第六章消费税法律制度课件.ppt

1、 税 法第六章 消费税法律制度 消费税：消费税：与增值税存在交集的流转税种与增值税存在交集的流转税种一、消费税概述一、消费税概述（一）概念与特征（一）概念与特征 Consumption Tax、Excise Tax，是对特定的消费品的流转额为计税依据，是对特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。而征收的一种商品税。特征特征 1、征收范围具有选择性：特定商品、征收范围具有选择性：特定商品 2、征税环节具有单一性：生产、流通或消费的某一个环节征收、征税环节具有单一性：生产、流通或消费的某一个环节征收 3、征收方法具有多元性：从量征收、从价征收、复合征收、征收方法具有多元性：从量征收、从价

2、征收、复合征收 4、税率、税额具有差别性：档次多、差别大、税率、税额具有差别性：档次多、差别大 5、价内税、价内税 6、间接税：可转嫁性、间接税：可转嫁性一、消费税概述一、消费税概述（二）主要功能（二）主要功能 1、筹集财政收入、筹集财政收入 2、引领消费方向、倡导健康消费、引领消费方向、倡导健康消费 3、调整产品结构、体现产业政策、调整产品结构、体现产业政策 4、调节收入差距、缓解社会不公、调节收入差距、缓解社会不公 5、遏制能耗污染、保护生态环境、遏制能耗污染、保护生态环境一、消费税概述一、消费税概述（三）相关立法（三）相关立法1、消费税暂行条例、消费税暂行条例2008年年11月月2、消费

3、税暂行条例实施细则、消费税暂行条例实施细则2008年年12月月3、国家税务总局消费税若干具体问题的规定、国家税务总局消费税若干具体问题的规定19934、国家税务总局消费税征收范围注释、国家税务总局消费税征收范围注释19935、国家税务总局调整和完善消费税政策征收管理规定、国家税务总局调整和完善消费税政策征收管理规定20066、财政部、国税总局关于调整和完善消费税政策的通知、财政部、国税总局关于调整和完善消费税政策的通知20067、国税总局白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）、国税总局白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）20098、国税总局汽油、柴油消费税管理办法（试行）、国税总局汽

4、油、柴油消费税管理办法（试行）20059、财政部、国税总局关于消费税若干具体政策的通知、财政部、国税总局关于消费税若干具体政策的通知2006二、纳税主体二、纳税主体（一）纳税人（一）纳税人 1、在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人；、在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人；2、进口应税消费品的单位和个人；、进口应税消费品的单位和个人；3、国务院规定的销售本条例规定的消费品的单位和个人。、国务院规定的销售本条例规定的消费品的单位和个人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收

5、代缴税款。但受托方为个体经营者时，则由委托方收回应税消费品后在委托方所但受托方为个体经营者时，则由委托方收回应税消费品后在委托方所在地缴纳税款。在地缴纳税款。三、征税范围、税目与税率三、征税范围、税目与税率（一）（一）烟烟 1.卷烟卷烟 (1)甲类卷烟（调拨价甲类卷烟（调拨价70元元/条以上）：条以上）：56%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）(2)乙类卷烟：乙类卷烟：36%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）(3)商业批发：商业批发：11%2.雪茄烟：雪茄烟：36%（生产环节）（生产环节）3.烟丝烟丝：30%（生产环节）（生产环节）三、征税范围、税目与税率三、征税范

6、围、税目与税率 （二）酒及酒精（二）酒及酒精 1.白酒：白酒：20%加加0.5元元/500克克(或者或者500毫升毫升)2.黄酒：黄酒：240元元/吨吨 3.啤酒啤酒 (1)甲类啤酒：甲类啤酒：250元元/吨吨 (2)乙类啤酒：乙类啤酒：220元元/吨吨 4.其他酒：其他酒：10%5.酒精：酒精：5%（三）化妆品（三）化妆品：30%三、征税范围、税目与税率三、征税范围、税目与税率（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品：铂金首饰和钻石及钻石饰品：5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石：其他贵重首饰和珠宝玉石：10%（五）鞭炮、焰火：（五）鞭炮、焰

7、火：15%（六）成品油（六）成品油 1.汽油汽油 (1)含铅汽油：含铅汽油：1.52元元/升升(2)无铅汽油：无铅汽油：1.52元元/升升 2.柴油：柴油：1.2元元/升升三、征税范围、税目与税率三、征税范围、税目与税率 3.航空煤油：航空煤油：1.2元元/升升(暂缓征收暂缓征收)；4.石脑油：石脑油：1.52元元/升升 5.溶剂油：溶剂油：1.52元元/升；升；6.润滑油：润滑油：1.52元元/升升 7.燃料油：燃料油：1.2元元/升升（七）汽车轮胎：（七）汽车轮胎：3%停征停征（八）摩托车（八）摩托车 1.气缸容量气缸容量(排气量排气量,下同下同)在在250毫升毫升(含含250毫升毫升)以

8、下的：以下的：3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的：毫升以上的：10%三、征税范围、税目与税率三、征税范围、税目与税率（九）小汽车 1.乘用车乘用车 (1)气缸容量气缸容量(排气量排气量,下同下同)在在1.0升升(含含1.0升升)以下的：以下的：1%(2)气缸容量在气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升升(含含1.5升升)的：的：3%(3)气缸容量在气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升升(含含2.0升升)的：的：5%(4)气缸容量在气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升升(含含2.5升升)的：的：9%(5)气缸容量在气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升升(含含3.0升升)的

9、的：12%(6)气缸容量在气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升升(含含4.0升升)的的：25%(7)气缸容量在气缸容量在4.0升以上的：升以上的：40%2.中轻型商用客车：中轻型商用客车：5%三、征税范围、税目与税率三、征税范围、税目与税率（十）高尔夫球及球具：（十）高尔夫球及球具：10%（十一）高档手表：（十一）高档手表：20%（十二）游艇：（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子：（十三）木制一次性筷子：5%（十四）实木地板：（十四）实木地板：5%（十五）铅蓄电池（十五）铅蓄电池 4%（2016年年1月月1日起征）日起征）（十六）涂料（十六）涂料4%（施工状态下挥发性有机物含量低于（

10、施工状态下挥发性有机物含量低于420克克/升的免征）升的免征）四、纳税环节四、纳税环节 1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 2、纳税人自产自用的应税消费品，于移送使用时纳税、纳税人自产自用的应税消费品，于移送使用时纳税 3、委托加工的应税消费品，于交货时代收代缴、委托加工的应税消费品，于交货时代收代缴 4、进口应税消费品，于报关时纳税、进口应税消费品，于报关时纳税 5、纳税人零售金银首饰（含以旧换新）、钻石及钻石饰品，于零售环节、纳税人零售金银首饰（含以旧换新）、钻石及钻石饰品，于零售环节纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的

11、纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税交货时纳税 6、卷烟批发商在批发卷烟时纳税、卷烟批发商在批发卷烟时纳税知识点应用知识点应用【例题【例题1单选题】依据消费税有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是：单选题】依据消费税有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是：A.进口卷烟进口卷烟 B.进口服装进口服装 C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒【例题【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是：多选题】下列各项中，应同时征收增值

12、税和消费税的是：A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽进口环节取得外国政府捐赠的小汽车车 【例题【例题3单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是：单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是：A.电动汽车电动汽车 B.卡丁车卡丁车 C.高尔夫车高尔夫车 D.小轿车小轿车 【例题【例题4多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有：目的有：A.香水、香水精香水、香水精 B.

13、高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（一）从量定额计征（一）从量定额计征 应纳税额应纳税额=销售数量定额税率销售数量定额税率 案例案例1：青岛啤酒厂青岛啤酒厂8月份销售啤酒月份销售啤酒400万吨，每吨出厂价格为万吨，每吨出厂价格为5000元，计元，计算其应纳的消费税。算其应纳的消费税。（二）从价定率计征（二）从价定率计征 应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的

14、全部价款和价外费用，但不包括增值税。但不包括增值税。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值增值税的税率或征收率）税的税率或征收率）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 案例：案例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1）向某大型商场销售化妆品一批，开具的增值税专用发票注明价款为）向某大型商场

15、销售化妆品一批，开具的增值税专用发票注明价款为30万元；万元；（2）向某单位销售化妆品一批，开具的普通发票注明金额为）向某单位销售化妆品一批，开具的普通发票注明金额为4.68万元。万元。计算该企业当月应纳的消费税。计算该企业当月应纳的消费税。30+4.68(117%)30%=10.2（三）从价从量复合计征（三）从价从量复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。六、税收优惠六、税收优惠（一）免税（一）免税 1、

16、纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的意外，免征消费税、纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的意外，免征消费税 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税（二）抵扣（二）抵扣 1、如果用外购已税消费品来生产新的应税消费品，则可以用销售额扣除、如果用外购已税消费品来生产新的应税消费品，则可以用销售额扣除外购已税消费品的买价后的余额作为计税价格计征消费税。外购已税消费品的买价后的余额作为计税价格计征消费税。2、如果用委托加工收回的已税消费品作为原料来生产应税消费品的，可、如果用委托加工收回的已税消费品作为原料来生产应税消费品的，可以扣除已纳税款。以扣除已纳税款。适用于除酒类、小汽车、高档手表、游艇之外的应税消费品；在零售环节适用于除酒类、小汽车、高档手表、游艇之外的应税消费品；在零售环节纳税的金银（纳税的金银（2003年年5月月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款；允许扣税的应税消费品限于从工业企业购进和进购珠宝玉石的已纳税款；允许扣税的应税消费品限于从工业企业购进和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。得扣除。谢谢大家！