第一讲：审计职业课件.ppt

1、2022-12-71审计内容的构建图审计内容的构建图审计审计内容内容审计意识审计意识审计方法审计方法审计技术审计技术审计策略审计策略2022-12-72第一讲：第一讲：2022-12-73v继而思考：v1、审计报告有什么作用？v2、上市公司为什么要公布审计报告？课前案例提示课前案例提示 周阳所在的公司周阳所在的公司（民营企业）（民营企业）准备出资准备出资500500万元与一万元与一家上市公司合作开发一个项目，他正在做项目合作的家上市公司合作开发一个项目，他正在做项目合作的可行性分析。他的财务顾问首先提醒他，最好先看看可行性分析。他的财务顾问首先提醒他，最好先看看该上市公司近年来公布的审计报告，

2、看看注册会计师该上市公司近年来公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的是怎样说的（审计意见）。（审计意见）。周阳有所思考：为什么要先看审计报告？审计师干什周阳有所思考：为什么要先看审计报告？审计师干什么的？么的？2022-12-74第一问题：注册会计师审计职业第一问题：注册会计师审计职业掌握三个主要问题掌握三个主要问题1、会计师、审计师、注册会计师的界定、会计师、审计师、注册会计师的界定2、注册会计师审计职业的起源、形成、发展、注册会计师审计职业的起源、形成、发展3、中国注册会计师审计的基本发展过程、中国注册会计师审计的基本发展过程2022-12-751 1、审计行为的产生、审计行为的产生两权

3、分离两权分离 2 2、基本定义：、基本定义：所谓审计：由有专业胜任能力的独立人员客所谓审计：由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。给利害关系人的一个系统过程。内涵的构成内涵的构成要素要素(1(1）审计主体）审计主体 (2(2）审计客体）审计客体 (3(3）审计标准）审计标准 (4(4）实现形式）实现形式 (5(5）审计本质）审计本质 一、审计的产生及其内涵一、审计的产生及其内涵2

4、022-12-763、会计师、审计师、注册会计师的界定、会计师、审计师、注册会计师的界定 会计师 审计师 注册会计师会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表证据标准结论审计审计2022-12-77课堂提问：结合会计的特性说明审计的特征及其作用的体现？2022-12-78二、注册会计师的发展过程二、注册会计师的发展过程 起源于意大利起源于意大利 形成于英国形成于英国 发展于美国发展于美国 导火线：南海公司破产事件1 1、西方国家注册会计师发展过程、西方国家注册会计师发展过程2022-12-79 16 16世纪意大利商业城市威尼斯出现世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中

5、，有的合伙了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。要。15811581年，一批具有良好的会计知识、专年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。斯创立了威尼斯会计协会。注册会计师审计注册会计师审计虽然起源于意

6、大利，但它对后来注册会计师虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。审计事业的发展影响不大。意大利2022-12-710 工业革命开始后的工业革命开始后的1818世纪下半叶，资本主义世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起以查账为职业的独立

7、会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报表来经营成果等方面的情况主要是依据财务报表来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表信息真实可靠的

8、需求。报表信息真实可靠的需求。8 8年苏格兰爱年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。诞生。英国2022-12-711南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。17131713年与西年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在4-74-7月

9、由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。该公司破产使英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了议会在公众的强大压力下，聘请了会计师会计师查尔斯查尔斯 斯内尔（斯内尔（CharlesCharles SnellSnell）对该对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了名义出具了

10、“查账报告书查账报告书”，从而成为第，从而成为第一位民间审计师（注册会计师）。一位民间审计师（注册会计师）。2022-12-712二、注册会计师考试与注册登记二、注册会计师考试与注册登记通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试 五门课程：五门课程：会计会计 审计审计 财务成本管理财务成本管理 经济法经济法 税法税法 从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作 v不予注册登记 v撤销注册登记 1918 1918年第一位注册会计师年第一位注册会计师谢霖谢霖 第第一家事务所一家事务所正则会计师事务所正则会计师事务所 1980 1980年开始恢复，年开始恢复，19881988年成

11、立中国注册会计师协会，年成立中国注册会计师协会，19971997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC）1999 1999年年2 2月发布了第三批独立审计准则，于月发布了第三批独立审计准则，于19991999年年7 7月月1 1日开始施行日开始施行 2005 2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订 v 2006 2006年年2 2月，发布了与国际审计准则趋同的执业体系，月，发布了与国际审计准则趋同的执业体系，20072007年年1 1月开始执行。月开始执行。2、中国注册会计师审计的演进与发展2022-12-713课堂提

12、问：注册会计师审计为什么在美国得到了长足的发展？要明确三点：1、审计方法的发展？2、审计目标的演进？3、审计对象的变化？2022-12-7141 1、注册会计师审计的认定、注册会计师审计的认定2 2、注册会计师职业组织、注册会计师职业组织 工作机构、行业协会、国际组织工作机构、行业协会、国际组织（IFAC）三、注册会计师审计的管理三、注册会计师审计的管理2022-12-715第二问题：政府审计组织第二问题：政府审计组织主要内容主要内容政府审计的形成与发展政府审计的形成与发展政府审计的管理模式政府审计的管理模式政府审计的国际组织政府审计的国际组织中国政府审计机关中国政府审计机关2022-12-7

13、16一、政府审计的形成与发展一、政府审计的形成与发展1 1、发展过程、发展过程（1 1）周朝是是中国审计的萌芽阶段）周朝是是中国审计的萌芽阶段周礼周礼（2 2）随、唐、宋是中国审计的发展阶段）随、唐、宋是中国审计的发展阶段（3 3）明、清是中国审计的衰落阶段）明、清是中国审计的衰落阶段（4 4）中华民国是中国审计的演绎阶段）中华民国是中国审计的演绎阶段2022-12-717二、政府审计的管理模式二、政府审计的管理模式 国国家家审审计计议会议会立法型立法型美国、加拿大、英国、美国、加拿大、英国、澳大利亚澳大利亚 司法型司法型司法部门司法部门隶属隶属西班牙、法国、土西班牙、法国、土耳其、德国耳其、

14、德国 行政型行政型政府政府隶属隶属瑞典、瑞士瑞典、瑞士 独立型独立型日本日本 2022-12-718三、政府审计的国际组织三、政府审计的国际组织 v1968年：最高审计机关国际组织成立 v我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国 v宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议 2022-12-719四、我国政府审计机关四、我国政府审计机关 v我国实行的是行政审计模式。1983年9月中华人民共和国审计署正式成立1995年1月1日起中华人民共和国审计法开始实施，对我国政府审计机关的职责和权限

15、做出明确规定，并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位。v目前，我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机又)审计局，县、旗、县(市)级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。v我国各级审计机关实行统一领导，分组审计，双重管理体制。v为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从1984年开始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构。2022-12-7201、我国政府审计机构设置双重领导国务院审计署各省、自治区、直辖市政府各部委各部委派驻机构驻全国18个特派办审计厅领导领导领导领导领导2022-12-7212 2

16、、国家审计署领导、国家审计署领导副审计长：侯凯2022-12-722五、国家审计与注册会计师审计的比较五、国家审计与注册会计师审计的比较 v审计目标不同。审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。与公允性。v审计标准不同。审计标准不同。政府审计是依据政府审计是依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和国家审计和国家审计准则等进行的审计。准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册中华人民共和国注册会计法会计法和审计准则进行的审计。和审计准则进行的审计。v经费

17、或收入来源不同经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。册会计师和审计客户协商确定。v取证权限不同。取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。注册会计师在获取证据时很大注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计

18、单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有行政强制力。v对发现问题的处理方式不同。对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报告，对审计事项作政府审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制

19、力，如果被审计单披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。2022-12-723 相互联系相互联系 政府审计和注册会计师审计均是外部政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。审计，都具有较强的独立性。（1 1）它们之间既相互联系，又各自独）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。立，在不同领域实施审计。（2 2）它们各有特点，相互不可替代，）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计不存

20、在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。监督体系。2022-12-724课后准备：（课程小论文）政府审计报告的效率分析？2022-12-725第三问题：内部审计职业第三问题：内部审计职业 主要内容主要内容内部审计的形成与发展内部审计的形成与发展内部审计的组织形式内部审计的组织形式内部审计协会内部审计协会CPACPA审计与内部审计的比较审计与内部审计的比较2022-12-726一、内部审计的组织形式一、内部审计的组织形式 组织模式组织模式 独立性和权威性独立性和权威性 监察效果监察效果 1 1 隶属于财务部门，由公隶属于财务部门，由公司财务部负责人分管司财务部负责人分管 独立性和权威性最低独立性

21、和权威性最低 效果最差，效果最差，已基本淘汰已基本淘汰 2 2 隶属于经理班子，由公隶属于经理班子，由公司经理直接分管司经理直接分管 独立性和权威性稍高独立性和权威性稍高 对经理层的对经理层的违法乱纪和违法乱纪和滥用职权无滥用职权无法监控法监控 3 3 在董事会或董事会下设在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下的审计委员会领导之下 独立性和权威性较高，独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对个层面，确保董事会对生产经营风险了角与控生产经营风险了角与控制制 对董事会本对董事会本身无法监控身无法监控 4 4 隶属于监事会，由监事隶属于监事会，由监事长分管长

22、分管 独立性最高，能够检查独立性最高，能够检查公司的财务，对董事进公司的财务，对董事进行监督行监督 如果监事会如果监事会有职无权，有职无权，则效果不理则效果不理想想 5 5 在总裁和董事会下的双在总裁和董事会下的双重领导之下重领导之下 最大限度的发挥内部审最大限度的发挥内部审计的独立性，权威性最计的独立性，权威性最高高 2022-12-727 中国内部审计协会成立于1987年，当年12月即加入了国际内部审计协会，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建立上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人

23、员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准，是内部审计职业化的必要条件。中国内部审计协会从2000年初开始着手制定发布中国内部审计准则与内部审计人员职业道德规范。2022-12-728二、国际内部审计师协会二、国际内部审计师协会 v国际内部审计师协会国际内部审计师协会(IIA)(IIA)是世界范围的内部审计师组是世界范围的内部审计师组织。由织。由2424名美国内部审计师发起于名美国内部审计师发起于19411941年成立于美国纽约。年成立于美国纽约。v中国内部审计学会1987年加入该协会，成为其国家分会。v国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行

24、各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务和促进内部审计事业的发展提供服务 v为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审计师协会目前组织了计师协会目前组织了四项资格考试四项资格考试，其内容涵盖了现代，其内容涵盖了现代内部审计职业发展的趋势与特征。内部审计职业发展的趋势与特征。2022-12-729三、内部审计与注册会计师审计的比较三、内部审计与注册会计师审计的比较联系联系 v第一，内部审计是单位内部控制制度的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；v第二，内部审计和外部审

25、计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报表等内容，都需要采用内控制度测试等方法；v第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。2022-12-730区别区别 授 权 方授 权 方式式 独立性独立性 审计的重审计的重点点 审计的作用审计的作用 内 部审计 根 据 本部 门 或本 单 位经 营 管理 的 需要 而 安排的 受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的 内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计 结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密 独 立审计 审计委托进行的 拥有双向独立性 财务报表审计 要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。2022-12-7311、课后思考题课后思考题 政府审计在现代经济生活政府审计在现代经济生活中是什么样的角色，与注中是什么样的角色，与注册会计师审计的功能界定册会计师审计的功能界定及其比较？及其比较？