第四章账户和借贷记账法的运用课件.ppt

1、第四章 账户和借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用 学完本章后，你将掌握：1.会计确认和会计计量2.制造企业的主要经济业务和核算任务3.制造企业的经济业务类型4.制造企业的主要账户设置及会计核算方法。学习目标学习目标第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（一）会计确认（一）会计确认（accountingrecognition）的概念的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为是否作为会计信息、会计信息、何时作为何时作为会计信息以及会计信息以及列入什么列入什么会计

2、信息的会计信息的过程过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。定会计的核算内容。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 1.1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认第第四四章章

3、 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 2.2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（三）会计确认的（三）会计确

4、认的基本基本标准标准1.1.可定义性可定义性（definitiondefinition）被确认的项目被确认的项目符合某一要素的定义符合某一要素的定义2.2.可计量性可计量性（measurabilitymeasurability）具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性相关性（relevancerelevance）实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性可靠性（reliabilityreliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚第第四四章章 账账户户和和借借贷

5、贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）会计确认基础会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的定一定会计期间的收入收入与与费用费用，从而确定损益的标准。，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类（二）会计确认的种类现金收付基础现金收付基础收付实现制收付实现制应计基础应计基础权责发生制权责发生制第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）问题提出问题提出对象对象 收入与费用的确认收入与费用

6、的确认条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据 会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入月的收入还是还是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报日支付下一年的报刊杂志费。这是刊杂志费。这是20年年的费用还是的费用还是下一年的费用呢？下一年的费用呢？会计确认基础会计确认基础第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）会计确认基础会计确认基础二、现金收付基础二、现金收付基础也称收付实现制，它

7、是按也称收付实现制，它是按费用费用和和收入收入是否在本会计期间已经支是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。关经济业务的一种会计确认基础。特点：特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。均应作为本期的收入处理。适应范围：

8、适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。非盈利行的机关、事业和团体单位。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）会计确认基础会计确认基础三、应计基础三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用费用和和收入收入是否应是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处其是否已经在本期实际付出

9、货币资金，均应作为本期的费用处理。理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。期间损益的确定都更为合理。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）会计确认基础会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。两者核算原则，处理业

10、务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。相配合。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）权责发生制权责发生制（accrual basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付现金收付制现金收付制

11、（cash basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准会计确认基础会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较四、两种会计确认基础运用比较第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）举例举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；元；（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1200元；元

12、；（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到元（系收到银行存款）；银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；元；（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。元。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）举例举例交易交易序号序号现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)(1)50 00050 000(2)

13、(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7)100 100合计合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利润利润59 80059 8004 9004 900第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量二、会计计量二、会计计量（一）会计计量（一）会计计量（accounting measurementaccounting

14、measurement）的概念）的概念根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确认和列示会计要素而确定其金额确定其金额的的过程过程。IASCIASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。素而确定其金额的过程。”第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量二、会计计量二、会计计量（二）会计计量属性（二）会计计量属性（measurement attribut

15、esmeasurement attributes）历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产状态

16、下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后现金流入量现

17、值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第二节第二节制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第二节第二节制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营

18、过程核算的基本内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源第第四四章章 账账户户和和借借贷

19、贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）一、接受投资的核算一、接受投资的核算账户的设置账户的设置实收资本实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。企业收到

20、的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以以货币资金货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；投资入账；以以实物形式实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）一、接受投资的核算一、接

21、受投资的核算【例】【例】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000 950 000第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、短期借款的核算二、短期借款的核算企业在生产经营过

22、程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内

23、容。支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、短期借款的核算二、短期借款的核算账户的设置账户的设置短期借款短期借款【例】【例】企业企业8月月1日从银行取得借款日从银行取得借款60 000元，期限为元，期限为6个个月，年利率为月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存，利息每季结算一次，所得借款存入银行。入银行。第三节第三节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000第第

24、四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓 库库第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。和监督。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材

25、料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户材料采购材料采购银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款原材料原材料第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 1.材料采购材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司在途材料在途材料的增减变化及结余情的增减变化及

26、结余情况。况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用材料采购材料采购借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额：在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：

27、在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 2.应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记

28、记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额：前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户

29、二、供应过程核算所需设置的账户 3.应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付票据应付票据借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：票据到期

30、实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额：前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 3.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置按供应单位设置。企业应当设

31、置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费性

32、质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交增值税应交增值税第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一

33、种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。增值税的。增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消费者。由购买者支付，由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 0

34、00 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设

35、置及其运用银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行元，以银行存款支付。

36、存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用现购现购第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克，每千克千克，每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税

37、元，增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项元，款项尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用赊购赊购第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例3】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙元支付前欠北方工厂购买乙

38、材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用偿还货款偿还货款第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购材料采购”明细明细账进行归集。账进行归集。采购成本的结转采购成本的结转就是材

39、料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及

40、其运用【例【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 500 6 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 500 6 500第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务

41、）应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用

42、 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例】【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采

43、购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400 400 乙材料乙材料 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）练习题练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率增值税率17%。其中甲种材料。其中甲种材料1600千克

44、，单价千克，单价10元每千克，共计元每千克，共计16000元；乙种材料元；乙种材料800千克千克，单价，单价16元每千克，共计元每千克，共计12800元；元；合计合计28800元。元。（2）以现金支付上述材料运费）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸费240元。元。（3）验收后，材料按实际成本转账。）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料元，其中甲种材料550千克，千克，单价单价10元每千克；乙种材料元每千

45、克；乙种材料350千克，单价千克，单价16元每千克，货款以元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付元，以银行存款支付装卸搬运费装卸搬运费540元。元。（7）上述材料按实际成本转账。）上述材料按实际成本转账。第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定

46、资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出：如水电费如水电费第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材

47、料和辅助材料；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记

48、记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户

49、“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉及的其他相关账户：涉及的其他相关账户：“库存商品库存商品”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生

50、产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类第五节第五节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用第第四四章章 账账户户和和借借贷贷记记账账法法的的应应用用（邓邓青）青）生产成本生产成本借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成