03财务报表解读课件.ppt

1、第第 3 3 章章财务报表的解读财务报表的解读03-2学习目标学习目标03-303-4第一节第一节财务报表概述财务报表概述03-5编制依据编制依据总分类账、总分类账、明细分类账明细分类账资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务报表附注财务报表附注 定期编制定期编制（月、半年末、年末）（月、半年末、年末）书面文件书面文件编制时间编制时间一、财务报表的概念一、财务报表的概念对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。性描述。03-6二、财务报表的构成二、财务报表的构成财务报表财务报表主要报表主要报表财务报表

2、附注财务报表附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附注附注反映财企反映财企业务状况业务状况反映企业反映企业经营成果经营成果反映现金反映现金流入、流流入、流出情况出情况反映所有者权益反映所有者权益各组成部分当期各组成部分当期增减变动情况增减变动情况对在财务报表中列示对在财务报表中列示项目所作的进一步说项目所作的进一步说明，以及对未能在这明，以及对未能在这些报表中列示项目的些报表中列示项目的说明等说明等 03-7为信息使用者提供决策有用的会计信息为信息使用者提供决策有用的会计信息财务报告使用者财务报告使用者投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国

3、家宏观国家宏观管理部门管理部门 据以作出决策据以作出决策投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务财政税务财政工商决策工商决策三、财务报表的作用三、财务报表的作用03-8中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表财财务务报报表表月报月报半年报半年报季报季报 静态报表静态报表 动态报表动态报表反映的经反映的经济内容济内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编报主体编报主体个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间四、财务报表的分类四、财务报表的分类03-92、报表项目

4、的列报应当在各个会、报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。计期间保持一致，不得随意变更。3、应当考虑报表项目的重要性、应当考虑报表项目的重要性1、应当以持续经营为基础，根据、应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按规定进行实际发生的交易和事项按规定进行确认和计量，在此基础上编制报表确认和计量，在此基础上编制报表4、报表中的资产项目和负债项的金、报表中的资产项目和负债项的金额、收入项目和费用项目的金额不额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，满足抵销条件的除外。得互相抵销，满足抵销条件的除外。5、应当提供所有项目上一可比会计、应当提供所有项目上一可比会计期间的可比数据

5、，以及理解当期财务期间的可比数据，以及理解当期财务报表相关的说明。报表相关的说明。6、企业至少应当在财务报表的显著、企业至少应当在财务报表的显著位置至少披露下列事项：编报企业的位置至少披露下列事项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报告涵盖名称；资产负债表日或财务报告涵盖的会计期间；人民币金额单位；报表的会计期间；人民币金额单位；报表是合并报表的，应当予以标明。是合并报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表、企业至少应当按年编制财务报表五、财务报表编制的基本要求五、财务报表编制的基本要求03-10第二节第二节 资产负债表资产负债表03-11资产负债表资产负债表 资产负债表（资产负

6、债表（Balance SheetBalance Sheet）是反映企业）是反映企业在某一特定时点（或日期）的财务状况的会在某一特定时点（或日期）的财务状况的会计报表，旨在报告企业在特定时点所拥有或计报表，旨在报告企业在特定时点所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权者对净资产的要求权03-12 1 1、时间：时间：特定日期特定日期 2 2、内容：内容：财务状况财务状况一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 编制的理论基础：编制的理论基础：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益03-13二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 报

7、告式报告式 账户式账户式03-141.1.报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）03-152.2.账户式账户式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系 在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式格式格式03-16三、资产负债表的项

8、目分类三、资产负债表的项目分类根据重要性原则，资产负债表项目分类根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本要求应该是既充分反映企业财务的基本要求应该是既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于财务报表阅读状况的重要信息，又便于财务报表阅读者的阅读与理解。者的阅读与理解。资产负债表项目的区分，主要看重的不资产负债表项目的区分，主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它们的内是它们的外在形式，而是依据它们的内容实质。容实质。03-17各国资产负债表的项目分类和列报各国资产负债表的项目分类和列报方式可能不尽一致，通行的做法是方式可能不尽一致，通行的做法是，即资，即资产和负债都区分为流动性项目和非产和负债都

9、区分为流动性项目和非流动性项目，且将流动性项目列在流动性项目，且将流动性项目列在前面，将非流动项目列在后面。前面，将非流动项目列在后面。03-18表头内容包括：表表头内容包括：表名、编制单位、编名、编制单位、编制时间、货币单位制时间、货币单位正表：资产、负债和正表：资产、负债和所有者权益各项目的所有者权益各项目的期末数和年初数期末数和年初数资资产产按按流流动动性性由由强强到到弱弱排排列列负负债债按按偿偿还还期期限限由由短短到到长长排排列列所有者所有者权益按权益按永久性永久性程度排程度排列列03-19 资产类项目 负债类项目 所有者权益类项目03-20资产类项目资产类项目货币资金货币资金交易性金

10、融资产交易性金融资产应收及预付项目应收及预付项目存货存货持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产03-21货币资金货币资金可以立即用于支付的资金，主要可以立即用于支付的资金，主要包括现金（钞）、银行存款及其包括现金（钞）、银行存款及其他货币资金。他货币资金。03-22交易性金融资产交易性金融资产为交易目的而持有的投资，这些为交易目的而持有的投资，这些投资可以随时让渡且预期一年之投资可以随时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性投资的内变现，企业购买交易性投资的目的在于利用临时闲置的资金赚目的在于利用临时闲置的资金赚取一些收益。

11、取一些收益。03-23应收及预付款项应收及预付款项各种应收而未收的结算款项和各种应收而未收的结算款项和预付款项，主要包括应收账款预付款项，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预、应收票据、其他应收款、预付货款等。付货款等。03-24存存 货货 企业在日常活动中持有的以备企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。料和物料等。03-25持有至到期投资持有至到期投资企业购买的准备持有至到期的企业购买的准备持有至到期的投资，即准备在投资到期之后投资

12、，即准备在投资到期之后收回投资本金和投资收益。收回投资本金和投资收益。03-26长期股权投资长期股权投资企业长期持有的其他企业的股权，包括企业长期持有的其他企业的股权，包括以现金支付取得的长期股权投资、以发以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资及企业合债务重组取得的长期股权投资及企业合并形成的长期股权投资。并形成的长期股权投资。03-27投资性房地产投资性房地产为赚取租金

13、或资本增值，或两者为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。的建筑物。03-28固定资产固定资产同时具备下列特征的有形资产：同时具备下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。03-29无形资产无形资产 企业拥有或者控制的没有实物形企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要态的

14、可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。权及著作权等。03-30负债类项目负债类项目短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债03-31短期借款短期借款 从银行等金融机构借入的、偿从银行等金融机构借入的、偿还期限短于一年（含一年）的还期限短于一年（含一年）的借款。借款。03-32应付及预收款项应付及预收款项各种应付而未付的结算款项和预各种应付而未付的结算款项和预收款项，主要包括应付账款、应收款项，主要包括应付账款、应付票据、预收货款

15、、应付股利、付票据、预收货款、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。03-33应付职工薪酬应付职工薪酬应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关

16、的支出。获得职工提供的服务相关的支出。03-34应交税费应交税费 应交而未交的各种税费款，主要应交而未交的各种税费款，主要包括应交增值税、应交营业税和包括应交增值税、应交营业税和应交所得税等。应交所得税等。03-35长期借款长期借款 从银行等金融机构或其他单位借从银行等金融机构或其他单位借入的、偿还期限长于一年的借款。入的、偿还期限长于一年的借款。03-36应付债券应付债券 企业发行的一年期以上的债券本企业发行的一年期以上的债券本金及应计利息。金及应计利息。03-37长期应付款长期应付款 各种期限在一年以上的应付而未各种期限在一年以上的应付而未付的款项，主要包括应付引进设付的款项，主要包括应付

17、引进设备款、融资租赁应付款等。备款、融资租赁应付款等。03-38预计负债预计负债 满足以下条件的、与或有事项相关满足以下条件的、与或有事项相关的义务：的义务：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；2.2.履行该义务很可能导致经济利益履行该义务很可能导致经济利益流出企业；流出企业；3.3.该义务的今额能够可靠地计量。该义务的今额能够可靠地计量。03-39所有者权益类项目所有者权益类项目 实收资本或股本实收资本或股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润03-40实收资本或股本实收资本或股本非股份公司制的公司企业投资人非股份公司制的公司企业投资人的投入

18、资本；股本是指股份公司的投入资本；股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分。所购股票的面值部分。03-41资本公积资本公积来源于盈利之外的公共性的资本来源于盈利之外的公共性的资本积累，主要包括股票发行溢价及积累，主要包括股票发行溢价及其他直接计入所有者权益的利得其他直接计入所有者权益的利得和损失。和损失。03-42企业按法规要求或自身发展需要从企业按法规要求或自身发展需要从税后净利润中提取的利润积累。税后净利润中提取的利润积累。盈余公积盈余公积03-43企业历年已实现利润中留于以后企业历年已实现利润中留于以后年度分配或待分配的部分。年度分配或待

19、分配的部分。未分配利润未分配利润03-44 资产总额及其结构，资产总额及其结构，是分析企业生产经是分析企业生产经营能力的重要资料营能力的重要资料。负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务需用多少资产或劳务清偿债务。所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。产中所占的份额，了解权益的结构。提供财务分析所需的资料。如可利用该提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。以了解企业的短期和

20、长期偿债能力等。四、资产负债表提供的会计信息四、资产负债表提供的会计信息03-45第三节第三节 利润表利润表03-46利润表利润表 利润表（利润表（Income StatementIncome Statement）也称收益表）也称收益表或损益表，是汇总企业在一定时期内的经营或损益表，是汇总企业在一定时期内的经营成果的动态报表，即汇总反映企业经营循环成果的动态报表，即汇总反映企业经营循环亦即资金循环过程中所发生的收入、费用，亦即资金循环过程中所发生的收入、费用，以及由收入和费用所决定的利润。以及由收入和费用所决定的利润。03-47 1 1、时间：时间：一定期间内一定期间内 2 2、内容：内容：经

21、营成果经营成果一、利润表的概念一、利润表的概念 编制的理论基础：编制的理论基础：收入费用利润收入费用利润03-48二、利润表的格式二、利润表的格式 单步式单步式 多步式多步式03-491.1.单步式单步式03-502.2.多步式多步式03-51在我国，利润表采用在我国，利润表采用多步式多步式格式格式表头内容包表头内容包括：表名、括：表名、编制单位、编制单位、编制时间、编制时间、货币单位货币单位正表：将损益的计正表：将损益的计算分解为四个步骤算分解为四个步骤,金额栏反映本月金金额栏反映本月金额和上期金额。额和上期金额。03-52三、利润表的项目分类三、利润表的项目分类重要性原则重要性原则实质重于

22、形式的原则实质重于形式的原则 同资产负债表同资产负债表 03-53 03-54收入类项目（广义）收入类项目（广义）03-55营业收入营业收入反映企业经营主要业务和其他业反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。在利润表务所确认的收入总额。在利润表中该项目应由主营业务收入和其中该项目应由主营业务收入和其他业务收入两项内容组成。他业务收入两项内容组成。03-56主营业务收入主营业务收入企业为完成其经营目标而从事的日企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要业务活动而取得的常活动中的主要业务活动而取得的收入，如工商企业的销售收入、服收入，如工商企业的销售收入、服务企业的营业收入等。这些收入的

23、务企业的营业收入等。这些收入的特点是经常、重复发生，占总收入特点是经常、重复发生，占总收入的比重较大。的比重较大。03-57其他业务收入其他业务收入企业从事主营业务以外的其他日常活企业从事主营业务以外的其他日常活动而取得的收入，如工商企业出租资动而取得的收入，如工商企业出租资产取得的租金收入、提供运输、修理产取得的租金收入、提供运输、修理等服务取得的收入、工业企业出售多等服务取得的收入、工业企业出售多余材料取得的收入等。其他业务收入余材料取得的收入等。其他业务收入在企业的营业收入中所占比重一般不在企业的营业收入中所占比重一般不大，相对居于次要地位。大，相对居于次要地位。03-58公允价值变动收

24、益公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或动形成的应计入当期损益的利得或损失。损失。03-59投资收益投资收益反映企业以各种方式对外投资所取反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益。得的净收益。03-60营业外收入营业外收入反映企业发生的与其生产经营无直接反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括非流动资产处关系的各项收入。包括非流动资产处置利得、债务重组利得、非货币性资置利得、债务重组利得、非货币性

25、资产交换利得、罚没利得、政府补助利产交换利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得等。得、捐赠利得、盘盈利得等。03-61费用类项目（广义）费用类项目（广义）营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 期间费用期间费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用03-62营业成本营业成本反映企业经营主要业务和其他业务反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。在利润表中发生的实际成本总额。在利润表中该项目应由主营业务成本和其他业该项目应由主营业务成本和其他业务成本两项内容组成。务成本两项内容组成。03-63主营业务成本主营业务成本企业为获得主营业务收入

26、而发生的实企业为获得主营业务收入而发生的实际成本形成主营业务成本。它是反映际成本形成主营业务成本。它是反映企业确认销售商品等主营业务收入时企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。在工业企业表现为销应结转的成本。在工业企业表现为销售产成品售产成品的成本的成本、在商品流通企业表、在商品流通企业表现为销售商品的成本。现为销售商品的成本。03-64其他业务成本其他业务成本反映企业确认的除主营业务活动以外反映企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，主要的其他经营活动所发生的支出，主要包括销售材料的成本、出租固定资产包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。的折旧额等。03-65营

27、业税金及附加营业税金及附加反映企业日常经营活动应负担的税金反映企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关的税费。教育费附加等相关的税费。03-66期间费用期间费用 销售费用：销售费用：反映企业在销售商品和反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。费用。管理费用：管理费用：反映企业为组织和管理反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：财务费用：反映企业为筹集生产经反映企业为

28、筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。营所需资金等而发生的筹资费用。03-67资产减值损失资产减值损失反映企业计提各项资产减值准备所形反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。03-68大同煤业的坏账准备计提说明了什么？03-69营业外支出营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出和非常损失等。支出和非常损失等。03-70所得税费用所得税费用反映企业确认的应

29、从当期利润总额中反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。扣除的所得税。03-71利润类项目（广义）利润类项目（广义）营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润03-72营业利润营业利润 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及 附加销售费用管理费用财务附加销售费用管理费用财务 费用资产减值损失公允价值变费用资产减值损失公允价值变 动收益投资收益动收益投资收益03-73利润总额利润总额 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出03-74净利润净利润 净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用03-75 可以反映企业生产

30、经营的收益情况和可以反映企业生产经营的收益情况和成本耗费情况。成本耗费情况。可以反映企业一定会计期间生产经营可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据比较，可以分析通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势，预测企业股利及企业利润的发展趋势，预测企业股利及股票价格。股票价格。是考核企业管理当局工作业绩，以及是考核企业管理当局工作业绩，以及政府征税的重要依据。政府征税的重要依据。四、利润表提供的会计信息四、利润表提供的会计信息03-76第四节第四节 现金流量表现金流量表03-7703-7803-7903-80 03-81

31、310310310909090040040031031010040070003-82净利润有何缺陷？03-8303-84一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念03-85二、二、在本表中的特定含义在本表中的特定含义 在本表中对现金定义的目的是为在本表中对现金定义的目的是为 了满足其最初的编制目的，恰当了满足其最初的编制目的，恰当的反映其支付能力。的反映其支付能力。03-86 现金等价物（需满足四个条件现金等价物（需满足四个条件）随时可用于支付的随时可用于支付的03-8703-88三、现金流量表的格式三、现金流量表的格式03-89四、现金流量表的内容四、现金流量表的内容03-90我国企业现金流量

32、表我国企业现金流量表采用报告式格式，分采用报告式格式，分类反映经营活动产生类反映经营活动产生的现金流量、投资活的现金流量、投资活动产生的现金流量和动产生的现金流量和筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量03-91投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量03-92筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量03-93经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量03-94现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额 03-95期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 期末期末03-96 03-9703-9803-99间接法调整的原理间接法调整的原理03-10003-101

33、 能够说明企业的偿债能力和支付股能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；利的能力；有助于分析企业收益质量及影响现有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素；金净流量的因素；反映影响或不影响现金的投资和筹反映影响或不影响现金的投资和筹资活动；资活动；分析未来会计期间产生净现金流量分析未来会计期间产生净现金流量的能力。的能力。五、现金流量表提供的会计信息五、现金流量表提供的会计信息03-10203-103第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表03-10403-10503-106项目期末余额年初余额变动数变动数实收资本5105100资本公积000减：库存股000盈余公积12.5102.5未

34、分配利润19.3514.3所有者权益合计531.851516.803-10703-108 一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益变动表的概念03-109二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式03-110 所有者权益变动表 会企04表 编制单位：年度 单位：元项 目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合 计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容所有者权益的具体内容年初年初余额、余额、本年本年增减增减变动变动数额、数额、期末期末余额余额情况情况03-111三、所有

35、者权益变动表的内容三、所有者权益变动表的内容03-11203-113 ；四、所有者权益变动表提供的会计信息四、所有者权益变动表提供的会计信息03-114第五节第五节 各财务报表间的勾稽关系各财务报表间的勾稽关系03-115 一一03-116 二二03-117 三三03-118 03-119 五五03-120 表中的表中的六六03-121资产负债表资产负债表资产资产货币资金货币资金应收票据应收票据固定资产等固定资产等负债负债应付账款应付账款银行借款等银行借款等所有者权益所有者权益实收资本实收资本盈余公积等盈余公积等利润表利润表收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益等投资

36、收益等费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本销售费用等销售费用等财务费用财务费用净利润净利润现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额所有者权益所有者权益变动表变动表年初余额年初余额本年增减变动本年增减变动年末余额年末余额03-122第六节第六节 财务报表附注财务报表附注03-123一、财务报表附注的概念一、财务报表附注的概念03-124二、财务报表附注的构成二、财务报表附注的构成03-125三、各种附表三、各种附表03

37、-126四、表外披露四、表外披露03-127会计信息表外披露的条件会计信息表外披露的条件03-128五、财务报表附注披露的主要内容五、财务报表附注披露的主要内容 03-129 六、财务报表附注的作用六、财务报表附注的作用03-130第七节第七节 财务报表分析财务报表分析03-131一、资产负债表分析一、资产负债表分析 03-132项 目2008年比重(%)2009年比重(%)项 目2008年比重(%)2009年比重(%)流动资产73.4368流动负债26.3929.80非流动资产26.5732非流动负债1.102.30股东权益72.5167.90资产总额100100负债及所有者权益总额1001

38、00H公司资产负债表财务结构分析03-133项目2008年比重2009年比重差异流动资产73.4368-5.43长期股权投资00.200.20固定资产26.4930.974.48无形资产0.080.080长期待摊费用00.750.75资产合计1001000 H公司资产结构分析03-134分析分析 分析分析分析分析 项 目2008比重2009比重差异短期借款2.201.86-0.34应付票据01.501.50应付账款17.2020.102.90预收账款2.174.682.51应付职工薪酬0.690.700.01应付股利1.620-1.62应交税费0.560.16-0.40其他应付款1.950.8

39、0-1.15非流动负债1.102.301.20股本33.2339.306.07资本公积30.8818.50-12.38盈余公积2.993.700.71未分配利润5.416.400.99负债和股东权益1001000H公司权益结构分析03-135偿债能力分析偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析流动比率流动比率资产负债率资产负债率速动比率速动比率现金比率现金比率资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率03-136短期偿债能力分析短期偿债能力分析 流动比率流动比率流动资产流动资产/流动负债流动负债经验数据：经验数据：2:1速动比率速动比率（流动资产存货）（流动资

40、产存货）/流动负债流动负债经验数据：经验数据：1:1现金比率现金比率（货币资金交易性金融资产）（货币资金交易性金融资产）/流动负债流动负债03-137长期偿债能力分析长期偿债能力分析 资产负债率资产负债率(负债总额负债总额/资产总额资产总额)100%经验数据：经验数据：40%60%产权比率产权比率(负债总额负债总额/所有者权益总额所有者权益总额)100%经验数据：经验数据：70%150%所有者权益比率所有者权益比率(所有者权益总额所有者权益总额/资产总额资产总额)100%1资产负债率资产负债率 资产负债率资产负债率/产权比率产权比率03-138二、利润表分析二、利润表分析 03-139H公司利

41、润项目基本情况分析 利 润 表 会企02表 编制单位：H公司 2009年度 单位：元项目上年金额（2008）本年累计金额（2009）一、营业收入（以下略）（以下略）减：营业成本 营业税金及附加 二、营业利润50 730 125.8758 431 446.22加：营业外收入（以下略）（以下略）减：营业外支出三、利润总额64 598 299.3266 003 621.10减：所得税费用（略）（略）四、净利润54 518 187.8560 599 017.39营业利润比上年营业利润比上年增加增加了了770770万元，万元，增长率为增长率为15%15%。利润总额利润总额只只增加了增加了140.53万万

42、元，增长率仅为元，增长率仅为2.1%。与营业。与营业利润并没有同步利润并没有同步增长，说明可能增长，说明可能在营业外收支项在营业外收支项目上出现了问题。目上出现了问题。净利润净利润比上年比上年增加了增加了608.08万元，增长率万元，增长率为为11.15%。主。主要是由于所得要是由于所得税比上年降低税比上年降低所致。所致。03-140 结构 项目一二三四营业利润利润总额03-14103-142获利能力分析获利能力分析从资产角度从资产角度从销售角度从销售角度营业利润率营业利润率销售净利率销售净利率总资产利润率总资产利润率总资产报酬率总资产报酬率从股东角度从股东角度净资产收益率净资产收益率每股收益

43、每股收益03-143从销售角度的获利能力分析从销售角度的获利能力分析 营业利润率营业利润率息税前经营利润息税前经营利润/销售收入净额销售收入净额息税前经营利润税前利润利息费用息税前经营利润税前利润利息费用销售净利率销售净利率净利润净利润/销售收入净额销售收入净额03-144从资产角度的获利能力分析从资产角度的获利能力分析 总资产利润率总资产利润率净利润净利润/资产平均总额资产平均总额资产平均总额（期初期末）资产总额资产平均总额（期初期末）资产总额/2总资产报酬率总资产报酬率息税前经营利润息税前经营利润/资产平均总额资产平均总额03-145从股东角度的获利能力分析从股东角度的获利能力分析 净资产

44、收益率净资产收益率净利润净利润/净资产净资产净资产（期初期末）所有者权益总额净资产（期初期末）所有者权益总额/2基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 /发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数期初发行在外的发行在外普通股的加权平均数期初发行在外的普通股股数当期新发行普通股股数普通股股数当期新发行普通股股数已发行时已发行时间间报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数已回购已回购时间时间报告期时间。报告期时间。03-146经营能力分析经营能力分析总资产周转率总资产周转率流动资产周转率流动资产周转率固定

45、资产周转率固定资产周转率应收账款周转率应收账款周转率三、三、资产负债表与利润表联合分析资产负债表与利润表联合分析 存货周转率存货周转率03-147经营能力分析经营能力分析 总资产周转率总资产周转率销售收入净额销售收入净额/资产平均总额资产平均总额固定资产周转率固定资产周转率销售收入净额销售收入净额/固定资产平均总额固定资产平均总额流动资产周转率流动资产周转率销售收入净额销售收入净额/流动资产平均总额流动资产平均总额应收账款周转率应收账款周转率销售收入净额销售收入净额/应收账款平均总额应收账款平均总额存货周转率存货周转率销售成本销售成本/存货平均总额存货平均总额03-148四、现金流量表分析四、

46、现金流量表分析 03-14920092009年年03-150 03-151现金流量分析现金流量分析支付能力分析支付能力分析偿债能力分析偿债能力分析经营现金与经营现金与流动负债比流动负债比经营现金与经营现金与到期债务比到期债务比支付现金支付现金股利比率股利比率现金充足现金充足比率比率收益质量分析收益质量分析净利润经营现净利润经营现金保证比率金保证比率利润现金利润现金保证比率保证比率03-152偿债能力分析偿债能力分析 经营现金与流动负债比经营现金与流动负债比经营活动净现金流量经营活动净现金流量/流动负债流动负债 经营现金与到期债务比经营现金与到期债务比经营活动净现金流量经营活动净现金流量/(本期

47、到期债务本期到期债务 现金利息支出现金利息支出)03-153支付能力分析支付能力分析 支付现金股利比率支付现金股利比率经营活动净现金流量经营活动净现金流量/现金股利现金股利 现金充足比率现金充足比率(经营活动净现金流量投资活动净现金流经营活动净现金流量投资活动净现金流量筹资活动净现金流量量筹资活动净现金流量)/(债务偿还额资债务偿还额资本性支出额支付股利、利息额本性支出额支付股利、利息额)指标必须保持指标必须保持1以上，小于以上，小于1说明现金短缺说明现金短缺03-154收益质量分析收益质量分析 净利润经营现金保证比率净利润经营现金保证比率经营活动净现金流量经营活动净现金流量/净利润净利润 利

48、润现金保证比率利润现金保证比率现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额/利润总额利润总额03-155五、财务报表附注分析五、财务报表附注分析 03-156http:/巨潮咨询网03-157对格力电器财务状况、经营成果及现金流量做出评价；格力电器的在资金融通与管理上有何特点？具体体现在哪些方面？通过年报分析你认为格力电器目前面临的主要问题是什么？如何解决？你是否认同格力电器的经营模式？为什么？每组6-7人（其构成考虑不同专业背景），课堂分组讨论1节课，每组一名发言人代表本组发表意见，每人写出书面分析上交。03-158作业作业阅读五粮液年报比较分析五粮液与茅台在资产结构、负债构成、盈利能力等方面的共同点及区别。五粮液的关联交易体现在哪些方面？你如何评价？从年报看你认为五粮液的优势和特色是什么？如果你是股东或潜在股东，你将做出什么决策？ENDEND