管理会计第三章-本量利分析课件.ppt

1、第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（一）本（一）本-量量-利分析的含义利分析的含义n 意义在于：意义在于：p 企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。的结果。p 本量利分析就是研究这些本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的因素在利润形成过程中的作用及其内部规律作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决

2、策管理与控制。定等。以便优化管理者的决策管理与控制。第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（二）本（二）本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设1 1、成本按性态划分且采用变动成本法假设、成本按性态划分且采用变动成本法假设2 2、相关范围假设、相关范围假设 期间假设期间假设 业务量假设业务量假设3 3、模型线性假设：、模型线性假设：固定成本不变假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性假设变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入销量呈完全线性假设销售收入销量呈完全线性假设4 4、产销平衡假设、产销平衡假设5 5、品种结构假设、品种结构假设 多品种生产企业，各产品的销售收入多品种生产企业

3、，各产品的销售收入在总收入中所占比重不会发生变化在总收入中所占比重不会发生变化6 6、营业利润假设、营业利润假设实践中往往很难完全满足这些基本假设。实践中往往很难完全满足这些基本假设。第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式p 涉及因素：售价 SP单位变动成本 VC产销量 V 固定成本总额 FC目标利润 Pp基本方程式基本方程式目标利润 =销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）=售价销量-单位变动成本销量-固定成本总额P=SPV-（VCV+FC）=(SP-VC)V-FC 第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（三

4、）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式注意：变动成本包括变动生产成本和变动消管费用第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式 例题例题1 1：某企业只生产一种产品，该产品的单某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为位售价为2020元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/件，件，固定成本总额为固定成本总额为48 00048 000元。若计划期内预计元。若计划期内预计生产销售该产品生产销售该产品8 0008 000件，则目标利润为？件，则目标利润为？P=208 000-128 000-48 000 第一节第一

5、节 本本-量量-利关系利关系（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标（一）贡献毛益（一）贡献毛益 Contribution margin Contribution margin、边际贡献边际贡献 销售收入销售收入-变动成本变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 CM=SP-VCCM=SP-VC 贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额 TCM=SPTCM=SPV-VCV-VCV V =（SP-VCSP-VC）V V =CM =CMV V（二）贡献毛益率（二）贡献毛益率（CMRCMR）p 概念：贡献毛益总额占产品概念：贡

6、献毛益总额占产品销售收入销售收入总额的百分比；总额的百分比；或或单位单位贡献毛益占产品单价的百分比。贡献毛益占产品单价的百分比。p 意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。p 公式：公式：贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100%100%CMR=TCM/CMR=TCM/（SPSPV V）100%100%=CM/SP =CM/SP100%100%第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标第一节第一节 本本-量量-利关

7、系利关系（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标（三）变动成本率（三）变动成本率p 概念概念:变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或或单位变动成本与单价百分比。单位变动成本与单价百分比。p 意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。p 公式：公式：变动成本率变动成本率=变动成本总额变动成本总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%100%p 与贡献毛益率（与贡献毛益率（CMR)CMR)关系：关系：CMR=1-CMR=1-变动成本率变动成本率 变动成本率变

8、动成本率=1-CMR=1-CMR第一节第一节 本本-量量-利关系利关系（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标(四四)贡献毛益与贡献毛益与CVPCVP分析分析 目标利润目标利润 =销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额-固定成本总额固定成本总额 =贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额固定成本总额贡献毛益总额贡献毛益总额 固定成本总额：盈利固定成本总额：盈利贡献毛益总额贡献毛益总额 销售量销售量 单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？将上述例题单位变动成本变为将上述例题单位变动成本变为3030元，固

9、定成本变为元，固定成本变为5000050000元，元，其他条件不变，则目标利润变为其他条件不变，则目标利润变为50005000*（50-3050-30）-50000=50000-50000=50000元，各因素的敏感系数变为：元，各因素的敏感系数变为：销售量敏感系数销售量敏感系数=2=2单价敏感系数单价敏感系数=5=5单位变动成本系数单位变动成本系数=-3=-3固定成本敏感系数固定成本敏感系数=-1=-1排序变为：单价排序变为：单价 单位变动成本单位变动成本 销售量销售量 固定成本固定成本第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感

10、系数与敏感系数分析表 为了使管理人员更直观了解各因素的敏感程度，可为了使管理人员更直观了解各因素的敏感程度，可以用敏感分析表表示各因素的敏感程度。以用敏感分析表表示各因素的敏感程度。例题分析：例题分析：p87p87 各敏感系数排列各敏感系数排列 单价单价 销售量销售量=单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本 那么敏感系数的排序到底是怎样的呢？那么敏感系数的排序到底是怎样的呢？第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表根据推导，各因素的敏感系数公式如下：根据推导，各因素的敏感系数公式如下：固定成本的敏感系数固

11、定成本的敏感系数=-FC/P=-FC/P单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数=-(V=-(V*VC)/PVC)/P单价的敏感系数单价的敏感系数=(V=(V*SP)/PSP)/P销售量的敏感系数销售量的敏感系数=V(SP-VC)/P=V(SP-VC)/P一般说来，企业若要盈利，一般说来，企业若要盈利，V V*SPVSPV*VC,VC,且且V V*SPFC,SPFC,且且V V*SPSP必然大于必然大于V(SP-VC)V(SP-VC)，故四因素的排序一定是，故四因素的排序一定是单价单价的敏感系数最大的敏感系数最大，其他因素之间的排序视产品成本构，其他因素之间的排序视产品成本构成特点与利润空

12、间而定。成特点与利润空间而定。第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表慎重实施价格决策慎重实施价格决策 p 单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单价变化的速度发生变化。价变化的速度发生变化。p 所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。p 价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会单位成本予以更大程

13、度的补偿则企业的整体利润肯定会下降，目标利润难以实现。下降，目标利润难以实现。p 同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现 第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表降低单位成本降低单位成本 p 单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对实现企业目标利润具有重要意义。实现企业目标利润具有重要意义。p 特别是从

14、长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。p 企业降低单位成本的主要措施有：企业降低单位成本的主要措施有：源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或网上采购等。网上采购等。生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。实行批量生产，实现规模效益。实行批量生产，实现规模效益。必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落

15、实到必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到具体的部门或个人具体的部门或个人 第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表扩大销售量扩大销售量p 销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个前提，就是前提，就是单价的降低幅度不能太大单价的降低幅度不能太大，否则，由于价格的，否则，由于价格的敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企业的利润。业的利润。p 20002000年度中国彩电行业第一

16、次出现全行业亏损，就是价格年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格战的恶果，而不是销售出了问题。战的恶果，而不是销售出了问题。p 一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括：一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括：提高产品质量，以质取胜：提高产品质量，以质取胜：实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度 大力促销。大力促销。第四节第四节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表第三章第三章 本本-量量-利分析利分析2、盈亏临界点分析盈亏临界点分析1、本本-量量-利关系利关系 5、本本-量量-利分

17、析的拓展利分析的拓展 *3、本本-量量-利分析的战略应用利分析的战略应用 4、本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*本章节前面的部分对本本章节前面的部分对本-量量-利的分析都建立在严格的利的分析都建立在严格的假设假设条件上。条件上。如果企业的单价、单位变动成本、固定成本随着产销如果企业的单价、单位变动成本、固定成本随着产销量的变动而变动；企业的成本函数不是一元一次形式；甚量的变动而变动；企业的成本函数不是一元一次形式；甚至企业在预测分析的时候面临多种单价、成本的可能至企业在预测分析的时候面临多种单价、成本的可能性性一旦将本一旦将本-量

18、量-利分析的假设打破，企业将如何继续利分析的假设打破，企业将如何继续进行相关分析呢？这便是本节课要解决的问题。进行相关分析呢？这便是本节课要解决的问题。五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（一）不完全线性关系下的本（一）不完全线性关系下的本-量量-利分析利分析 随着企业的扩大化生产和销售，单价可能随之降低，随着企业的扩大化生产和销售，单价可能随之降低，而由于规模效应，单位成本可能也随之降低，那么利润最而由于规模效应，单位成本可能也随之降低，那么利润最终会如何变化呢？终会如何变化呢？这类问题的解决，一般是针对这类问题的解决，一般是针对“相关范围假设相关范围假设”被打被打破而进行的，即需

19、要我们分别对不同范围内的混合成本进破而进行的，即需要我们分别对不同范围内的混合成本进行拆分，求出各范围段内的变动成本和固定成本，最终分行拆分，求出各范围段内的变动成本和固定成本，最终分段进行讨论。段进行讨论。注：一般借助图示法进行描点，能更清晰的分清不同范围区间注：一般借助图示法进行描点，能更清晰的分清不同范围区间的成本、收入习性；的成本、收入习性；历史数据形成的点，会受当时的市场环境影响，可能不完全历史数据形成的点，会受当时的市场环境影响，可能不完全服从线性关系，可以运用高低点法拟合。服从线性关系，可以运用高低点法拟合。五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（一）不完全线性关系下的本

20、（一）不完全线性关系下的本-量量-利分析利分析X 产销量0Y成本、收入X1X2X3X4总成本线（绿色）变动成本线（蓝色）固定成本线（黄色）总收入线（红色）P1P2针对各个相关范围进行拆分分析五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（二）非线性关系下的本（二）非线性关系下的本-量量-利分析利分析n市场供求关系影响下，销量增加同时，单价下降（薄利市场供求关系影响下，销量增加同时，单价下降（薄利多销）：呈现出收入增长率低于销量增长率的多销）：呈现出收入增长率低于销量增长率的曲线曲线型关型关系系n在产品生产初级阶段：管理水平、操作熟练程度、生产在产品生产初级阶段：管理水平、操作熟练程度、生产规模

21、等因素影响，单位变动成本会很高，随着产量增加，规模等因素影响，单位变动成本会很高，随着产量增加，熟练程度提高，管理水平提高，单位变动成本下降；但熟练程度提高，管理水平提高，单位变动成本下降；但当产量增加超过一定范围，由于职工加班费等相关因素当产量增加超过一定范围，由于职工加班费等相关因素影响，单位变动成本呈上升趋势，成本与产量的关系趋影响，单位变动成本呈上升趋势，成本与产量的关系趋于复杂。于复杂。事实上，成本函数和收入函数在整个业务量范围内有可事实上，成本函数和收入函数在整个业务量范围内有可能与业务量呈能与业务量呈非线性非线性关系，这时无论如何划分业务量区关系，这时无论如何划分业务量区间都无法

22、按照前述不完全线性关系下本间都无法按照前述不完全线性关系下本-量量-利分析的方利分析的方法来进行分析，但是这并不影响我们分析利润对业务量法来进行分析，但是这并不影响我们分析利润对业务量的依存关系，本的依存关系，本-量量-利分析最基本也是利分析最基本也是最重要的思想就最重要的思想就是确定作为产量函数的利润的特性，并不受成本函数和是确定作为产量函数的利润的特性，并不受成本函数和收入函数是否为线性函数的限制。收入函数是否为线性函数的限制。五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（二）非线性关系下的本（二）非线性关系下的本-量量-利分析利分析 对于这些更具有一般性的收入和成本函数，可以用下面的对

23、于这些更具有一般性的收入和成本函数，可以用下面的公式来描述利润与产销量的关系：公式来描述利润与产销量的关系：P(x)P(x)TR(x)TR(x)TC(x)TC(x)xf(x)xf(x)TC(x)TC(x)利润函数利润函数五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（二）非线性关系下的本（二）非线性关系下的本-量量-利分析利分析五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（二）非线性关系下的本（二）非线性关系下的本-量量-利分析利分析X 业务量Y成本、收入0总成本线（绿色）总收入线（红色）P1P2盈利区间【TR(X)-TC(X)】=0P3利润最大化点利润最大化点五、五、本本-量量-利分析的拓

24、展利分析的拓展*（三）不确定状况下的本（三）不确定状况下的本-量量-利分析利分析p 企业实际经营管理中相关因素具有不确定性企业实际经营管理中相关因素具有不确定性p 概率分析法进行分析概率分析法进行分析n对相关产品在未来期间可能出现的多种单价和成本水平对相关产品在未来期间可能出现的多种单价和成本水平进行估计确定相应的概率；进行估计确定相应的概率；n计算每一种组合下的盈亏临界点和目标销量计算每一种组合下的盈亏临界点和目标销量n计算每一种组合下的联合概率，计算组合期望值计算每一种组合下的联合概率，计算组合期望值n以各组合期望值合计数为最终预测数以各组合期望值合计数为最终预测数五、五、本本-量量-利分析的拓展利分析的拓展*（三）不确定状况下的本（三）不确定状况下的本-量量-利分析利分析 某企业生产销售单一产品。其预测的未来相关数据如下表：项目单价单位变动成本固定成本估计值 1514109.596000050000概率0.8 0.20.7 0.20.10.30.7计算综合盈亏临界点和期望值若产量为20 000件计算其可实现的期望利润