资产负债表日后事项课件.pptx

1、1精选ppt资产负债表资产负债表资产负债表日资产负债表日后到何时后到何时事项事项2精选ppt第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、概念一、概念 资产负债表日后事项，是指资产负债资产负债表日后事项，是指资产负债表日至表日至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生的有之间发生的有利或不利事项。利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。类似机构批准财务报告报出的日期。3精选ppt 【例例1 1】甲上市公司甲上市公司20209 9年的年度财务报告年的年度财务报告于于2 21010年年3 3月月2020日编制

2、完成，注册会计师完成年日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2 21010年年4 4月月1515日，董事会批准财务报告对外公布日，董事会批准财务报告对外公布的日期为的日期为2 21010年年4 4月月1717日，财务报告实际对外公日，财务报告实际对外公布的日期为布的日期为2 21010年年4 4月月2121日，股东大会召开日期日，股东大会召开日期为为2 21010年年5 5月月1212日。日。4精选ppt 【例例1 1】甲上市公司甲上市公司20209 9年的年度财务报告年的年度财务报告于于2 21010年年3 3月月2020

3、日编制完成，注册会计师完成年日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2 21010年年4 4月月1515日，日，董事会批准财务报告对外公布董事会批准财务报告对外公布的日期为的日期为2 21010年年4 4月月1717日日，财务报告实际对外公，财务报告实际对外公布的日期为布的日期为2 21010年年4 4月月2121日，股东大会召开日期日，股东大会召开日期为为2 21010年年5 5月月1212日。日。5精选ppt 如果在如果在2 21010年年4 4月月17172121日之间发生日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目了

4、重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为批准报出的日期为2 21010年年4 4月月2626日，实际日，实际报出的日期为报出的日期为2 21010年年4 4月月2929日。日。6精选ppt 如果在如果在2 21010年年4 4月月17172121日之间发生日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告设经调整或

5、说明后的财务报告再经董事会再经董事会批准报出的日期为批准报出的日期为2 21010年年4 4月月2626日日，实际，实际报出的日期为报出的日期为2 21010年年4 4月月2929日。日。7精选ppt二、资产负债表日后事项的内容二、资产负债表日后事项的内容调调 整整 事事 项项内容内容非调整事项非调整事项8精选ppt 资产负债表日后调整事项，是指对资资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。进一步证据的事项。9精选ppt资产负债表日已经存在，日后得以证实资产负债表日已经存在，日后得以证实1对按资产负债表日存在状况编

6、制的财务对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响报表产生重大影响210精选ppt1234资产负债表资产负债表日后诉讼案日后诉讼案件结案件结案资产负债表资产负债表日后取得确日后取得确凿证据，表凿证据，表明某项资产明某项资产在资产负债在资产负债表日发生了表日发生了减值减值 资产负债表资产负债表日后进一步日后进一步确定了资产确定了资产负债表日前负债表日前购入资产的购入资产的成本或售出成本或售出资产的收入资产的收入资产负债表资产负债表日后发现了日后发现了财务报表舞财务报表舞弊或差错弊或差错 调整事项内容调整事项内容11精选ppt调调 整整 事事 项项 内容内容非调整事项非调整事项12精选pp

7、t 资产负债表日后非调整事项，是指表资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。明资产负债表日后发生的情况的事项。13精选ppt资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺1 1资产负债表日后资产价格、税收政策、汇率发生重大变化资产负债表日后资产价格、税收政策、汇率发生重大变化 2 2资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 3 3资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 4 4非调整事项内容非调整事项内容14精选ppt资产负债表日后资本公积转增

8、资本资产负债表日后资本公积转增资本5 5资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损 6 6资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司7 7利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润8 815精选ppt调调 整整 事事 项项内容内容非调整事项非调整事项16精选ppt 调整事项与非调调整事项与非调整事项的区别整事项的区别?17精选ppt 调整事项存在于资产负债表日或以前，资调整事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的

9、进一步说明。所作的进一步说明。非调整事项是在资产负债表日尚未存在，非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。但在财务报告批准报出日之前发生或存在。18精选ppt 【例例2 2】甲公司甲公司20209 9年年1111月向乙公司出售月向乙公司出售原材料原材料30003000万元，根据销售合同，乙公司应万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后在收到原材料后3 3个月内付款。至个月内付款。至20209 9年年1212月月3131日乙公司尚未付款。日乙公司尚未付款。210年年3月月10日，日，甲公司的财务报告经批准对外公布。甲公司的财务报告经批准对外公布。假定甲假定甲公

10、司在编制公司在编制20209 9年度财务报告时有两种情况年度财务报告时有两种情况19精选ppt （1 1）20209 9年年1212月月3131日甲公司根据掌握的日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有应收账款将有30%30%无法收回，故按无法收回，故按30%30%的比例的比例计提坏账准备；计提坏账准备；2 21010年年1 1月月1010日，甲公司收日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有估计有70%70%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。20精选ppt1234资产负

11、债表资产负债表日后诉讼案日后诉讼案件结案件结案资产负债表资产负债表日后取得确日后取得确凿证据，表凿证据，表明某项资产明某项资产在资产负债在资产负债表日发生了表日发生了减值减值 资产负债表资产负债表日后进一步日后进一步确定了资产确定了资产负债表日前负债表日前购入资产的购入资产的成本或售出成本或售出资产的收入资产的收入资产负债表资产负债表日后发现了日后发现了财务报表舞财务报表舞弊或差错弊或差错 调整事项内容调整事项内容21精选ppt （2 2）20209 9年年1212月月3131日乙公司的财务状况日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2 210

12、10年年1 1月月1010日，乙公司遭受重大雪灾，导日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司致甲公司60%60%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。22精选ppt资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺1 1资产负债表日后资产价格、税收政策、汇率发生重大变化资产负债表日后资产价格、税收政策、汇率发生重大变化 2 2资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 3 3资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 4 4非调整事项内容非调整事项内容23精选ppt第二节 资产负债

13、表日后调整事项调整事项调整事项进行调整进行调整非调整事项非调整事项进行披露进行披露日后日后事项事项24精选ppt 1 1、不涉及损益以及利润分配的事项，、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。调整相关科目。2 2、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目核算。科目核算。25精选ppt 3 3、涉及利润分配调整的事项，直接在、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。4 4、通过上述账务处理后，还应同时调整、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。财务报表相关项目的数字。26精选ppt

14、二、调整事项的具体会计处理方法二、调整事项的具体会计处理方法 假定甲公司财务报告批准报出日是次年假定甲公司财务报告批准报出日是次年3 3月月3131日，所得税税率为日，所得税税率为25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配再作其他分配。27精选ppt1234资产负债表资产负债表日后诉讼案日后诉讼案件结案件结案资产负债表资产负债表日后取得确日后取得确凿证据，表凿证据，表明某项资产明某项资产在资产负债在资产负债表日发生了表日发生了减值减值 资产负债表资产负债表日后进一步日后进一步确定了资产确定了资产负债表

15、日前负债表日前购入资产的购入资产的成本或售出成本或售出资产的收入资产的收入资产负债表资产负债表日后发现了日后发现了财务报表舞财务报表舞弊或差错弊或差错 调整事项内容调整事项内容28精选ppt 【例例3 3】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在公司应在20092009年年8 8月向乙公司交付月向乙公司交付A A产品产品30003000件。但甲公司件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20092009年年1111月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿月，乙公司将甲公司告上法庭，要求

16、甲公司赔偿900900万元。万元。20092009年年1212月月3131日人民法院尚未判决，甲公司对该诉日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债讼事项确认预计负债600600万元，乙公司未确认应收赔偿款万元，乙公司未确认应收赔偿款。20102010年年2 2月月8 8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款乙公司支付赔偿款800800万元万元。甲、乙两公司甲、乙两公司20092009年所得税年所得税汇算清缴均在汇算清缴均在20102

17、010年年3 3月月1010日完成。日完成。29精选ppt1.1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 2 000 000 2 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 2 000 0002 000 000借：预计负债借：预计负债未决诉讼未决诉讼 6 000 0006 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 6 000 0006 000 000借：其他应付款借：其他应付款乙公司乙公司 8 000 0008 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 8

18、 000 0008 000 00030精选ppt 20092009年末因确认预计负债年末因确认预计负债6 000 0006 000 000元时已确认相应元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。税资产不复存在，应予转回。（2 2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 1 500 0001 500 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1 500 0001 500 000 31精选ppt（3 3）调整应交所得税）调整应交所得税借：

19、应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 2 000 0002 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 000 0002 000 000（4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 500 0001 500 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 500 0001 500 000（5 5）因净利润减少，调减盈余公积）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 150 000150 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 150 0001

20、50 000 32精选ppt2.2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1 1）记录收到的赔款）记录收到的赔款借：其他应收款借：其他应收款甲公司甲公司 8 000 0008 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业外收入营业外收入 8 000 0008 000 000借：银行存款借：银行存款 8 000 0008 000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款甲公司甲公司 8 000 0008 000 00033精选ppt（2 2）调整应交所得税）调整应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 2 000 0002 000 000 贷：应

21、交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 000 0002 000 000（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润 6 000 0006 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 6 000 0006 000 000（4 4）因净利润增加，补提盈余公积）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 600 000600 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 600 000600 00034精选ppt1234资产负债表资产负债表日后诉讼案日后

22、诉讼案件结案件结案资产负债表资产负债表日后取得确日后取得确凿证据，表凿证据，表明某项资产明某项资产在资产负债在资产负债表日发生了表日发生了减值减值 资产负债表资产负债表日后进一步日后进一步确定了资产确定了资产负债表日前负债表日前购入资产的购入资产的成本或售出成本或售出资产的收入资产的收入资产负债表资产负债表日后发现了日后发现了财务报表舞财务报表舞弊或差错弊或差错 调整事项内容调整事项内容35精选ppt 【例例4 4】20X5年年6月甲公司售出月甲公司售出200万元（含万元（含增值税）产品给乙公司，乙公司于增值税）产品给乙公司，乙公司于7月份收到所月份收到所购商品并验收入库。按合同约定，乙公司应

23、于收购商品并验收入库。按合同约定，乙公司应于收到货物后两个月内付款，但由于乙公司财务状况到货物后两个月内付款，但由于乙公司财务状况不佳，至不佳，至20X5年年12月月31日仍未付款。甲公司编日仍未付款。甲公司编制制20X5年度报表时已为该项债权计提了年度报表时已为该项债权计提了10万元万元坏账准备。坏账准备。20X6年年2月月10日（所得税汇算清缴前日（所得税汇算清缴前），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破产清算），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回该，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回该项应收账款的项应收账款的60%。36精选ppt（1）补提坏账

24、准备）补提坏账准备借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 700 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 700 000 （2）调整递延所得税）调整递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 175 00037精选ppt（3）结平）结平“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 525 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 525 000（4）调整盈余公积）调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 52 500 （525 00010%

25、）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 52 50038精选ppt1234资产负债表资产负债表日后诉讼案日后诉讼案件结案件结案资产负债表资产负债表日后取得确日后取得确凿证据，表凿证据，表明某项资产明某项资产在资产负债在资产负债表日发生了表日发生了减值减值 资产负债表资产负债表日后进一步日后进一步确定了资产确定了资产负债表日前负债表日前购入资产的购入资产的成本或售出成本或售出资产的收入资产的收入资产负债表资产负债表日后发现了日后发现了财务报表舞财务报表舞弊或差错弊或差错 调整事项内容调整事项内容39精选ppt 【例例4 4】20X5年年10月月25日甲公司向乙公司销售商日甲公司向乙公司销

26、售商品品240万元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税万元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税率率17%，款项未收。该批产品成本，款项未收。该批产品成本200万元，至年万元，至年末该笔货款仍未收到，甲公司未对该应收账款计提末该笔货款仍未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。当年坏账准备。当年12月，乙公司提出产品有质量问题月，乙公司提出产品有质量问题要求折让，至年末双方未达成一致。要求折让，至年末双方未达成一致。20X6年年2月月8日日，该批货物被退回。甲公司于，该批货物被退回。甲公司于20X6年年2月月20日完成日完成20X5年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。40精选ppt（1）冲减销售收入

27、）冲减销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2 400 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）408 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 2 808 000（2）冲减销售成本）冲减销售成本借：库存商品借：库存商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 000 00041精选ppt（3）调整应交税费）调整应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000（4）结平）结平“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户借：利润分配借：利润分配未分配利

28、润未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 00042精选ppt（5）调整盈余公积）调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 30 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 30 00043精选ppt非调整事项的处理原则非调整事项的处理原则 资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生与表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生与资产负债表日存在状况无关，不影响资产负债表资产负债表日存在状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表，只说明资产负债表日后发生

29、日企业的财务报表，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确决策，因此应在附注中进行披露。用者做出正确决策，因此应在附注中进行披露。44精选ppt资产负债表日后常见的非调整事项资产负债表

30、日后常见的非调整事项1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；率发生重大变化；3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；损失；4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；举债；45精选ppt5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；司；8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配或经审议批准宣告发放的现金股利或分配或经审议批准宣告发放的现金股利或利润。利润。46精选ppt47精选ppt