稽查业务骨干消费税稽查方法培训讲义-企业所得税稽查方法课件.ppt

1、2022-12-1212022-12-122一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确企业所得税法企业所得税法第六条第六条 企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：的收入，为收入总额。包括：（1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；（5 5）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；）特许

2、权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。）其他收入。2022-12-123企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十二条第十二条 企业所得税法第六条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、

3、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有关权益等。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十三条第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的确定的价值。价值。2022-12-124（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十四条第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，企业所得税法第

4、六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。品以及其他存货取得的收入。1 1、审查销售货物收入确认的标准是否正确、审查销售货物收入确认的标准是否正确国税函国税函2008875号号（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：收入的实现：1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所

5、有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2022-12-125 国税函国税函20088752008875号进一步明确了号进一步明确了企业所得税企业所得税法法及及实施条例实施条例关于确认企业所得税收入的若关于确认企业所得税收入的若干问题，干问题，缩小了缩小了企业会计准则企业会计准则与与企业所得税企业所得税法法关于收入的确认差异，在一定程度上方便了企关于收入的确

6、认差异，在一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理业纳税人正确进行会计和税务处理。这里要注意两点这里要注意两点：第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两者之间仍有差异者之间仍有差异 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入销售商品收入销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的相关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的

7、可能性不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过超过50%.50%.2022-12-126 从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即以形成纳税的义务。以形成纳税的义务。通知通知发布后，与发布后，与企业会计准则企业会计准则企业所得企业所得税收入确认条件基本趋于一致，税收入确认条件基本趋于一致，两者都注重权责发生两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，制原则和实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济

8、利益不可能流足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的实现，税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过的可能性是否超过50%50%。2022-12-127 例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款价款10001000万元。但生产该设备的一个主要部件必须由丙企万元。但生产该设备的一个主要部件必须由

9、丙企业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算出实际成本后，加上出实际成本后，加上20%20%利润确定双方的交易价格。利润确定双方的交易价格。20082008年年1212月月1515日，甲企业按期完工并交付货物，收取日，甲企业按期完工并交付货物，收取10001000万元货万元货款，但丙企业的部件的成本直到款，但丙企业的部件的成本直到20082008年底都没有计算出。年底都没有计算出。问：甲企业是否应当确认问：甲企业是否应当确认10001000万元收入缴纳企业所得税？万元收入缴纳企业所得税？2022-12-128第二、企业所得税和增值税对

10、销售确认标准存在差异第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条第十九条增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间:（一）销售货物或者应税劳务，为（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票先开具发票的，为开具发票的当天的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天义务发生的当天。2022-12-1292 2

11、、审查销售货物收入确认的时点是否正确、审查销售货物收入确认的时点是否正确销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业会计准企业会计准则第则第1414号号收入收入应用指应用指南南 增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第三十八条细则第三十八条销售商品销售商品采用托收采用托收承付方式承付方式的的在办妥托收在办妥托收手续时确认手续时确认收入收入在办妥托收手在办妥托收手续时确认收入续时确认收入为发出货物并办妥托为发出货物并办妥托收手续的当天收手续的当天销售商品销售商品采取预收采取预收款方式款方式的的在发出商品在发出商品时确认收入时确认收入在发出商品时在发出商品时确认收入，预确认收

12、入，预收的货款应确收的货款应确认为负债认为负债为货物发出的当天，为货物发出的当天，但生产销售生产工期但生产销售生产工期超过超过12个月的大型机个月的大型机械设备、船舶、飞机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收等货物，为收到预收款或者书面合同约定款或者书面合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；2022-12-1210销售商销售商品品需要需要安装和安装和检验检验的的在购买方在购买方接受接受商品以及安装商品以及安装和检验完毕和检验完毕时时确认收入。如确认收入。如果安装程序比果安装程序比较简单，可在较简单，可在发出商品时确发出商品时确认收入认收入在购买方接受商在购买方接受商品以及安装和检品以及安

13、装和检验完毕前，不确验完毕前，不确认收入，认收入，待安装待安装和检验完毕时和检验完毕时确确认收入。如果安认收入。如果安装程序比较简单，装程序比较简单，可在发出商品时可在发出商品时确认收入。确认收入。销售商销售商品采用品采用支付手支付手续费方续费方式委托式委托代销代销的的在在收到代销清收到代销清单单时确认收入时确认收入在在收到代销清单收到代销清单时确认收入时确认收入委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物，为收到代销货物，为收到代销单位的代销清单销单位的代销清单或者收到全部或者或者收到全部或者部分货款的当天。部分货款的当天。未收到代销清单及未收到代销清单及货款的，为发出代货款的，为发出代销货物满销

14、货物满180天的天的当天当天2022-12-1211销售销售商品商品以旧以旧换新换新的的销售商品应当按照销售销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为收入，回收的商品作为购进商品处理购进商品处理销售的商品应当按照销售的商品应当按照销售商品收入确认条销售商品收入确认条件确认收入，回收的件确认收入，回收的商品作为购进商品处商品作为购进商品处理理采用采用售后售后回购回购方式方式销售销售商品商品的的销售的商品按售价确认销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确表明不符合销售收入确认条件的

15、，如以销售商认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认差额应在回购期间确认为利息费用。为利息费用。收到的款项应确认为收到的款项应确认为负债；回购价格大于负债；回购价格大于原售价的，差额应在原售价的，差额应在回购期间按期计提利回购期间按期计提利息，计入财务费用。息，计入财务费用。有确凿证据表明售后有确凿证据表明售后回购交易满足销售商回购交易满足销售商品收入确认条件的，品收入确认条件的，销售的商品按售价确销售的商品按售价确认收入，回购的商品认收入，回购的商品作为购进商品处理。作

16、为购进商品处理。2022-12-1212采用售后回购采用售后回购方式销售商品方式销售商品的的 收到的款项应确认为负收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入间按期计提利息，计入财务费用。财务费用。有确凿证据表明售有确凿证据表明售后回购交易满足销售商后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购入，回购的商品作为购进商品处理进商品处理注：前者属于企业的融资行为；后者在具有注：前者属于企业的融资行为；后者在具有“确凿证据确凿证据”的的情况下属于正常

17、的销售经济事项。情况下属于正常的销售经济事项。比较国税函比较国税函2008875号和号和“准则指南准则指南”的规定，两者的的规定，两者的规定基本上是一致的规定基本上是一致的 2022-12-1213销售销售方式方式企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二第二十三条十三条增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则第三十八条施细则第三十八条企业的下列生产经营业务可以分企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；认收入的实现；企业受托加工制造大型机企业受托加工制造大型

18、机械设备、船舶、飞机，以及从事械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。采取赊销和分期收采取赊销和分期收款方式销售货物，款方式销售货物，为书面合同约定的为书面合同约定的收款日期的当天，收款日期的当天，无书面合同的或者无书面合同的或者书面合同没有约定书面合同没有约定收款日期的，为货收款日期的，为货物发出的当天；物发出的当天；2022-12-1214例例：20082008年年

19、1 1月，月，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公司销售一公司销售一套设备，合同约定销售价格套设备，合同约定销售价格10001000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1111月月1 1日等日等额收取。假定额收取。假定A A公司设备成本为公司设备成本为720720万元，销售价格为万元，销售价格为800800万元。万元。会计准则规定：按合同协议收取，采取递延方式具有融资会计准则规定：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益。摊销，冲减财务费用

20、，计入损益。会计处理：会计处理：20082008年年1 1月实现销售月实现销售 借：长期应收款借：长期应收款 10001000万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800万元万元 未实现融资收益未实现融资收益 200200万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 720720万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 720720万元万元2022-12-121520082008年年1111月收取货款月收取货款借：银行存款借：银行存款 20000002000000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20000002000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 456000456000（根据

21、实际利率计算确定的金（根据实际利率计算确定的金额）额）贷：财务费用贷：财务费用 456000456000（摊销抵减）（摊销抵减）税务处理：税务处理：20082008年按照合同约定的收款日期确认收入的实现年按照合同约定的收款日期确认收入的实现200200万元。万元。应纳税调减应纳税调减800800万元，抵减的财务费用调增万元，抵减的财务费用调增45.645.6万元；万元；20092009年年1111月收入实现月收入实现200200万元，应纳税调增万元，应纳税调增200200万元加计万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。2022-12-1216

22、销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业以买一赠一等企业以买一赠一等方式组合销售本企方式组合销售本企业商品的，业商品的，不属于不属于捐赠捐赠，应将，应将总的总的销售金额按各销售金额按各项商品的公允价值项商品的公允价值的比例来分摊确认的比例来分摊确认各项的销售收入各项的销售收入。2022-12-12173 3、审查销售收入的扣除项目是否正确、审查销售收入的扣除项目是否正确国税函国税函2008875号号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，商品销售涉及商业折扣的，应当按

23、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。2022-12-1218 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于给的减让属于销售

24、折让销售折让；企业因售出商品质量、品；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2022-12-1219增值税暂行条例实施细则第十一条增值税暂行条例实施细则第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方退回或者折让而退还给购买方的增值税额的增值税额，应从

25、发生销售货物退回或者折让当，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税红字增值税专用发票。未按规定开具红字

26、增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。2022-12-1220国税函国税函20061279号号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用

27、发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。2022-12-1221（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十五条第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加

28、工以及其他劳务服务活动取得的收入。乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。2022-12-12221 1、审查劳务收入确认的标准是否正确、审查劳务收入确认的标准是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入企业在各个纳税期末，企业在各个纳税期末，提供劳提供劳务交易的结果能够可靠估计的务交易的结果能够可靠估计的，应采用应采用完工进度（完工百分比）完工进度（完工百分比）法法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：1.收入的金额能够

29、可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；2.交易的完工进度能够可靠交易的完工进度能够可靠地确定；地确定；3.交易中已发生和将发生的交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。成本能够可靠地核算。第十条第十条企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交提供劳务交易的结果能够可靠估计的易的结果能够可靠估计的，应当采用完，应当采用完工百分比法工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条第十一条提供劳务交易的结果能够可提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下

30、列条件：靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。2022-12-12232 2、审查采用的完工百分比方法是否正确、审查采用的完工百分比方法是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入（二）企业提供劳务完工进度的确（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选

31、用下列方法：定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例（三）企业应按照从接受劳务方已（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘同时，按照提供劳务估计总成本乘以完

32、工进度扣除以前纳税期间累计以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。当期劳务成本。第十二条第十二条企业确定提供劳务交易的完工进企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。例。第十三条第十三条企业应当按照从接受劳务方已收企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入或应收的合同或协议

33、价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。2022-12-1224 例：某

34、建筑公司承包一项工程，总造价例：某建筑公司承包一项工程，总造价480480万元，预万元，预计总成本计总成本450450万元。工期为万元。工期为3 3年。年。20082008年完成的工作量为年完成的工作量为135135万元。万元。会计处理：会计处理：完工进度完工进度=135/450=30%=135/450=30%营业收入营业收入=480=480*30%=14430%=144万元万元 合同毛利合同毛利=144-135=9=144-135=9万元万元 借借:主营业务成本主营业务成本 135135万元万元 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 9 9万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 144144

35、万元万元 与税法没有差异。与税法没有差异。2022-12-12253 3、审查特殊劳务收入的确认是否正确、审查特殊劳务收入的确认是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南1.安装费安装费。应根据安装完工。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费宣传媒介的收费。应在相。应在相关的广告或商业关的广告或商业行为出现于公行为出现于公众面前众面前时确认收入。广告的制时确认收入。广告的制作费

36、，应根据制作广告的完工作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。进度确认收入。3.软件费软件费。为特定客户开发。为特定客户开发软件的收费，应根据软件的收费，应根据开发的完开发的完工进度工进度确认收入。确认收入。4.服务费服务费。包含在商品售价。包含在商品售价内可区分的服务费，在内可区分的服务费，在提供服提供服务的期间务的期间分期确认收入。分期确认收入。（一）安装费（一）安装费，在资产负债表日根据安，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。（二

37、）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费，在相关的广告，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户（三）为特定客户开发软件的收费开发软件的收费，在，在资产负债表日根据资产负债表日根据开发的完工进度开发的完工进度确认确认收入。收入。（四）包括在商品售价内可区分的（四）包括在商品售价内可区分的服务服务费费，在，在提供服务的期间内提供服务的期间内分期确认收入。分期确认收入。2022-12-1226国税函国税函200820

38、08875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南5.艺术表演、招待宴会和其艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费他特殊活动的收费。在相关活。在相关活动发生时确认收入。收费涉及动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认理分配给每项活动，分别确认收入。收入。6.会员费会员费。申请入会或加入。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，入。申请入会或加入会员后，

39、会员在会员期内不再付费就可会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。个受益期内分期确认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费活动的收费，在相关活动发生时确认收，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。应合理分配给每项活动，分别确认收入。（六）申请入（六）申请入会费和会员费会费和会员费只允许取得只允许取得

40、会籍，所有其他服务或商品都要另行收会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收供服务的，在整个受益期内分期确认收入。入。2022-12-1227国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南7.特许权费。特许权费。属于提供设备和属于提供设备和其他有形

41、资产的特许权费，在其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。务时确认收入。8.劳务费。劳务费。长期为客户提供重长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费

42、，在提供服务时确认收入。务的特许权费，在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的劳务收取（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。收入。总结：通知的规定与收入指南的规定基本一致。总结：通知的规定与收入指南的规定基本一致。2022-12-1228（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收入的范围是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及，以及将货物、财将货物、财产、劳务用于产、劳务用于

43、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者品、职工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。原政策规定：原政策规定：财税字财税字19961996079079号文规定：号文规定：“企业将企业将自己自己生产的产品生产的产品用于用于在建工程在建工程、管理部门、非生产性机管理部门、非生产性机构构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励励等方面时，应视同对外

44、销售处理。等方面时，应视同对外销售处理。2022-12-1229中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；（四）将（四）将自产或者委

45、托加工自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；的货物用于非增值税应税项目；（五）将（五）将自产、委托加工的自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；货物用于集体福利或者个人消费；（六）将（六）将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；其他单位或者个体工商户；（七）将（七）将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投的货物分配给股东或者投资者；资者；（八）将（八）将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位无偿赠送其他单位或者个人。或者个人。2022-12-123

46、02 2、审查视同销售收入的确定是否正确、审查视同销售收入的确定是否正确 目前所得税中暂无规定目前所得税中暂无规定增值税暂行条例第七条增值税暂行条例第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由的，由主管税务机关核定其销售额。增值税暂行条例实施细则第十六条增值税暂行条例实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确

47、定销售额：顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）属于应征消费税成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成

48、本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。2022-12-1231（四）（四）转让财产收入转让财产收入的检查的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、股权、债权等财产取得的收入。2022-12-12321 1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确

49、认是否正确 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。等后的余额。注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会

50、计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。户的金额。2022-12-12332 2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确国税函【国税函【20082008】第】第828828号号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发所有权属在形式和实质