《行业会计比较》课件项目四交通运输企业会计核算（二存货核算）.ppt

1、项目四交通运输企业会计项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计知识目标：知识目标：1.了解交通运输企业存货的分类；2.掌握燃料和轮胎的管理制度；能力目标：能力目标：1.能正确对燃料进行会计核算；2.能正确对轮胎进行会计核算。素质目标：素质目标：1.培养学生良好的职业道德观；2.认真、严谨的工作态度。任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计一、存货的分类一、存货的分类二、燃料的核算二、燃料的核算三、轮

2、胎的核算三、轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务一子任务一 存货的分类存货的分类1.燃料2.材料3.轮胎4.低值易耗品任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算1 1燃燃料料 燃料是企业库存和车（船）存的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的各种废料等。燃料是交通运输企业中最重要的存货，在存货中所占的比重较大。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务一子任务一 存货的分类存货的分类任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企

3、业存货典型业务核算2 2材材料料 材料是指企业为维护、保养和修理其所拥有的各种运输设备、装卸机械等储存的各种材料，包括轮胎内胎、垫带、各种消耗性材料、修理用备件等。为正确核算材料，企业应设置“原材料”科目。修理用备件占比例较大的企业，可在“原材料”科目下设“辅助材料”与“修理用备件”二级科目。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算子任务一子任务一 存货的分类存货的分类3 3轮轮胎胎 轮胎是指交通运输企业在库和在用的轮胎外胎。交通运输企业的轮胎在企业存货中的比重较大。也是运输过程中损耗最大、更换最频繁的部件。项目四项目

4、四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务一子任务一 存货的分类存货的分类任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算4 4低低值值易易耗耗品品 低值易耗品是指企业不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、修理用具、玻璃器皿，以及在营运过程中周转使用的包装容器等。企业应设置“低值易耗品”对其进行核算。对于低值易耗品较少的企业，也可将其列入“原材料”账户进行核算。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务一子任务一 存货的分类存货的分类任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算 补：在运输企业固定资产中，运输工具的比重比一般行业多

5、得多，金额也大得多。流动资产中，燃料、轮胎、低值易耗品等的比重比一般行业多得多，金额也大得多。因而，它们是运输企业存货的主要存在形式，也是运输企业流动资产核算的主要对象。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务一子任务一 存货的分类存货的分类任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一、燃料的分类1.营运耗用的燃料营运耗用的燃料是指营运车辆在营业性运行中直接消耗的燃料，主要指营运车辆在运行时消耗的燃料和装卸车倾卸货时消耗的燃料。2.非经营用耗用的燃料非经营用耗用的燃料是指非经营用车辆耗用的燃料与营运车辆在试用或保修过程中消耗的燃料。项目四项目四 交通运输

6、企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理1.满油箱制油耗管理制度2.盘存制油耗管理制度项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理1.满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度即运输车（船）在投入运营后，根据车油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是在每次加油时必须加满油箱，月末根据领料凭证计算出车（船）的耗油数量，从而考核车（船）的耗油情况。项目

7、四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理2.盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度是指车（船）在投入运营后，每次加油并非都将油箱加满。盘存制的特点是每次投入运营的车（船）根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后计算当月耗油数量。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算三、燃料的核算为正确核算燃料，体现会计核算的重要性原则，一般应单独设置“燃料”作为一级账

8、户进行核算，也可以设置“原材料XX燃料”账户进行核算，一般根据存放地点不同，也可以下设“车存”和“库存”两个明细科目。“原材料燃料”账户是核算企业库存和车存的各种燃料的成本。本账户借方登记验收入库的燃料成本，贷方登记发出燃料的成本，期末余额反映库存燃料的成本。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算三三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企

9、业存货典型业务核算在满油箱制油耗管理制度下，日常领用燃料时，领料部门只填制领油凭证，不必进行账务处理。企业可只设燃料总账，不设置库存和车存明细账。在月初、月末车辆都充满油的情况下，本月耗油的总数应该等于该车本月领油凭证上每次领油的累计数。借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料燃料”账户。三三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算案例4-1 蓝天汽车运输有限责任公司对燃料实行满油箱制油耗管理。2018年12

10、月发生经济业务如下：5日采购92#汽油20 000升，单价5元，增值税专用发票列示的价款100 000元，增值税额16 000元，汽油已验收入库，通过银行存款结算；31日领用情况汇总为：货运A项目领用9 000升，货运B项目领用8 000升，管理部门领用1 000升。（假定单位成本为：5元）。三三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算（1）5日汽油验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料燃料（92#汽油）100 000 应交税费应交

11、增值税（进项税额）16 000 贷：银行存款 116 000（2）31日汇总汽油领用汇总表，应编制会计分录如下：借：运输成本A项目 45 000 B项目 40 000 管理费用 5 000 贷：原材料燃料（92#汽油）90 000三三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算采用盘存制油耗管理制度，企业需设置库存和车存两个明细账户。领油时，根据领油凭证，借记“原材料XX燃料（车存）”账户，贷记“原材料XX燃料（库存）”账户；月末，经过实际测

12、量油箱的存油数后，计算出当月耗油的实际数量，借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料XX燃料（车存）”账户。采用盘存制进行燃料核算时，月末车辆实际耗油数计算公式如下：当月实际耗油数=月初车存耗油数+本月领用油料数-月末车存油数月初、月末车存油数需要经过实际盘存，因为它是一个变量，而不是一个固定数。三三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算案例4-2 蓝天汽车运输有限责任公司对燃料实行盘存制油耗管理。2018年

13、12月发生经济业务如下：6日购进柴油2 000升，单价8元，增值税专用发票列示的价款16 000元，增值税额2 560元，柴油尚未验收入库，通过银行存款结算；21日柴油验收入库；本月各项目发出及使用情况汇总表如表4-1所示。三三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算使用单位及项目月初库存本月领用月末盘存本月耗油数量金额数量金额数量金额数量金额货运队A项目30024001500120001501200165013200货运队B项目1008

14、003002400806403202560合计40032001800144002301840197015760三三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算（1）6日购进柴油时，应编制会计分录如下：借：在途物资燃料（柴油）16 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 560 贷：银行存款 18 560（2）21日柴油验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料燃料（柴油）16 000 贷：在途物资燃料（柴油）16 000（3）车队领油时，应

15、编制会计分录如下：借：原材料燃料柴油（A项目车存）12 000柴油（B项目车存）2 400 贷：原材料燃料柴油（库存）三三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务二子任务二 燃料的核算燃料的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算（4）月末，对油箱进行盘存，计算出本月各项目实际耗用燃料成本：货运队A项目：2 400+12 000-1 200=13 200（元）货运队B项目：800+2 400-640=2 560（元）根据计算汇总情况，应编制会计分录如下：借：运输成本A项目 13 200B项目 2 560

16、贷：原材料燃料柴油（A项目车存）13 200柴油（B项目车存）2 560项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算 为了加强轮胎的管理及核算，一般应单独设置“轮胎”作为一级账户进行核算，也可以设置“原材料轮胎”账户进行核算。“原材料轮胎”账户是核算企业轮胎外胎的收发和结存情况。本账户借方登记验收入库的轮胎成本，贷方登记发出轮胎的成本，期末余额反映库存轮胎的成本。轮胎采购入库的核算方法与工业企业材料核算相同，轮胎领用可以采用一次摊销法和按行驶里程摊提法。项目四项目四 交通运输企业会计交

17、通运输企业会计购进的核算：案例4-3 蓝天汽车运输有限责任公司购进轮胎外胎15个，单价5 000元，增值税专用发票上注明的价款75 000元，增值税额12 000元，轮胎验收入库，款项通过银行存款支付。根据资料编制如下会计分录：借：原材料轮胎 75 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 000 贷：银行存款 87 000子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货

18、典型业务核算1.一次摊销法一次摊销法2.分期摊销法分期摊销法3.按行驶里程摊提法按行驶里程摊提法一、轮胎费用的摊销方法1.一次摊销法项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一次摊销法，就是在领用轮胎外胎时，一次性将轮胎外胎的成本计入运输成本中去。领用时借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等相关成本费用账户，贷记“原材料轮胎”账户。见教材例题项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运

19、输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法2.分期摊销法分期摊销法，就是一次性领用轮胎外胎的数量很多且摊销期限超过一年，为了合理分摊成本采用的方法。应通过“长期待摊费用”账户进行核算。领用时借记“长期待摊费用”账户，贷记“原材料轮胎”账户；每月计算应提摊销额时借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等相关成本费用账户，贷记“长期待摊费用”账户。项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法2.分期摊销法（1）领用时，借：长期待摊费用 贷：原材料轮胎在库（2

20、）摊销时，借：管理费用汽车轮胎费用 贷：长期待摊费用见教材例题项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法按行驶里程摊提法，是在新车开始运行后便逐月按轮胎预计行驶总公里内实际行驶公里的比例计算其摊销额的方法。其计算公式如下：轮胎费用摊销率=轮胎原值（1-残值率）预计行驶公里数每月摊销额=当月轮胎实际使用公里轮胎费用摊销率项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算

21、交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法（1）领用轮胎时，借：原材料轮胎在用 贷：原材料轮胎在库 （2）计提摊销额时，借：运输成本轮胎费用 贷：原材料轮胎摊销 项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法（3）补提摊销额时，借：运输成本轮胎费用 贷：原材料轮胎摊销 （4）轮胎报废，残料入库时，借：原材料其他材料 原材料轮胎摊销 贷：原材料轮胎在用见教材例题 项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计子任务三子任

22、务三 轮胎的核算轮胎的核算任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算二、轮胎的清查轮胎在清查盘点时，如若发现盘盈、盘亏、毁损的轮胎，应按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。子任务一子任务一 存货的分类存货的分类*子任务二 燃料的核算*子任务三 轮胎的核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算 作业：业务处理题燃料、轮胎核算项目四项目四 交通运输企业会计交通运输企业会计任务二任务二 交通运输企业存货典型业务核算交通运输企业存货典型业务核算谢谢THANKS