《审计实务（第2版）》课件项目三计划审计工作.ppt

1、塔奇塔奇罗丝会计师事务所审计计划失败案罗丝会计师事务所审计计划失败案 截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是财务报表中该账户的金额被严重低估。美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业，经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35%。美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。理解总体审计策略及具体审计计划的影响因

2、素与具体内容 掌握重要性水平的含义，能熟练运用财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定方法 掌握审计风险的模型，能熟练运用审计风险、重大错报风险的评价方法以及检查风险的计算方法 审计计划 （audit plan ）财务报表审计目标 （audit objective of financial statement）审计重要性 （audit materiality）审计风险 （audit risk ）审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前确定注册会计师审计执业的范围、目标和方向等工作应持的基本策略，并据以编制详细的审计程序实施方

3、案或具体工作安排。审计计划一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略v总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做得规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。v总体审计策略总体审计策略 1.审计范围 2.时间安排 3.影响因素 4.人员安排一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略审计范围审计范围1报告目标、时间安排报告目标、时间安排及所需沟通及所需沟通2审计方向审计方向3审计资源审计资源4总体总体审计审计策略策略的影的影响因响因素素二、制定具体审计计划二、制定具体审计计划

4、风险评估程序 计划实施进一步审计程序 计划其他审计程序 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。三、重要性水平三、重要性水平（一）审计重要性水平的含义（一）审计重要性水平的含义 重要性（可容忍误差可容忍误差）取决于在具体环境下对错报金额和性质作出判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大。财务报表错报（包含漏报）包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法考虑因素：（1）财

5、务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目；（3）被审计单位的性质及所在行业；（4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法重要性水平的实务运用重要性水平的实务运用数量方面数量方面（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法重要性水平的实务运用重要性水平的实务运用性质方面性质方面（二）重要性水平的调整（二）重要性水平的调整v1.审计执行阶段重要性水平的调整 根据具体环境的变化或在审计执行过程中进

6、一步获取的信息，修正计划的重要性水平。v2.审计终结阶段重要性水平的调整 汇总已发现但尚未更正的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。尚未更正错报汇总数包括已识别的具体错报和推断误差。项目应用 恒申会计师事务所接受委托审计希望股恒申会计师事务所接受委托审计希望股份有限公司本年度的财务报表，通过查阅份有限公司本年度的财务报表，通过查阅希望股份有限公司的财务报表获取如下数希望股份有限公司的财务报表获取如下数据据：项目应用 根据以往的审计经验，注册会计师谢茜确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比如下：【要求要求】试计算确定财务报表层次的重要性水平。项目应用【业务分析业务

7、分析】第一步：计算各个判断基础的重要性水平第一步：计算各个判断基础的重要性水平 按照资产总额确定的重要性水平 =260000.5%=130万元 按照净资产确定的重要性水平 =175001%=175万元 按照主营业务收入确定的重要性水平 =270300.5%=135.15万元 按照净利润确定的重要性水平=50005%=250万元 第二步：确定财务报表层次的重要性水平第二步：确定财务报表层次的重要性水平 根据上述的各个判断基础确定的重要性水平，确定将最低重要性水平130万元，作为财务报表层次的重要性水平。四、审计风险四、审计风险（一）审计风险模型（一）审计风险模型 审计风险(audit risk,

8、AR)是指财务报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性。基于企业风险管理框架下的审计风险模型是：v重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，审计师应当从财务报表和各类交易、账户余额和列报认定两个层次考虑财务报表重大错报。进一步可以细分为固有风险和控制风险。重大错报风险重大错报风险=固有风险控制风险v固有风险固有风险（inherent risk,IR）是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。（一）审计风险模型（一）审计风险模型v控制风险控制风险（control risk,CR）是指假设某项认定

9、发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。v检查风险检查风险（detection risk,DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。由于CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。（一）审计风险模型（一）审计风险模型（一）审计风险模型（一）审计风险模型 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风

10、险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。（二）重要性与审计风险的关系（二）重要性与审计风险的关系 从本质上讲，重要性和审计风险是一个实务的两个方面，两者之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性、审计风险与审计证据关系图重要性、审计风险与审计证据关系图（二）重要性与审计风险的关系（二）重要性与审计风险的关系项目应用 注册会计师谢茜在评价被审计单位希望股份有限公司的审计风险时，分别假定了下列六种情况：【要求要求】根据审计风险模型，完成审计风险测算表。项目应用【业务分析业务分析】根据审计风险模型：审计风险=报表重大错报风险检查风险 其中：报表重大错报风险=固有风险控制风险