《企业财务会计》第2版 课件04项目四存货 任务五库存商品的核算.pptx

1、项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务五、库存商品的核算要点：1.制造业库存商品的核算2.商品流通业库存商品的核算库存商品及其核算方法u库存商品是指企业持有的、用于对外销售的产品（或商品），一般包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、代制品和代修品等。核算方法制造业的核算方法商品流通业的核算方法采用实际成本核算采用计划成本核算进价金额核算数量进价金额核算数量售价金额核算售价金额核算进价核算售价核算一、制造业库存商品的核算u 账户设置与账务处理生产成本原材料银行存

2、款库存商品主营业务成本产品成本差异超支转入借方，节约转入贷方。月末分摊转入。完工产品成本 直接材料 直接人工 制造费用已销产品成本采用计划成本核算举例说明例1：3月31日，甲公司编制的“商品入库汇总表”显示，本月已验收入库的A产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司的账务处理应为：借：库存商品A产品5000000B产品2000000贷：生产成本A产品5000000B产品2000000例2：3月31日，甲公司计算结转本月已实现销售的产品成本，其中A产品销售500台，实际单位成本为5000元；B产品销售1500

3、台，实际单位成本为1000元。甲公司的账务处理应为：借：主营业务成本4000000贷：库存商品A产品2500000B产品1500000二、商品流通业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法商品进价库存商品主营业务成本已销商品进价成本销售费用进货费用本年利润期末转入期末转入计算方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和毛利率法。举例说明例1：乙公司为从事商品批发的企业，4月10日购进A商品一批，价款100000元、增值税税额13000元，运费2000元、增值税税额180元，货款已付，商品已验收入库。乙公司的账务处理应为：借：库存商品A产品100000应交税费应交增值税（

4、进项税额）13180销售费用 2000贷：银行存款 115180例2：4月12日，乙公司向丙公司销售A商品一批，价款200000元、增值税税额26000元。商品已发出，以银行存款支付代垫运杂费4360元，托收手续已办妥。乙公司的账务处理应为：借：应收账款丙公司230360贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额）26000银行存款 4360举例说明例3：4月30日，乙公司采购毛利法计算结转本月A商品的销售成本。A商品月初库存1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该商品毛利率为25%。借：主营业务成本25500000贷：库存商品A商品 255000

5、00销售毛利销售收入销售成本毛利率销售毛利销售收入100%销售成本销售收入销售毛利销售毛利销售收入毛利率销售毛利340025%850（万元）销售成本34008502550（万元）二、商品流通业库存商品的核算（二）售价金额核算法商品售价库存商品主营业务成本已销商品售价商品进销差价商品进销差价商品进价商品售价商品进销差价已销商品进销差价逐笔结转月末集中结转进价成本举例说明例1：某商场为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税，库存商品采用售价金额核算。2019年9月10日，购进商品一批，价款100000元、增值税税额13000元，货款已付，商品已验收入库。该批商品的售价为124000元，该商场的账务处理应

6、为：借：库存商品124000应交税费应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款 113000商品进销差价 24000例2：9月10日，该商场日销售额为15380元，营业款已送存银行，该商场的账务处理应为：借：银行存款15380贷：主营业务收入15380日常核算时，主营业务收入暂按含税销售额核算，申报纳税时再调整为不含销售额。举例说明例3：9月30日，计算结转本月已销商品进销差价和本月销项税额，相关资料为：库存商品月初余额125000元，商品进销差价月初余额25000元，本月购进商品总额450000元，售价总额675000元，本期销售收入640000元。1.计算本月的销项税额不含税销售额640

7、000（117%）547008.55（元）销项税额547008.5517%92991.45（元）借：主营业务收入92991.45贷：应交税费应交增值税（销项税额）92991.45续：2.计算结转本月已销商品应分摊的进销差价进销差价率（25000225000）（125000675000）100%31.25%借：商品进销差价200000贷：主营业务成本 200000已销商品应分摊的商品进销差价64000031.25%200000（元）库存商品商品进销差价月初余额125000本月购货675000 本月销售640000本月结转200000月初余额25000本月增加225000月末余额160000月末余

8、额50000月末库存商品的进价成本16000050000110000（元）二、商品流通业库存商品的核算（三）进价金额核算法1.库存商品按进价金额核算，但不核算数量。2.日常核算时，只登记库存商品的增加金额，不登记其减少金额。3.月末通过实地盘点确认库存商品月末结存额，倒轧本月商品销售成本。本月销售成本月初余额本月增加额月末结存额该核算方法，手续不严密，不利于库存商品的实物控制，适用范围有限。缺陷二、商品流通业库存商品的核算（四）数量售价金额核算法1.库存商品既核算售价金额，同时也核算数量。2.进销差额单独设置“商品进销差价”账户核算，日常核算与售价金额核算相同。3.与售价金额核算相比，增加了数量控制，可弥补售价金额核算的不足。4.该方法通常适用于各种贵重商品的核算。