旧的计提。一、固定资产折旧单位工作量折旧额原价（1预计净残值率预计总工作量例：甲公司的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，

4、预计净残值率为5%，本月行驶4000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600000（15%）5000001.14（元/千米）（三）折旧方法的应用工作量法月折旧额当月工作量单位工作量折旧额月折旧率40001.144560（元）工作量法适用运输工具、机器设备等固定资产折旧的计提。一、固定资产折旧年折旧率2预计使用寿命（年）100%例：甲公司的一台电子设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原价为200000元，预计使用年限为4年，预计净残值为2000元，该设备的每年折旧额计算如下：年折旧率24100%50%（三）折旧方法的应用双倍余额递减法月折旧率年折旧率12第1年应计提的折旧额200

5、00050%100000（元）月折旧额每月月初固定资产账面价值月折旧率第2年应计提的折旧额（200000100000）50%50000（元）第3、4年应计提的折旧额（20000010000050000）20002 24000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。一、固定资产折旧年折旧率尚可使用年限各年尚可使用年限总和例：甲公司的一台电子设备采用年数总和法计提折旧。该设备原价为200000元，预计使用年限为4年，预计净残值为2000元，该设备的每年折旧额计算如下：（三）折旧方法的应用年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率月折旧额年折旧额12每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算

6、。年份年份尚可使用年限尚可使用年限原价净残值原价净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧141980004/107920079200231980003/1059400138600321980002/1039600178200411980001/1019800198000一、固定资产折旧1.各年的折旧额额不相等。（三）折旧方法的应用双倍余额递减法和年数总额法的特点2.早期计提的折旧多，年折旧额逐年递减。加速折旧法适用于技术进步较快的电子设备类固定资产折旧的计提一、固定资产折旧（四）固定资产折旧的账务处理1.编制固定资产折旧计算表使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产上月减少

7、固定资产本月折旧额分配费用原价折旧额原价折旧额固定资产折旧计算表年月日单位：元 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（因此月折旧额的计算，应当以“固定资产”账户的月初余额为基础。）本月折旧额上月折旧额上月增加固定资产的折旧额上月减少固定资产的折旧一、固定资产折旧（四）固定资产折旧的账务处理2.根据“固定资产折旧计算表”编制记账凭证（会计分录）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于

8、每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。借：制造费用销售费用管理费用其他业务成本贷：累计折旧u重要提示举例说明乙公司2019年4月份固定资产折旧计提情况如下：管理部门房屋建筑物计提折旧1480000元，办公设备计提折旧240000元；销售部门房屋建筑物计提折旧320000元，运输工具计提折旧263000元。当月新购置管理用设备一台，成本540000元，预计使用寿命为10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。乙公司5月份固定资产折旧的会计处理应为：1.计算上月新增固定资产的月折旧额。年折旧率

9、（15%）109.5%月折旧率9.5%120.79%月折旧额5400000.79%4266（元）2.编制“固定资产折旧计算表”。使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧额分配费用原价折旧额原价折旧额管理部门房屋14800001480000管理费用办公设备2400005400004266244266管理费用小计172000042661724266销售部门房屋320000320000销售费用运输工具263000263000销售费用小计583000583000合计230300042662307266固定资产折旧计算表2019年05月31日单位：元3.根据“固定资产折旧计

10、算表”编制会计凭证。借：管理费用1724266销售费用 583000贷：累计折旧 2307266二、固定资产的后续支出u固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。费用化的后续支出资本化的后续支出是指不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等后续支出，该支出应于发生时计入当期损益。是指满足固定资产确认条件的固定资产更新改造等后续支出，该支出应于发生时计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。二、固定资产的后续支出（一）费用化的后续支出 企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专

11、设销售机构的，其发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。例：2019年5月10日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20000元。甲公司的账务处理应为：借：管理费用20000贷：银行存款 20000二、固定资产的后续支出（二）资本化的后续支出例：2019年4月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2015年4月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2015年4月30日的市场价格为85000元），预计净残值率为5%，预计使用年限为10年，采用年限

12、平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元、增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。甲公司的账务处理如下：第一步，将固定资产的账面价值转入在建工程已提折旧额 400000 9.5%4152000（元）账面价值 400000152000248000（元）年折旧率（1-5%）109.5%（元）借：在建工程升降机械 248000累计折旧升降机械 152000贷：固定资产升降机械 400000第二步，终止确认拆除设备的账面价值。假定

13、原电动机变价收入为4000元、增值税税额420元。已提折旧额 850009.5%432300（元）账面价值 850003230052700（元）借：银行存款 4420营业外支出非流动资产处置损失 48700贷：在建工程升降机械 52700应交税费应交增值税（销项税额）420处置损失 52700400048700（元）第三步，购置并安装新电动机。借：在建工程升降机械 82000 应交税费应交增值税（进项税额）10660 贷：银行存款 92660第四步，结转辅助生产车间提供劳务成本。借：在建工程升降机械 15000 贷：生产成本辅助生产成本 15000第五步，安装完成，结转工程成本。借：固定资产升降机械 292300 贷：在建工程升降机械 292300在建工程345000345000 52700345000345000248000 82000 15000 292300固定资产入账价值 34500052700292300（元）