高新技术企业研发费用加计扣除课件.ppt

1、高新技术企业、研发费用加计扣除高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策解读税收政策解读解读内容解读内容 高新技术企业税收政策及政策解读高新技术企业税收政策及政策解读 研究开发费用税前加计扣除研究开发费用税前加计扣除 高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策对比分析高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策对比分析高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策解读高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策解读一、高新技术企业税收优惠政策一、高新技术企业税收优惠政策政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第第2828条条2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9393条：条：3 3、国科发火国

2、科发火20081722008172号：号：科技部财政部、国家税务总局关于印科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）的通知发（高新技术企业认定管理办法）的通知4 4、国科发火国科发火20083622008362号：号：科学技术部、财政部、国家税务总局科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知5 5、国税函国税函20092032009203号：号：国家税务总局关于实施高新技术企业所国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知得税优惠有关问题的通知6 6、20112011年第年第4 4

3、号：号：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告企业所得税预缴问题的公告7 7、财税财税201147201147号：号：财政部国家税务总局关于高新技术企业境财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知外所得适用税率及税收抵免问题的通知高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读 高新技术企业税收税收优惠一般执行程序：高新技术企业税收税收优惠一般执行程序：高新技术企业认定高新技术企业认定税收优惠备案税收优惠备案高新技术高新技术企业到期复审企业到期复审 税收优惠延续税收优惠延续高新技术企业税收政策解读高新

4、技术企业税收政策解读政策要点：政策要点：1 1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。2 2、符合条件的高新技术企业，可按、符合条件的高新技术企业，可按15%15%的税率进行所得税的税率进行所得税预缴申报。预缴申报。3 3、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境

5、外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率缴纳企业所得税，的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照在计算境外抵免限额时，可按照15%15%的优惠税率计算境内的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税外应纳税总额。（财税201147201147号）号）高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读二、高新技术企业政策解读内容二、高新技术企业政策解读内容1 1、高新技术企业认定条件、高新技术企业认定条件高新技术企业认定须同时满足以下条件：高新技术企业认定须同时满足以

6、下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3 3年内通过自主研发、受年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过让、受赠、并购等方式，或通过5 5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%3

7、0%以上，其中研发以上，其中研发人员占企业当年职工总数的人员占企业当年职工总数的10%10%以上；以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1 1）最近一年销售收入小于）最近一年销售收入小于50005000万元的企业，比例

8、不低于万元的企业，比例不低于6%6%；（2 2）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%4%；（3 3）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在2000020000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于3%3%。（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指

9、标符合与总资产成长性等指标符合工作指引工作指引要求。要求。高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读2 2、高新技术企业到期复审、高新技术企业到期复审（一）高新技术企业资格自颁发证书之日起生效，有效期为（一）高新技术企业资格自颁发证书之日起生效，有效期为3 3年，年，资格期满前资格期满前3 3个月内应提出复审申请。不提出复审申请或复审个月内应提出复审申请。不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。（二）通过复审的高新技术企业，自颁发（二）通过复审的高新技术企业，自颁发“高新技术企业证书高新技术企业证书”之日起有效期为三年。有效

10、期满后，企业再次提出认定申请的，之日起有效期为三年。有效期满后，企业再次提出认定申请的，按初次申请办理。按初次申请办理。高企复审具体要求按高企复审具体要求按工作指引工作指引有关规定办理。有关规定办理。（三）高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在（三）高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按所得税暂按15%15%的税率预缴。（的税率预缴。（20112011年第年第4 4号公告）号公告）高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读3 3、高新技术企业税收优

11、惠备案、高新技术企业税收优惠备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业需向主管税务机关备案有关资料：需向主管税务机关备案有关资料：（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围规定的范围的说明；的说明；（二）企业年度研究开发费用结构明细表；（二）企业年度研究开发费用结构明细表；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职

12、工总数的比（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读4 4、高新技术企业研发费用归集、高新技术企业研发费用归集企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。发活动所发生的费用进行归集。（一）人员人工（一）人员人工（二）直接投入（二）直接投入（三）折旧费用与长期待摊费用（三）折旧费用与长期待摊费用（四）设计费用（四）设计费用（五）装备调试费（五）装备调试费（

13、六）无形资产摊销（六）无形资产摊销（七）委托外部研究开发费用（七）委托外部研究开发费用（八）其他费用（八）其他费用高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读研究开发费用规定范围研究开发费用规定范围（一）人员人工（一）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。的其他支出。（二）直接投入（二）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包企业为

14、实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。固定资产发生的租赁费等。（三）折旧费用与长期待摊费用（三）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑包括为执行

15、研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。长期待摊费用。高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读研究开发费用规定范围研究开发费用规定范围（四）设计费用（四）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。方面的设计等发生的费用。（五）装备调试费（五）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、主要包括工

16、装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。费用不能计入。（六）无形资产摊销（六）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。高新技术企业税

17、收政策解读高新技术企业税收政策解读研究开发费用规定范围研究开发费用规定范围（七）委托外部研究开发费用（七）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额

18、的认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的8080计入研发计入研发费用总额。费用总额。（八）其他费用（八）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的究开发总费用的1010，另有规定的除外。，另有规定的除外。高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读5 5、不得或停止享受高新技术企业税收优惠、不得或停止享受高新技术企业税收优惠1 1、因资格认定或复审方面、因资格认定或复审方面（一）未取得高

19、新技术企业资格或复审不合格的，不得享受税收（一）未取得高新技术企业资格或复审不合格的，不得享受税收优惠。优惠。（二）虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条（二）虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例等规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受例等规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。（三）高新技术企业证书不在有效期内的，其高新技术企业资格（三）高新技术企业证书不在有效期内的，其高新技术企业资格自动失效，不得继续享受税收优惠。自动失效，不得继续享受税收优惠。高新技术企业税

20、收政策解读高新技术企业税收政策解读2 2、因企业变更或发生违法事项方面、因企业变更或发生违法事项方面（一）高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后（一）高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后重新核发认定证书，编号与有效期不变。否则，终止其高新技重新核发认定证书，编号与有效期不变。否则，终止其高新技术企业资格。术企业资格。（二）经认定的高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重（二）经认定的高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告，变化后不符合条件的，应自

21、当年起终止其高新技理机构报告，变化后不符合条件的，应自当年起终止其高新技术企业资格。术企业资格。（三）经认定的高新技术企业有下述情况之一的，认定管理机构（三）经认定的高新技术企业有下述情况之一的，认定管理机构应取消其认定资格，在今后应取消其认定资格，在今后5 5年内不再受理该企业的认定申请。年内不再受理该企业的认定申请。在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税等行为的；在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税等行为的；发生重大安全、质量事故的；有环境等违法、违规行为，发生重大安全、质量事故的；有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的受到有关部门处罚的高新技术企业税收政策解读高新技术企业税

22、收政策解读6 6、高新技术企业税收优惠政策执行风险控制、高新技术企业税收优惠政策执行风险控制高新技术企业：高新技术企业：资格认定、资格复审资格认定、资格复审（一）核心技术自主产权：应属于（一）核心技术自主产权：应属于国家重点支持的国家重点支持的高新技术领域高新技术领域规规定的范围。定的范围。（二）大学专科以上占职工总数比例（二）大学专科以上占职工总数比例30%30%以上、研发人员占职工总数比例以上、研发人员占职工总数比例10%10%以上。以上。（三）三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例，（三）三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例，6%6%、4%4%、3%3%。（四）

23、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的（四）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上。以上。（五）企业研究开发费用的核算。企业应按照（五）企业研究开发费用的核算。企业应按照企业年度研究开发费用企业年度研究开发费用结构明细表结构明细表设置高新技术企业认定专用研究开发费用设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算辅助核算账目，账目，提供相关凭证及明细表，并按本提供相关凭证及明细表，并按本工作指引工作指引要求进行核算。要求进行核算。高新技术企业税收政策解读高新技术企业税收政策解读一、研究开发费用加计扣除税收政策一、研究开发费用加计扣除税收政策政策依据：政策依据：1 1、企业所

24、得税法企业所得税法第第3030条；条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9595条；条；3 3、国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知法（试行）的通知（国税发（国税发20081162008116号）。号）。政策要点：政策要点：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加计扣

25、除；形成无形资产的，按照无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的150%150%摊销。摊销。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读二、研究开发费用加计扣除政策解读内容二、研究开发费用加计扣除政策解读内容1 1、研究开发发生税前加计扣除项目、研究开发发生税前加计扣除项目（一）费用支出：企业研究开发发生的费用支出为开发新技术、新产品、（一）费用支出：企业研究开发发生的费用支出为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的其他支出应予费用化新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的其他支出应予费用化计入当期损益，可按照研究开发费用的计入当期损益，

26、可按照研究开发费用的50%50%加计扣除。加计扣除。（二）无形资产摊销费用：企业研究开发形成的无形资产，开发阶段符（二）无形资产摊销费用：企业研究开发形成的无形资产，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，形成无形资产的，合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读2 2、符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围、符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围下列规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生费用支出，下列规定项目的研究开发活动，其在一

27、个纳税年度中实际发生费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）企业从事（一）企业从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域（二）国家发展改革委员会等部门公布的（二）国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（重点领域指南（20072007年度）年度）注释：注释：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品识，创造性运用科学技

28、术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）相关行业的技术、工艺领先具有推动作

29、用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读3 3、企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序、企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序项目确认项目确认项目登记项目登记加计扣除备案加计扣除备案（一）项目确认（一）项目确认项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门

30、进行审核，并取得当地政府科技部门进行审核，并取得企业研究开发项目确认企业研究开发项目确认书书（企业研究开发项目鉴定意见书）；（企业研究开发项目鉴定意见书）；（二）项目登记（二）项目登记项目登记是指企业取得项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书后，经主管后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研企业研究开发项目登记信息告知书究开发项目登记信息告知书；（三）加计扣除备案（三）加计扣除备案加计扣除备案是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登加计扣除备案是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项

31、目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。费用加计扣除优惠政策。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读4 4、税前加计扣除研究开发费用范围、税前加计扣除研究开发费用范围1 1、符合加计扣除的研究开发费用、符合加计扣除的研究开发费用企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术（一）新产品设计费、新工艺规程

32、制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开

33、发及制造费。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读2 2、不得实行加计扣除研究开发费用、不得实行加计扣除研究开发费用（一）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘（一）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。研发人员的劳务费用。（二）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等（二）用于研发活动的房屋的折旧费

34、或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。含汽车等交通运输工具。（三）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般（三）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。测试手段购置费，试制产品的检验费等。（四）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（四）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（五）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、（五）与研发

35、活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。费用等。在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。务的管理人员。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读5 5、研究开发费用税前加计扣除管理、研究开发费用税前加计扣除管理1 1、研究开

36、发费用税前加计扣除政策执行管理、研究开发费用税前加计扣除政策执行管理下列情形不能享受研发费用加计扣除：下列情形不能享受研发费用加计扣除：（一）企业必须对研究开发费用实行专账管理，财务核算不健全且不能准（一）企业必须对研究开发费用实行专账管理，财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。具体要求：确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。具体要求：（1 1）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；（2 2）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费）对不同的研究开发项目要

37、设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；用归集对象的会计核算；（3 3）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。实际发生前后及时与主管税务机关联系。（二）非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服（二）非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计扣除。务）发生的研发费不得加计扣除。（三）不属于

38、税法列举的研发费用支出不得加计扣除。（三）不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读（四）委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算（四）委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。加计扣除，受托方不再加计扣除。（五）委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受（五）委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。该委托开发项目的费用支出不

39、得实行加计扣除。（六）纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣（六）纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。除的优惠政策。（七）企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司（七）企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。除。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读（八）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担

40、生产（八）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。实行加计扣除。（九）企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征（九）企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。（十）企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护（十）企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权

41、维护费、诉讼费、代理费及其他相关费用支出，从管理费用据实列费、诉讼费、代理费及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。支，不应纳入研发费用。（十一）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税（十一）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读2 2、研究开发费用税前加计扣除备案、研究开发费用税前加计扣除备案（一）备案事项：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。（一）备案事项：开发新技术、新产品、新工艺发生的

42、研究开发费用。（二）报送时间：减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前。（二）报送时间：减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前。（三）报送资料：（三）报送资料：(1)(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；况；(2)(2)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；(3)(3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；名单；(4)(4)企业总经理办公会或董事会关于自

43、主、委托、合作研究开发项目立项企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；的决议文件；(5)(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议；委托、合作研究开发项目的合同或协议；(6)(6)自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表：表：研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表；研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读(7)(7)主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业

44、提供政府科技部门的鉴定意见书。已经县级以上政府科技部门审核、备案、政府科技部门的鉴定意见书。已经县级以上政府科技部门审核、备案、核准的研究开发项目，企业在办理研究开发费加计扣除时，可向主管税核准的研究开发项目，企业在办理研究开发费加计扣除时，可向主管税务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴定证书批准件。务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴定证书批准件。(8)(8)企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的中介机构出企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的中介机构出具的专项鉴证报告。具的专项鉴证报告。(9)(9)企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发企业

45、集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。开发费不得加计扣除。(10)(10)税收优惠事项备案报告表税收优惠事项备案报告表；(11)(11)税务机关要求提供的其它相关资料。税务机关要求提供的其它相关资料。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读三、研究开发费用加计扣除政策执行风险控制三、研究开发费用加

46、计扣除政策执行风险控制研究开发费用加计扣除管理原则：研究开发费用加计扣除管理原则：（一）研究项目需在（一）研究项目需在领域领域范围范围（二）项目确认、登记；（二）项目确认、登记；（三）专账管理，分项核算；（三）专账管理，分项核算；（四）研发费用支出属于税法列举范围；（四）研发费用支出属于税法列举范围；注意：从事研发活动直接消耗的材料的处理（如何处理了？）注意：从事研发活动直接消耗的材料的处理（如何处理了？）（五）委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清单）；（五）委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清单）；（六）集团企业集中研究开发的项目，成员企业费用分摊；（六）集团企业

47、集中研究开发的项目，成员企业费用分摊；（七）开发项目研发费用加计扣除报备。（七）开发项目研发费用加计扣除报备。研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读高新技术企业研发费、研究开发费用加计扣除政策对比分析高新技术企业研发费、研究开发费用加计扣除政策对比分析高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别目的用途不同目的用途不同可加计扣除口径的研发费，用于企业享受加计扣除政策；可加计扣除口径的研发费，用于企业享受加计扣除政策；高企口径的研发费，用于判定企业是否符合高企条件。高企口径的研发费，用于判定企业

48、是否符合高企条件。-归集口径不同归集口径不同同一研发过程中发生的费用，但两者总体来说，可加计扣除的研发费口同一研发过程中发生的费用，但两者总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间口径的差异详见两者之间口径的差异详见研发费科目、归集内容对照表研发费科目、归集内容对照表及归集、计及归集、计算办法。算办法。-管理要求不同管理要求不同两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集

49、。两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报研研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料；等相关资料；高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度研究开发费用结企业年度研究开发费用结构明细表构明细表等相关资料。等相关资料。高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读高新技术企业研发费用核算要求高新技术企业研发费用核算要求 高新技术

50、企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（国科发火2008362号）号）要求：四、要求：四、研究开发活动确认及研究开发费用归集研究开发活动确认及研究开发费用归集 （二）研究开发费用的归集（二）研究开发费用的归集 1企业研究开发费用的核算企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引工作指引要求进行核算。要求进行核算。高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读高新技术企业、研究开发费用加计扣除政策解读研究