新收入准则培训学习课件.pptx

1、企业企业会计准则第会计准则第1414号号收入（修订）收入（修订）声明声明 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的对原文的阅读阅读 课件内容所涉及有关课件内容所涉及有关规定规定(包括示例包括示例)，一切以财政部发布，一切以财政部发布的应用指南为的应用指南为准准 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定规定第 2 页目录目录 概述概述 收入的确认收入的确认 收入的计量收入的计量 合同成本合同成本 特定特定交易的交易的处理处理 列报列报第 3 页 概述概述 主要变化主

2、要变化第 5 页CAS14 CAS14 收入收入CAS15CAS15 建造合同建造合同区分区分交易类型交易类型：建造合同建造合同 销售商品销售商品 提供服务提供服务CAS14 CAS14 收入收入(修订）修订）风险和报酬的转移风险和报酬的转移具体指引较少具体指引较少统一的收入确认模型：统一的收入确认模型：在某一时段内在某一时段内 在某一时在某一时点点控制权控制权的转移的转移规定特定规定特定交易的会计处理交易的会计处理准则实施准则实施第 6 页20182018年年1 1月月1 1日日 境内外同时上境内外同时上市的企业市的企业 境外上市并采境外上市并采用用IFRSIFRS或或CASCAS编编制财务

3、报表的制财务报表的企业企业20202020年年1 1月月1 1日日 境内上市企业境内上市企业20212021年年1 1月月1 1日日 执行企业会计执行企业会计准则的非上市准则的非上市企业企业适用范围适用范围第 7 页金融工具及其他合同权利金融工具及其他合同权利（CAS 2/22/23/24/33/40CAS 2/22/23/24/33/40）租赁合同租赁合同（CAS 21CAS 21）保险合同保险合同（CAS 25/26CAS 25/26）除以存货换取客户的固定除以存货换取客户的固定资产、无形资产等以外的资产、无形资产等以外的其他非货币性资产交换其他非货币性资产交换（CAS 7CAS 7）适用

4、于所有与适用于所有与客户之间的合客户之间的合同同收入确认计量的原则收入确认计量的原则第 8 页 履行了合同中的履行了合同中的履约义履约义务务（即在客户取得相关（即在客户取得相关商品商品控制权控制权）时确认）时确认确认确认 按照分摊至各单项履约按照分摊至各单项履约义务的义务的交易价格交易价格计量计量计量计量“五步法五步法”模型模型第 9 页第一步第一步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入 收入的确认收入的确认 收入的确认收入的确认第 11 页

5、第一步第一步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同识别合同识别合同第 13 页收入准则适用于收入准则适用于所有与所有与客户客户之间的之间的合同合同客户客户：与与企业订立合同以向企业订立合同以向该企业购买其日常活动产该企业购买其日常活动产出的商品或出的商品或服务并服务并支付对支付对价的一方价的一方合同合同：双方双方或多方之间订立或多方之间订立有法律约束力的权利义务有法律约束力的权利义务的协议（书面形式、口

6、头的协议（书面形式、口头形式以及其他形式）形式以及其他形式）识别合同识别合同第 14 页合同的条合同的条件件合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务相关的权利和义务该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款该合同具有商业实质该合同具有商业实质企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回对价很可能收回识别合同识别合同第 15 页不满足准则不满足准则规定规定的的合同合同

7、条件条件的合同的合同企业已向客户收取对价企业已向客户收取对价是否同时满足下列条件：是否同时满足下列条件：（1 1）企业）企业不再负有向客户转让商品不再负有向客户转让商品(或提供或提供服务服务)的剩余的剩余义务义务（2 2）已向客户收取的对价无需退回）已向客户收取的对价无需退回将已收取的对价确认为收入将已收取的对价确认为收入收到收到的对的对价确认为价确认为负债负债是是否否合同合并合同合并第 16 页与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同是否满足下列任一条件？先后订立的两份或多份合同是否满足下列任一条件？基于

8、同一商业目的而订立并构成一揽子交易基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易其中一份合同的对价金额取决于其他合同的其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况定价或履行情况合同中所承诺的商品构成单项履约义务合同中所承诺的商品构成单项履约义务视为原合同终止，将原合同的未履约部分与视为原合同终止，将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同合同变更部分合并为新合同是是合同变更部合同变更部分作为原合分作为原合同的组成部同的组成部分；对已确分；对已确认收入产生认收入产生的影响于合的影响于合同变更日调同变更日调整当期收入整当期收入合同变更日已转合同变更日已转让的商品与未转让的商品与未转让的商品之间

9、是让的商品之间是否可明确区分？否可明确区分？否否否否是是合同变更部分作为合同变更部分作为一份单独的合同一份单独的合同是否同时是否同时满足：满足：(1(1)增加了可明确增加了可明确区分的商品及合同区分的商品及合同价款；价款；(2(2)新增合同价款新增合同价款反映了新增商品单反映了新增商品单独售价独售价 。第 17 页合同变更合同变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更识别单项履约义务识别单项履约义务履约义务履约义务第 19 页企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的

10、、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务的承诺可明确区分商品或服务的承诺 每一项可明确区分的商品或服务均属于在某一时段内履每一项可明确区分的商品或服务均属于在某一时段内履行的履约义务行的履约义务 采用相同的方法确定履约进度采用相同的方法确定履约进度可明确区分可明确区分第 20 页1.1.客户能够从中受益客户能够从中受益 能够从该商品本身受益；或者能够从该商品本身受益；或者 从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益并且并且2.2.企业转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分企业转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分 企业是

11、否提供重大的服务，以将该商品与合同中承诺的其他商品整企业是否提供重大的服务，以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出合成合同约定的组合产出 该商品是否对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制该商品是否对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 该商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性该商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性履行单项履约义务时确认收入履行单项履约义务时确认收入确认原则确认原则第 22 页能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益客户取得了商品的控制权客户取得了商品的控制权企业履行了合同中的履约义务企业

12、履行了合同中的履约义务履约义务的履行履约义务的履行第 23 页在某一时段在某一时段内履行内履行在某一时点在某一时点履行履行在某一时段内履行在某一时段内履行第 24 页满足满足任一任一条件条件1.1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益约所带来的经济利益2.2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品客户能够控制企业履约过程中在建的商品3.3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的履约部

13、分收取款项在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件1 1第 25 页同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益由另一企业履行剩余义务时无需重新执行由另一企业履行剩余义务时无需重新执行履约过程中不产生资产（无在产品）履约过程中不产生资产（无在产品）在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件2 2第 26 页判断客户判断客户是否是否控制在建控制在建的商品的商品企业是否拥有现时收款的权利？企业是否拥有现时收款的权利？商品的法定所有权是否已转移？商品的法定所有权是否已转移？商品实物是否已转移？商品实物是否已转移？主要风险和报酬是否已转移？主要风险和报酬是否已转移？客

14、户是否已接受该商品？客户是否已接受该商品？在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件3 3第 27 页具有不可替代用途具有不可替代用途 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途其他用途有权就累计至今已完成的履约部分收取款项有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力并且该权利

15、具有法律约束力确定履约进度确定履约进度第 28 页方法方法 定义定义举例举例利弊利弊产出法产出法 根据已转移根据已转移给客户的商给客户的商品或服务对品或服务对于客户的价于客户的价值确定履约值确定履约进度进度 测量已完成的履约行为测量已完成的履约行为 评估已实现的结果评估已实现的结果 已达到的里程碑已达到的里程碑 已生成或已交付的商品已生成或已交付的商品或服务单位或服务单位 利：如实反映利：如实反映企业履约情况企业履约情况 弊：无法直接弊：无法直接观察；成本大观察；成本大投入法投入法 根据企业为根据企业为履行履约义履行履约义务的投入确务的投入确定履约进度定履约进度 消耗的资源消耗的资源 已发生的

16、成本已发生的成本 花费的工时花费的工时 使用的机器运转时间使用的机器运转时间 利：相对简便利：相对简便 弊：投入与履弊：投入与履约情况可能不约情况可能不存在直接联系存在直接联系确定履约进度确定履约进度第 29 页采用投入法时需调整履约进度的情形采用投入法时需调整履约进度的情形已发生的成本不能推进企已发生的成本不能推进企业履行履约义务的进度业履行履约义务的进度已发生的成本与企业履行已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例履约义务的进度不成比例在某一时点履行在某一时点履行第 30 页现时收款权现时收款权实物转移实物转移客户接受客户接受风险和报酬风险和报酬法定所有权法定所有权委托代销委托代销安排

17、安排第 31 页企业企业经销商经销商Sells 最终客户最终客户控制权转移？控制权转移？否否委托代销委托代销企业不确认收入企业不确认收入委托代销安排的迹象：委托代销安排的迹象：在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权企业能够要求企业能够要求退回商品或退回商品或将将该商品该商品转让给第三转让给第三方方经销商经销商没有对该商品无条件付款的义务没有对该商品无条件付款的义务交付商品交付商品出售出售 售后代管商品安排售后代管商品安排第 32 页交易安排交易安排 企业向客户出售商品，企业向客户出售商品，并取得收款权利，并取得收款权利，但企但企业并未交付商品，业并

18、未交付商品，仍然仍然持有商品持有商品，该商品将在，该商品将在未来某一时未来某一时点交付。点交付。收入确认收入确认需同时满足下列条件：需同时满足下列条件：1.1.交易安排必须交易安排必须具有商具有商业实质业实质2.2.该商品必须单独识别该商品必须单独识别3.3.该商品在当前状态下该商品在当前状态下可随时交付可随时交付4.4.企业企业不能自行使用不能自行使用该该商品或将该商品提供给商品或将该商品提供给其他其他客户客户剩余履约义务剩余履约义务如果企业确认收入，应如果企业确认收入，应当考虑是否承担剩余履当考虑是否承担剩余履约义务。约义务。收入的计量收入的计量 收入的计量收入的计量第 34 页第一步第一

19、步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入确定交易价格确定交易价格交易价格交易价格第 36 页可变对价可变对价重大融资成分重大融资成分非现金对价非现金对价应付客户对价应付客户对价企业因向客户企业因向客户转让商品或服转让商品或服务而预期有权务而预期有权收取的对价金收取的对价金额额可变对价可变对价第 37 页价格折扣价格折扣数量返利数量返利退货退货/退款退款奖励奖励/罚款罚款基于实际销售基于实际销售/使用使用情况的特许权使用费情况的特许权使用费可变

20、对价的估计可变对价的估计第 38 页一系列可能发一系列可能发生的结果的概生的结果的概率加权平均数率加权平均数适用于企业拥适用于企业拥有大量且特征有大量且特征类似的合同类似的合同期望值期望值合同最可能产合同最可能产生的单一结果生的单一结果适用于合同仅适用于合同仅有两个可能的有两个可能的结果的情形结果的情形最可能最可能发生金额发生金额可变对价的限制可变对价的限制第 39 页包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额 同时考虑收入转回的可能性及其比重，

21、需要考虑的因素同时考虑收入转回的可能性及其比重，需要考虑的因素包括：包括：超出企业影响范围之外的因素超出企业影响范围之外的因素 不确定性消除所需要的时间不确定性消除所需要的时间 企业对于类似合同的相关经验企业对于类似合同的相关经验 可能产生的结果的范围可能产生的结果的范围资产负债表日应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额资产负债表日应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额重大融资成分重大融资成分第 40 页 按照假定客户在取得商品控制权时按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格格）确定交易价格调整交易价格调整交易价格 将合同对

22、价的名义金额折现为商品将合同对价的名义金额折现为商品或服务的现销价格的折现率或服务的现销价格的折现率折现率折现率 预计客户取得商品控制权与客户支预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分考虑合同中存在的重大融资成分豁免豁免重大融资成分重大融资成分第 41 页表明合同可能不包含重大融资成分的情形：表明合同可能不包含重大融资成分的情形：客户预先支付了款项，而商品或服务的转让时间由客户自客户预先支付了款项，而商品或服务的转让时间由客户自行决定行决定 客户应付的对价金额中很大一部分是可变的，且对价的金客户应付的对价金额中很大一

23、部分是可变的，且对价的金额或时点是基于不受企业或客户控制的未来事项额或时点是基于不受企业或客户控制的未来事项 合同价格与以现金支付的应付金额之间的差额之间的差额合同价格与以现金支付的应付金额之间的差额之间的差额是由向客户或企业提供融资以外的其他原因所致是由向客户或企业提供融资以外的其他原因所致非现金对价非现金对价第 42 页按照非现金对价的公允按照非现金对价的公允价值确定交易价格价值确定交易价格参照转让商品或服务的参照转让商品或服务的单独售价间接确定单独售价间接确定因对价形式以外的原因因对价形式以外的原因而发生的公允价值变动而发生的公允价值变动应付客户对价应付客户对价第 43 页应付客户对价应

24、付客户对价是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？是是是否能够合理估计取得商品的公允价值？是否能够合理估计取得商品的公允价值？支付的对价是否超过取得商品的公允价值？支付的对价是否超过取得商品的公允价值？作为采购确认所购买的商品作为采购确认所购买的商品超过部分超过部分剩余部分剩余部分应付对价应付对价冲冲减交易减交易价格价格是是是是否否否否否否分摊分摊交易价格交易价格分摊交易价格分摊交易价格第 45 页 按照履约义务所承诺商品的按照履约义务所承诺商品的单独售价单独售价的相对比例进行分摊的相对比例进行分摊 单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计：单独

25、售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计：根据商品或类似商品的市场售价考虑本根据商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整企业的成本和毛利等进行适当调整市场调整法市场调整法 根据商品的预计成本加上其合理毛利后根据商品的预计成本加上其合理毛利后的价格的价格成本加成法成本加成法 根据合同交易价格减去合同中其他商品根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值可观察的单独售价后的余值余值法余值法 合同成本合同成本 合同成本合同成本第 47 页履行合同的成本履行合同的成本 优先适用其他企业会计准则优先适用其他企业会计准则（如存货、固定资产、无形资（如存货、固定资产、无

26、形资产等）产等）不属于其他企业会计准则规范不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，范围且同时满足下列条件的，确认为一项资产：确认为一项资产：-与一份当前或预期取得的与一份当前或预期取得的 合同直接相关合同直接相关-增加了企业未来用于履行增加了企业未来用于履行履约义务的资源履约义务的资源-预期能够收回预期能够收回取得合同的成本取得合同的成本 同时满足下列条件的，确认为同时满足下列条件的，确认为一项资产：一项资产：-属于增量成本属于增量成本-预期能够收回预期能够收回 无论是否取得合同均会发生的无论是否取得合同均会发生的支出在发生时计入当期损益支出在发生时计入当期损益 豁免：该资产摊销期

27、限不超过豁免：该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当一年的，可以在发生时计入当期损益期损益与合同成本有关的资产与合同成本有关的资产第 48 页摊销摊销 采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销减值减值 账面价值高于下列两项的差额的，超出部分确认为资产账面价值高于下列两项的差额的，超出部分确认为资产减值损失：减值损失：-因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价-为转让该相关商品估计将要发生的成本为转让该相关商品估计将要发生的成本 期后可以转回期后可以转回 特定交易的处理特定交易的处

28、理 销售退回销售退回第 50 页收入：因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预收入：因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）期因销售退回将退还的金额）负债：预期因销售退回将退还的金额负债：预期因销售退回将退还的金额资产：预期将退回商品转让时的账面价值收回该商品预计发生的成本资产：预期将退回商品转让时的账面价值收回该商品预计发生的成本成本：所转让商品转让时的账面价值上述资产的成本成本：所转让商品转让时的账面价值上述资产的成本销售退回条款包括：销售退回条款包括：退回全部或部分款项、抵减应收款项、或更换另一个商品退回全部或部分款项、抵减应收款项、

29、或更换另一个商品更换同一种商品更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）（如仅是颜色、大小不同）不不属于销售退回属于销售退回退回残次品退回残次品 适用质量保证的相关规定适用质量保证的相关规定质量保证质量保证第 51 页客户是否能够选择单独购买质量保证？客户是否能够选择单独购买质量保证？该质量保证是否在向客户保证所销售商品该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的符合既定标准之外提供了一项单独的服务？服务？按照或有事项准则的规定进行处理按照或有事项准则的规定进行处理提供额外提供额外服务，应服务，应作为单项作为单项履约义务履约义务进行处理进行处理否否否否是是是是质量保证质量

30、保证第 52 页在在评估评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括：质量保证是否是法律法规所要求的质量保证是否是法律法规所要求的 质量保证所涵盖的期间长度质量保证所涵盖的期间长度 质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质主要责任人主要责任人/代理人代理人第 53 页在向客户提供商品或服务时如果涉及第三方参与 企业需要判断其从事交易时的身份：在向客户转让商品或服务在向客户转让商品或服务之前控制该商品或服务的之前控制该

31、商品或服务的 向客户转让商品或服务之向客户转让商品或服务之前不能控制该商品或服务前不能控制该商品或服务主要责任人主要责任人 总额确认收入总额确认收入代理人代理人 净额确认收入净额确认收入主要责任人主要责任人/代理人代理人第 54 页向客户转让商品或服务之前拥有控制权的情形向客户转让商品或服务之前拥有控制权的情形 自第三方取得控制权再转让给客户自第三方取得控制权再转让给客户 对第三方提供的服务享有权利，能够主导第三方代表本企对第三方提供的服务享有权利，能够主导第三方代表本企业向客户提供服务业向客户提供服务 自第三方取得商品控制权后，提供重大服务整合成某组合自第三方取得商品控制权后，提供重大服务整

32、合成某组合产出再转让给客户产出再转让给客户判断是否拥有控制权时需要考虑的事实和情况判断是否拥有控制权时需要考虑的事实和情况 是否承担主要责任是否承担主要责任 是否承担存货风险是否承担存货风险 是否有权自主决定交易价格是否有权自主决定交易价格额外购买选择权额外购买选择权第 55 页该选择权是否向客户提供了一项重大权利该选择权是否向客户提供了一项重大权利如是，则该选择权应当作为单项履约义务如是，则该选择权应当作为单项履约义务将交易价格分摊至该履约义务将交易价格分摊至该履约义务客户行使选择权或选择权失效时确认收入客户行使选择权或选择权失效时确认收入知识产权许可知识产权许可第 56 页客户对企业的知识

33、产权享有权利客户对企业的知识产权享有权利涉及的领域包括：涉及的领域包括：软件及技术软件及技术电影、音乐电影、音乐及其他媒体及其他媒体和娱乐形式和娱乐形式特许经营特许经营专利权、商专利权、商标权和版权标权和版权知识产权许可知识产权许可第 57 页不可明确区分不可明确区分 与合同中所承诺的其他商品或服务合并作为一项履约义务与合同中所承诺的其他商品或服务合并作为一项履约义务可明确区分可明确区分 作为单项履约义务作为单项履约义务 同时满足下列条件的同时满足下列条件的 在某一时段内履行在某一时段内履行 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产

34、权有重大影响的活动；大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让某项商品。该活动不会导致向客户转让某项商品。不能同时满足上述条件的不能同时满足上述条件的 在某一时点履行在某一时点履行 知识产权许可知识产权许可第 58 页按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费 在下列两项孰晚的时点确认收入客户后续销售或客户后续销售或使用行为实际发生使用行为实际发生企业履行相关履约义务企业履行相关履约义务售后回购售后回购第 59 页销售商品的同时回购该商品（包括相同或几乎相同的销售商品的同时回购该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分

35、的商品）商品，或以该商品作为组成部分的商品）企业负有回购该企业负有回购该商品的义务商品的义务（远期合同）（远期合同）企业享有回购该企业享有回购该商品的权利商品的权利（看涨期权）（看涨期权）企业负有应客户企业负有应客户要求回购该商品要求回购该商品的义务的义务（看跌期权）（看跌期权）售后回购售后回购第 60 页远期合同远期合同/看涨期权看涨期权回购价格原售价回购价格原售价 租赁交易租赁交易回购价格回购价格原售价原售价 融资交易融资交易看跌期权看跌期权客户具有行使权利的重大经客户具有行使权利的重大经济动因济动因 租赁租赁/融资交易融资交易客户不具有行使权利的重大客户不具有行使权利的重大经济动因经济动

36、因 销售退回销售退回无需退回的初始费无需退回的初始费第 61 页向客户收取的无需退回的初始费应计入交易价格，并评估该向客户收取的无需退回的初始费应计入交易价格，并评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。如果该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，进一步评如果该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，进一步评估该商品是否构成单项履约义务，并进行相应的会计处理估该商品是否构成单项履约义务，并进行相应的会计处理如果该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关，则该初如果该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关，则该初始费应当作为未来将转让商品的预收款始费应当作为未来将转让商品的预收款 列列报报 列报列报第 63 页任何一方履行了义任何一方履行了义务务 列示合同列示合同资产资产或合同负债或合同负债 无条件的收款权利无条件的收款权利 作为应收款项作为应收款项单独列示单独列示 谢谢！谢谢！谢谢谢谢精选文档尽在此间精选文档尽在此间