第八章-财产清查概要课件.ppt

1、第八章第八章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 目的要求：目的要求：1.1.了解财产清查的作用及种类，熟悉清查方法了解财产清查的作用及种类，熟悉清查方法 2.2.掌握财产清查结果的账务处理方法掌握财产清查结果的账务处理方法 重点难点：重点难点：1.1.财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 2.2.银行存款的清查银行存款的清查 3.3.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的概念及目的一、财产清查的概念及目的 财产清查：

2、财产清查：对财产物资、货币资金和往来款项进行对财产物资、货币资金和往来款项进行实实地盘点与核对，查明其地盘点与核对，查明其实存数实存数与与账存数账存数是否相符的一是否相符的一种专门会计核算方法。种专门会计核算方法。目的：目的：保证账实相符。保证账实相符。账簿记录的正确性，不等于账簿记录的客观真实性。账簿记录的正确性，不等于账簿记录的客观真实性。导致账实不符的原因：导致账实不符的原因：计量不准计量不准 自然损溢自然损溢 记录出错记录出错 保管不善保管不善 非法行为非法行为 自然灾害自然灾害 未达事项未达事项 二、财产清查的作用二、财产清查的作用 （自学）（自学）1.1.保证会计资料的真实性保证会

3、计资料的真实性 2.2.促进企业经营管理工作的改进促进企业经营管理工作的改进 3.3.保护财产物资的安全完整，加强经济责任保护财产物资的安全完整，加强经济责任 4.4.保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行 三、财产清查的种类（自学）三、财产清查的种类（自学）（一）按清查的对象和范围分（一）按清查的对象和范围分 1.1.全面清查全面清查 （含义，适用性）（含义，适用性）2.2.局部清查局部清查 （含义，适用性）（含义，适用性）（二）按清查的时间分（二）按清查的时间分 1.1.定期清查定期清查 （含义，适用性）（含义，适用性）2.2.不定期清查不定期清查 （含义，适用性

4、）（含义，适用性）（三）按清查的组织情况分类（三）按清查的组织情况分类 1.1.内部清查：企业自行组织的清查。内部清查：企业自行组织的清查。2.2.外部清查：企业外部有关单位组织的清查。如主管、外部清查：企业外部有关单位组织的清查。如主管、财税、审计、会计师事务所、检察院等组织的清查。财税、审计、会计师事务所、检察院等组织的清查。四、财产清查前的准备工作四、财产清查前的准备工作 （自学）（自学）1.1.思想准备思想准备 2.2.组织准备组织准备 3.3.业务准备业务准备 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度 进行财产清查，就是要将财产物资的账

5、面余额与实进行财产清查，就是要将财产物资的账面余额与实际盘存数（账存数与实存数）进行核对。因此，首先要际盘存数（账存数与实存数）进行核对。因此，首先要结算出账面余额。结算出账面余额。这有两种方法这有两种方法永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存制。（一）永续盘存制（一）永续盘存制 1.1.含义：含义：在账簿中对各项财产物资的增加和减少进在账簿中对各项财产物资的增加和减少进行连续登记，随时结出其账面余额的一种盘存制度。行连续登记，随时结出其账面余额的一种盘存制度。2.2.举例：举例：见教材见教材 3.3.优点：优点：有利于加强财产物资的管理。有利于加强财产物资的管理。4.4.缺点：缺点：核

6、算工作量较大。核算工作量较大。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 1.1.含义：含义：平时在账簿中只登记财产物资的增加数，平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点的实存数来倒挤减少不登记减少数，期末根据实地盘点的实存数来倒挤减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。2.2.举例：举例：（见教材）（见教材）3.3.优点：优点：核算工作量较小。核算工作量较小。4.4.缺点：缺点：不利于加强财产物资的管理。不利于加强财产物资的管理。二、实物资产的清查二、实物资产的清查 对各种实物资产的清查，包括原材料、低值易耗品、对各种实物资产的清查，包

7、括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、库存商品等存货和固定资产等进行的包装物、在产品、库存商品等存货和固定资产等进行的清查。清查。（一）清查方法（一）清查方法 1.1.实地盘点法（含义，适用性）实地盘点法（含义，适用性）2.2.技术推算法（含义，适用性）技术推算法（含义，适用性）（二）应注意的问题（二）应注意的问题 1.1.盘点时，实物保管人员必须在场。盘点时，实物保管人员必须在场。2.2.盘点后，根据盘点结果，填制盘点后，根据盘点结果，填制盘存单盘存单。它是记录。它是记录盘点结果的书面证明，反映实物实盘点结果的书面证明，反映实物实存存数的原始凭证。其数的原始凭证。其一般格式，见教材。一般格式

8、，见教材。3.3.将将盘存单盘存单与与账簿账簿核对，编制核对，编制账存实存对比表账存实存对比表 ，确，确定账实差异。该表是调整账簿记录的原始凭证，分析差定账实差异。该表是调整账簿记录的原始凭证，分析差异原因，明确责任的依据。其一般格式，见教材。异原因，明确责任的依据。其一般格式，见教材。三、货币资金的清查三、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法 先实地盘点现金，确定库存现金的实存数；再与现先实地盘点现金，确定库存现金的实存数；再与现金日记账的账面余额进行核对，查明盈亏情况。金日记账的账面余额进行核对，查明盈亏情况。2.2.应注意

9、的问题应注意的问题 （1 1）盘点时，出纳人员必须在场。）盘点时，出纳人员必须在场。（2 2）不允许以借条、收据，抵充现金。）不允许以借条、收据，抵充现金。（3 3）盘点后，根据盘点结果，填制）盘点后，根据盘点结果，填制库存现金盘点报库存现金盘点报告表。告表。该表既是库存现金的盘存单，又是它的账存实存该表既是库存现金的盘存单，又是它的账存实存对比表。其格式，见教材。对比表。其格式，见教材。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.1.清查方法清查方法核对账目法核对账目法 将企业银行存款日记账与开户行对账单进行逐笔核将企业银行存款日记账与开户行对账单进行逐笔核对。对。银行对账单与企业存款日记

10、账不一致的原因：银行对账单与企业存款日记账不一致的原因：一是企业或银行记账错误。一是企业或银行记账错误。二是未达账项造成的。二是未达账项造成的。2.2.未达账项及其类型未达账项及其类型 （1 1）含义：）含义：一方已经入账，另一方尚未接到有关凭一方已经入账，另一方尚未接到有关凭证而未入账的事项。证而未入账的事项。（2 2）类型：）类型：企收银未收企收银未收 企付银未付企付银未付 （各举一例说明）（各举一例说明）银收企未收银收企未收 银付企未付银付企未付 上述任何一种情况的发生，均会导致双方的账面余上述任何一种情况的发生，均会导致双方的账面余额不符。额不符。在核对双方账目时，必须注意有无未达账项

11、。若有在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。若有未达账项，应据以编制未达账项，应据以编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行进行调节，验证调节后的双方余额，是否相等。调节，验证调节后的双方余额，是否相等。3 3.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 （1 1）编制方法）编制方法 在企业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一在企业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一方已入账，另一方未入账的款项，以消除未达账项的影方已入账，另一方未入账的款项，以消除未达账项的影响，求得双方一致。响，求得双方一致。（2 2）举例）举例 资料：资料：（见教材）见教材）根据资料，编制根据资料

12、，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如下：如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年月月日日 单位：元单位：元项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行对账单余额银行对账单余额1601016010企业日记账余额企业日记账余额1427014270 加：加：企收银未收企收银未收11601160加：加：银收企未收银收企未收36003600 减：减：企付银未付企付银未付420420减：减：银付企未付银付企未付 11201120 调节后余额调节后余额1675016750 调节后余额调节后余额1675016750 特别注意：特别注意：企业不能根据未达账项，调整账簿记录。企业不能根据未达账项，

13、调整账簿记录。应在收到银行的收款通知单、付款通知单等单据后，方应在收到银行的收款通知单、付款通知单等单据后，方可进行账务处理。可进行账务处理。调节后的存款余额，不等于企业或银行的账面余额，调节后的存款余额，不等于企业或银行的账面余额，而是企业月末可实际动用的存款余额（银行存款的实际而是企业月末可实际动用的存款余额（银行存款的实际数）。数）。四、有价证券的清查四、有价证券的清查 五、往来款项的清查五、往来款项的清查 自学自学 六、代管和受托加工物资的清查六、代管和受托加工物资的清查第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 财产清查结果的处理：财产清查结果的处理：业务处理业务处理 账务处

14、理账务处理 一、业务处理一、业务处理 1.1.财产盘盈、盘亏，提出处理意见，呈报领导审批。财产盘盈、盘亏，提出处理意见，呈报领导审批。2.2.呆滞积压物资，长期拖欠的债权债务，设法加以呆滞积压物资，长期拖欠的债权债务，设法加以清理。清理。3.3.管理制度和核算手续上的缺陷，建议改进。管理制度和核算手续上的缺陷，建议改进。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 （一）账务处理程序（步骤）（一）账务处理程序（步骤）财产清查中发现的财产清查中发现的账实差异账实差异的账务处理，分两步：的账务处理，分两步：1.1.审批前，根据账实差异，调整账簿记录，使账实审批前，根据账实差异，调整账簿记录

15、，使账实相符相符 在审批之前，根据已查明的财产盘盈、盘亏在审批之前，根据已查明的财产盘盈、盘亏数字，数字，编成记账凭证，据以登记有关账簿，使各项财产的账存编成记账凭证，据以登记有关账簿，使各项财产的账存数和实存数取得一致，保持账实相符。数和实存数取得一致，保持账实相符。2.2.审批后，根据发生差异的原因和批准处理意见，审批后，根据发生差异的原因和批准处理意见，转账核销转账核销 在审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理在审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理意见，再编制记账凭证，计入有关账簿，反映清查结果意见，再编制记账凭证，计入有关账簿，反映清查结果的处理情况。的处理情况。（二）设置和运用

16、的账户（二）设置和运用的账户“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 为了反映和监督财产物资的盘盈、盘亏及其处理情为了反映和监督财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况，应设置和运用况，应设置和运用“待处理财产损待处理财产损溢溢”账户。账户。1.1.性质：资产类账户性质：资产类账户 2.2.用途：反映财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。用途：反映财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。3.3.结构：结构：待处理财产损溢待处理财产损溢 特别注意：特别注意：固定资产的盘盈，按照新会计准则的规定固定资产的盘盈，按照新会计准则的规定应作为前期差错更正处理，不通过应作为前期差错更正处理，不通过“待处理财产损溢待处理财产

17、损溢”账账户核算，应在户核算，应在“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户中核算。账户中核算。待批准处理的盘亏数待批准处理的盘亏数 已批准处理的盘亏数已批准处理的盘亏数 已批准处理的盘盈数已批准处理的盘盈数 待批准处理的盘盈数待批准处理的盘盈数余额：尚待批准处理的净损失余额：尚待批准处理的净损失余额：尚待批准处理的净溢余余额：尚待批准处理的净溢余 三、账务处理举例三、账务处理举例 【例【例1 1】某企业在财产清查中盘盈设备一台，重置价】某企业在财产清查中盘盈设备一台，重置价值值10 00010 000元，按净利润的元，按净利润的10%10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。（1 1）审批

18、前，根据）审批前，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，作的记录，作会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 10 00010 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10 00010 000 （2 2）审批后，转作留存收益处理，作会计分录如下：）审批后，转作留存收益处理，作会计分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 00010 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 0001 000 未分配利润未分配利润 9 000 9 000 【例【例2 2】某企业在财产清查中盘亏机床一台，原价】某企业在财产清查中盘亏机床一台，原价14

19、00014 000元，已提折旧元，已提折旧4 0004 000元。元。（1 1）审批前，根据）审批前，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，的记录，作会计分录如下：作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10 00010 000 累计折旧累计折旧 4 0004 000 贷：固定资产贷：固定资产 14 00014 000 （2 2）审批后，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同）审批后，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿意赔偿50005000元，其余元，其余50005000元转作营业外支出处理，作元转作营业外支出处理，作会计分录如下：会计分录

20、如下：借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 5 0005 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10 00010 000 【例【例3 3】某企业在财产清查中盘盈甲材料】某企业在财产清查中盘盈甲材料500500元，盘亏元，盘亏乙材料乙材料400400元。元。（1 1）审批前，根据）审批前，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，的记录，作会计分录如下：作会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50050

21、0 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400400 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 400400 （2 2）审批后，盘盈甲材料属自然升溢，本单位核销；）审批后，盘盈甲材料属自然升溢，本单位核销；乙材料自然损耗核销乙材料自然损耗核销300300元，责任事故造成的元，责任事故造成的100100元损元损失，应由责任人赔偿。作会计分录如下：失，应由责任人赔偿。作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500 贷：管理费用贷：管理费用 500500 借：管理费用借：管理费用 300300 其他应收款其他应收款

22、人人 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400400【例【例4 4】某企业在财产清查中，发现自然灾害造成】某企业在财产清查中，发现自然灾害造成A A产品产品损失损失2 0002 000元。元。（1 1）审批前，根据）审批前，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，的记录，作会计分录如下：作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 2 0002 000 （2 2）审批后，盘亏）审批后，盘亏A A产品由保险公司赔偿产品由保险公司赔偿1

23、5001500元，元，其余转作营业外支出处理。作会计分录如下：其余转作营业外支出处理。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 15001500 营业外支出营业外支出 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20002000 （四）应收、应付款清查结果的处理（四）应收、应付款清查结果的处理 应收、应付款的清查结果，不通过应收、应付款的清查结果，不通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”账账户核算，应按规定程序报经批准后，予以核销。户核算，应按规定程序报经批准后，予以核销。1.1.坏账损失的处理坏账损失的处理 确实无法收回的应收款项

24、，按以下方法处理。确实无法收回的应收款项，按以下方法处理。（1 1）提取坏账准备的单位，冲销坏账准备。）提取坏账准备的单位，冲销坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）以前提取坏账准备时：以前提取坏账准备时：提示提示 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2 2）不提取坏账准备的单位，直接计入当期损益。）不提取坏账准备的单位，直接计入当期损益。借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）2.2.无法支付的应付款项的处理无法支付的应付款项的处理 确实无法支付的应付款项，转作营业外收入

25、（利得）确实无法支付的应付款项，转作营业外收入（利得）借：应付账款（其他应付款）借：应付账款（其他应付款）贷：营业外收入贷：营业外收入本章小结本章小结 财产清查是会计核算的一种专门方法。财产清查是会计核算的一种专门方法。本章介绍：本章介绍：财产清查的作用和种类财产清查的作用和种类 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 财产清查的方法财产清查的方法 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 重点与难点重点与难点 财产物资盘存制度：永续盘存制和实地盘存制财产物资盘存制度：永续盘存制和实地盘存制 银行存款的清查银行存款的清查 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 重要概念重要概念 财产清查财产清查；全面清查；局部清查；定期清查；不；全面清查；局部清查；定期清查；不定期清查；定期清查；内部清查；外部清查；内部清查；外部清查；永续盘存制永续盘存制；实地实地盘存制盘存制；实地盘点法；技术推算法；核对账目法；实地盘点法；技术推算法；核对账目法；未未达账项达账项；盘盈；盘亏；盘存单；账存实存对比表；银；盘盈；盘亏；盘存单；账存实存对比表；银行存款余额调节表。行存款余额调节表。（布置本章习题）（布置本章习题）