第2章一个完整的业务循环1课件.ppt

1、第第2章一个完整的业务循章一个完整的业务循环环12022-10-19第2章一个完整的业务循环1导航图导航图12-12-22-32-42-52-6 第2章 一个完整的业务循环 第第2章章 资金循环与结算资金循环与结算企业经济活动企业经济活动试算平衡与错误修正试算平衡与错误修正利润形成与分配利润形成与分配计算利润前的工作计算利润前的工作会计报表的编制会计报表的编制第2章一个完整的业务循环12.1 资金循环与结算 资金循环1 资金结算2第2章一个完整的业务循环1 资金循环1商业？商业？金融？金融？制造业制造业？第2章一个完整的业务循环1 资金结算2资金结算资金结算企业货币资金的收付称为资金的结算。转

2、账结算是指通过银行或网上支付平台将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的货币收付行为。支票商业汇票银行汇票银行本票汇兑委托收款托收承付银行卡信用证超过结算起点的资金一定要记得转账喔!基本账户开设账户一般账户结算方式第2章一个完整的业务循环1支票结算支票结算支票是由出票人签发的，委托银行见票时无条件从其存款中支付确定金额给收款人或持票人的票据。现金支票结算转账支票用现金支票提取现金用现金支票向外单位 或个人支付现金由签发人交收款人办理结算由签发人交签发人开户银行办理结算 资金结算2第2章一个完整的业务循环1出票企业开出的转账支票定额转账支票银行进账单1给持（出）票人的回单银行进账单3是收款银行给

3、收款单位的收款通知银行进账单2是收款银行作收款贷方凭证 资金结算2第2章一个完整的业务循环18支票结算程序支票结算程序 付款单位付款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 开户银行开户银行办理转账办理转账 划转款项划转款项 通知款已入账通知款已入账 送存银行办理进账送存银行办理进账 付款单位付款单位 通知款项已划出账通知款项已划出账（1）付款）付款收款单位收款单位 资金结算2第2章一个完整的业务循环1商业汇票结算商业汇票结算商业汇票结算是由收款人或付款人签发商业汇票,承兑人承兑汇票,并于到期日向收款人或被背书人支付票据款项的一种结算方式。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票时代公

4、司银行承兑汇票办理步骤见教材p44-45 资金结算2第2章一个完整的业务循环1 资金结算2第2章一个完整的业务循环1 资金结算2第2章一个完整的业务循环12.2 企业经济活动 筹资活动1 投资活动2经营活动3第2章一个完整的业务循环1 筹资活动1来自投资者的资金来自投资者的资金资金投入涉及的账户资金投入涉及的账户投资者可以用货币资金进行投资，也可以用非货币资金的方式投入。资金投入的业务主要涉及资产类账户和所有者权益账户。导致资产和所有者权益账户同时增加。涉及的主要账户有“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”，“实收资本”等。投资主体：投资主体：国家法人个人外资 资产类账户 实收资本

5、第2章一个完整的业务循环1 王五和赵六各出资50万元人民币投入时代公司，出资额已按投资协议规定的时间划转至时代公司账户。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000贷：实收资本贷：实收资本个人资本个人资本王五王五500 000500 000 个人资本个人资本赵六赵六500 000500 000例例21 明德复印社开出转账支票一张，向时代公司投资100万元。投资款已转入时代公司的账户。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 明德复印社明德复印社 1 000 000 1 000 000例例22 筹资活动1第2章一

6、个完整的业务循环1 李四是一位服装设计师,在某服装设计大赛中获得一等奖，他有志于服装业，决定携带自己的作品(该作品已申请专利)加盟公司。该作品经评估机构估值及与时代公司股东商议，作价30万元。借：无形资产借：无形资产著作权著作权 300 000 300 000 贷：实收资本贷：实收资本个人资本个人资本 李四李四 300 000 300 000(1)接受张三投资时:借：固定资产借：固定资产缝纫机缝纫机 45 000 45 000 蒸汽熨斗蒸汽熨斗 5 000 5 000 现金现金 150 000 150 000贷：实收资本贷：实收资本个人资本个人资本张三张三 200 000 200 000 张三

7、以前自己经营一家小服装厂，看到设计师李四加入了时代公司，他也决定将自己的缝纫机、蒸汽熨斗和15万元现金投入时代公司。他的缝纫机估价4.5万元，蒸汽熨斗估价0.5万元。(2)按照国家对现金的管理规定,时代公司将 15万元现金送存银行。借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000贷：现金贷：现金 150 000 150 000 例例23 例例24 筹资活动1第2章一个完整的业务循环1来自债权人的资金来自债权人的资金 时代公司于4月1日向华夏银行借入期限为9个月、利率为6%、金额为20万元的借款,按照合约,华夏银行将钱划入时代公司指定的账户。例例25 借：银行存款借：银行存款 200 0

8、00 200 000 贷：短期借款贷：短期借款华夏银行华夏银行 200 000 200 000 时代公司于201年1月1日从工商银行借入有担保的借款300000元。担保人为明德复印社,时代公司需按担保额的1%支付担保费。时代公司与工商银行签订的借款合同约定借款期限为2年,利率为8%，到期一次还本付息。例例26(1)(1)担保费担保费=300 000=300 0001%=3 000(1%=3 000(元元)，向明德复印社支付担保费时向明德复印社支付担保费时:借：财务费用借：财务费用担保费担保费3 0003 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000(2)(2)收到银行入账通知时收到银

9、行入账通知时:借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000贷：长期借款贷：长期借款工商银行工商银行 300 000 300 000 筹资活动1第2章一个完整的业务循环1 投资活动2投投资资对外投资 见教材第6和7 章 对内投资主要投资于企业的厂房、生产设备等,供企业长期使用。通过固定资产账户进行核算。时代公司与某厂经过几轮谈判后，以120万元购得其废弃的车间，作为时代公司的制衣车间。借：固定资产借：固定资产厂房厂房 1 200 000 1 200 000贷：银行存款贷：银行存款 1200 000 1200 000 时代公司向一家缝纫机厂购买10台缝纫机和5只蒸汽熨斗。缝纫机每台20

10、000元,蒸汽熨斗每只5000元。借：固定资产借：固定资产缝纫机缝纫机 200 000(10 200 000(1020000)20000)蒸汽熨斗蒸汽熨斗 25 000(5 25 000(55000)5000)贷：银行存款贷：银行存款 225 000 225 000例例27 例例28 第2章一个完整的业务循环1经营活动3供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段生产耗费产品完工销售阶段销售阶段（垫付）货 币 资 金垫支资金+新增价值(转移价值)(待实现)固定资产车间制造费用销售活动开支折旧费用在产品产成品产品销售成本销售费用管理费用经营利润（亏损）工资费用原材料营业成本营业收入 资产负债表资产负债表利润

11、表利润表筹集资金的开支财务费用经营资金的循环与周转经营资金的循环与周转企业行政管理耗费第2章一个完整的业务循环1供应阶段核算供应阶段核算供应过程的主要活动是采购各种原材料，为生产做好准备。会计的任务是核算各种材料的采购成本材材料料采采购购成成本本买价采购费用税费直接作为采购成本运输、装卸挑选整理、分类合理损耗保险关税共同采购成本要按一定的标准在材料之间进行分配经营活动3第2章一个完整的业务循环1 银行存款（现金）在途物资在途物资 原材料 预付账款 应付账款（应付票据）20供应阶段涉及的主要账户供应阶段涉及的主要账户预先支付货款用预付账款购买材料 用银行存款金支付材料款结转材料采购成本赊购材料经

12、营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司从上海购入西服毛料6000米,每米价格80元，辅料（衬布）13000米，每米15元。货款通过银行转账支付。借：在途物资借：在途物资主料主料毛料毛料 480 000 480 000 辅料辅料衬布衬布 195 000 195 000贷：贷：银行存款银行存款 675 000 675 000 例例211 公司收到运输公司发来的运费结算单，上述运费共计5700元，对方要求用现金结算。运费分配率=运费/布料米数 =5700/19000=0.30(元/米)主料分担的运费=6 0000.30 =1 800(元)辅料分担的运费=13 0000.30=3 900(元)借

13、：在途物资借：在途物资主料主料毛料毛料 1 800 1 800 辅料辅料衬布衬布 3 900 3 900贷：贷：现金现金 5 700 5 700经营活动3例例210 第2章一个完整的业务循环1 时代公司决定从杭州真丝厂购入真丝面料，但对方提出要预先支付40000元的货款。借：预付账款借：预付账款杭州真丝厂杭州真丝厂 40 000 40 000贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000例例213 从杭州真丝厂实际购入真丝面料4000米，每米50元,支付运费2000元。货款共计202000元,扣除预付款40000元，实际支付162000元。借：在途物资借：在途物资主料主料真丝真丝 202

14、 000 202 000贷：预付账款贷：预付账款杭州真丝厂杭州真丝厂 40 000 40 000 银行存款银行存款 162 000 162 000经营活动3例例212 第2章一个完整的业务循环1 时代公司与广州某工厂签订合同,购进拉链（60 000元）、纽扣（41 600元）、装饰物（15 000元）共计116 600元，时代公司开出一张不带息且期限为1个月的票据，金额为80 000元，另外36 600元承诺1个月后支付，运费由对方支付。借：在途物资借：在途物资辅料辅料拉链拉链 60 000 60 000 辅料辅料纽扣纽扣 41 600 41 600 辅料辅料装饰物装饰物 15 000 15

15、000贷：应付票据贷：应付票据 80 000 80 000应付账款应付账款 36 600 36 600 经营活动3例例214 第2章一个完整的业务循环1借：原材料借：原材料主料主料毛料毛料 481 800 481 800 主料主料真丝真丝 202 000 202 000 辅料辅料衬布衬布 198 900 198 900 辅料辅料纽扣纽扣 41 600 41 600 辅料辅料拉链拉链 60 000 60 000 辅料辅料装饰物装饰物 15 000 15 000贷：在途物资贷：在途物资主料主料毛料毛料 481 800 481 800 主料主料真丝真丝 202 000 202 000 辅料辅料衬布衬

16、布 198 900 198 900 辅料辅料纽扣纽扣 41 600 41 600 辅料辅料拉链拉链 60 000 60 000 辅料辅料装饰物装饰物 15 000 15 000例例215 时代公司购买的主料和辅料都已验收入库，财会部门收到仓库保管员开具的原材料入库单（见表22）。经汇总，毛料成本为481 800元，真丝成本为202 000元，衬布成本为198 900元，辅料成本为116 600元，其中纽扣41600元、拉链60000元、装饰物15000元。经营活动3第2章一个完整的业务循环1生产阶段核算生产阶段核算生产阶段是生产资料与劳动力相结合制造出产品的过程。产品成本的组成产品成本的组成直

17、接材料生产工人工资制造费用25经营活动3第2章一个完整的业务循环1生产阶段涉及的主要账户生产阶段涉及的主要账户 原材料 生产成本生产成本 产成品 应付职工薪酬 管理费用 制造费用 累计折旧生产领用原材料 将工资计入成本 计提固定资产折旧 将制造费用转入生产成本将已完工产品转入产成品经营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司主要生产男士西装和旗袍，按计划生产2 000套西装和2 000件旗袍。车间填制的领料单(表2-4)，经汇总如下：借：生产成本借：生产成本西装西装 614 300 614 300 旗袍旗袍 308 800 308 800 贷：原材料贷：原材料 主料主料毛料毛料 481 80

18、0 481 800 原材料原材料 主料主料真丝真丝 202 000 202 000 原材料原材料 辅料辅料衬布衬布 137 700 137 700 原材料原材料 辅料辅料 101 6 00 101 6 00 例例2-16 西装旗袍合计毛料481 800481 800真丝 202 000 202 000衬布 76 500 61 200 137 700辅料 56 000 45 600 10 1 600合计 614 300 308 800 923 100经营活动3第2章一个完整的业务循环1例例2-17 时代公司在郊区租用房屋作为办公和仓库用房，与房东签订为期2年的合同，租金采用现金结算，每年的租金费

19、用为30 000元，需一次性付清两年的房租60 000元。（1）提取现金时：借：现金借：现金 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 （2）支付房租时：借：预付账款借：预付账款房租房租 60 000 60 000 贷：现金贷：现金 60 000 60 000 时代公司拥有的固定资产见表2-7。固定资产折旧采用直线法，按月计提折旧。例例2-19 借：生产成本借：生产成本西装西装 53 400 53 400 旗袍旗袍 35 600 35 600 制造费用制造费用 3 000 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 92 000 92 000经营活动3第2章一

20、个完整的业务循环1 时代公司1月份工资总额为60 000元，其中厂部管理人员20 000，车间管理人员4 000元，工人36 000元(西装和旗袍按6：4比例分配)。每月末将工资计入成本，并将工资划入职工工资卡。（1）每月计算工资费用时，按照人员归属部门计入相应账户：借：管理费用借：管理费用薪酬薪酬 20 000 20 000 制造费用制造费用薪酬薪酬 4 000 4 000 生产成本生产成本西装西装薪酬薪酬 21 600 21 600 旗袍旗袍薪酬薪酬 14 400 14 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 000 60 000 （2）将工资划入职工账户时：借：应付职工薪酬借：应

21、付职工薪酬 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000例例2-22 经营活动3第2章一个完整的业务循环1 期末时代公司将制造费用进行归集，共计56 000元，全部转入生产成本。公司共生产4 000件（套）服装，其中西装2 000套，旗袍2 000件。见表2-8。借：生产成本借：生产成本西装西装 28 000 28 000 旗袍旗袍 28 000 28 000 贷：制造费用贷：制造费用 56 000 56 000 时代公司生产的2 000套西装和2 000件旗袍已全部完工，结转产品的生产成本。归集生产成本如表2-9。借：产成品借：产成品西装西装 1 040

22、000 1 040 000 旗袍旗袍 600 000 600 000 贷：生产成本贷：生产成本西装西装 1 040 000 1 040 000 旗袍旗袍 600 000 600 000 制造费用制造费用 生产成本生产成本 产成品产成品例例2-24 例例2-25 经营活动3第2章一个完整的业务循环1销售阶段核算销售阶段核算销售阶段的经济活动主要是将生产出来的产品销售出去，是商品转化为货币的过程。经营活动3第2章一个完整的业务循环1销售阶段涉及的主要账户销售阶段涉及的主要账户 银行存款（现金）应收账款（票据）预收账款 产成品 营业成本 应交税费 主营业务税金及附加 公司采用现销的方式销售商品公司采

23、用赊销的方式销售商品公司收到预收货款公司将预收货款转为收入公司支付销售费用结转已售产品的成本确认应缴纳的主营业务税金营业收入 销售费用经营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司预收客户100套西装和 180件旗袍的货款，每件售价1300元和900元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 292 000 292 000 贷：预收账款贷：预收账款 292 000 292 000 时代公司已将100套西装和180件旗袍发运给顾客。借：预收账款借：预收账款 292 000 292 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入西装西装 130 000 130 000 旗袍旗袍 162 000 162

24、 000 时代公司支付产品印刷、宣传费共计32 000元，用银行存款支付。借：销售费用借：销售费用 32 000 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 32 000 结转已售商品的成本。时代公司总共销售1 900套西装，1 980件旗袍。西装的单位成本是520元/套，旗袍的单位成本是300元/件。已售西装成本=1 900520=988 000（元）已售旗袍成本=1 980300=594 000（元）借：主营业务成本借：主营业务成本西装西装 988 000 988 000 主营业务成本主营业务成本旗袍旗袍 594 000 594 000 贷：贷：产成品产成品西装西装 988 00

25、0 988 000 产成品产成品旗袍旗袍 594 000 594 000 例例2-30 例例2-32 例例2-29 例例2-31 经营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司购买一项专利，支付90 000元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 时代公司出租公司无形资产共取得收入为150 000元，无形资产的成本分两年摊销。按收入的5%缴纳营业税。（1）转让无形资产取得收入。借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150 000 150 000（2）确认应缴纳

26、的营业税7 500元（150 0005%）。借：营业税金及附加借：营业税金及附加营业税营业税 7 500 7 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 7 500 7 500 （3）摊销无形资产成本45 000（90 000/2）元。借：其他业务成本借：其他业务成本 45 000 45 000 贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 45 000 45 000例例2-33 例例2-34 经营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司将服装剩余的边角余料，做成各种靠枕或抱枕，实现收入100 000元，货款已存入银行，相应的成本为95 000元（假设全部为人工成本）。（1）取得其他业务收

27、入100 000元。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 （2）结转其他业务成本95 000元。借：其他业务成本借：其他业务成本 95 000 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 95 000 95 000 时代公司按合同收取客户违约金30 000元；收到税务部门开出的滞纳金4 000元。（1）收到客户交来的违约金30 000元。借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：营业外收入贷：营业外收入违约金违约金 30 000 30 000 （2）向税务部门支付滞纳金4 000元。借：营业外支出

28、借：营业外支出滞纳金滞纳金 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 例例2-35 例例2-36 经营活动3第2章一个完整的业务循环1 时代公司向希望小学捐款50 000元。借：营业外支出借：营业外支出捐款支出捐款支出 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 时代公司将厂区的一大块露天空地出租给某公司，租期为3年，租金15000元客户一次付清。借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：预收账款贷：预收账款租金租金 15 000 15 000 时代公司开出一张转账支票，金额为660 000元。支付前面尚未支

29、付的11个月工资。实务中是每个月支付一次工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 660 000 660 000 贷：银行存款贷：银行存款 660 000 660 000例例2-37 例例2-38 例例2-39 经营活动3第2章一个完整的业务循环12.3 试算平衡错误修正 过账结账1 试算平衡2错误修正3第2章一个完整的业务循环1 过账结账1过账过账是指将会计凭证上的会计数据抄写在会计账簿中的过程。借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：预收账款贷：预收账款租金租金 15 000 15 000银行存款银行存款预收账款预收账款租金租金15 00015 000第2章一个完整的业务循

30、环1确保本期发生的业务全部入账按照权责发生制进行调整将所有账户的借方发生额和贷方发生额加以合计并计算出期末余额的过程结清或结平各各虚账户（利润表账户）在账本上划线结账采用编制会计分录的方法广义结账狭义结账通过编制会计分录将虚账户和零时性账户清为零，被称为狭义结账。结账结账 计算出本期发生额和期末余额的过程称为广义结账。过账结账1第2章一个完整的业务循环1 试算平衡2试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否有错。根据会计等式，若记账无差错，所有账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方发生额合计数。试算平衡试算平衡 试算平衡表试算平衡表 201年月日 单位:元项目 期初余额 本期发生额

31、期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款合计第2章一个完整的业务循环1 结结账举例账举例实收资本（2-1）500 000（王五）（2-1）500 000（赵六）（2-2）1000 000（明德复印社）（2-3）300 000 （李四）（2-4）200 000 （张三）本期借方发生额 0本期贷方发生额 2 500 000期末余额 2 500 000其他账户见教材p65-74 过账结账1第2章一个完整的业务循环1错误修正3划线更正法划线更正法划线更正法适用于记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中产生的差错，且尚未进行期末结账。红字更正法红字更正法（1）记账凭证填错了科目，并已经登记到相应的账簿中

32、去；（2）记账凭证填制科目正确，但金额错误（错误的金额大于正确的金额），并已经登记到相应的账簿中去；（3）记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中的差错并已经结账，且错误金额大于正确金额。补充登记法补充登记法（1）记账凭证填制科目正确，但金额错误（错误的金额小于正确的金额），并已经登记到相应的账簿中去；（2）记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中的差错。已经结账，且错误金额小于正确金额。第2章一个完整的业务循环12.4 计算利润前的工作 账项调整1 财产清查2第2章一个完整的业务循环1 账项调整1账项调整账项调整在会计上，记录尚未被记录的其他经济交易和内部事项，就称为账项调整。会计记录是在确认和计量

33、的基础上对经济交易或事项运用会计科目进行账务处理。为什么要账项调整?由于会计的损益大多数情况下是按照会计期间来计算的，企业发生的收入和费用，有些是跨期的.为了使企业计算出来的损益与实际更加接近。何时进行?账项账项调整调整凭证凭证账账簿簿报报表表第2章一个完整的业务循环1根据权利和义务来确认收入和费用。权责发生制权责发生制严格区分本期收入与毗邻期间的收入严格区分本期的费用与毗邻期间的费用将相关的收入与相关的费用进行配比本期非本期非本期账项调整依据配比原则配比原则：企业的费用是为了取得收入而发生的耗费，应归属本期的费用就应由本期所实现的销售收入来负担，这样使费用和收入在相关的基础上进行比较，计算出

34、企业的盈亏。这种将相关的费用和收入相互配合和相互比较的计算程序，称为“配比”账项调整1第2章一个完整的业务循环1：收付实现制收付实现制 又称应计制或应收应付应收应付制。它以应收应付为标准确定本期的收入和费用。凡是本期已获得的收入和已发生的费用，不论是否在本期收到或支付款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到或支付款项，都不作为本期的收入和费用处理又称现金制或实收实付实收实付制。它以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和费用。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到或未支付的费用，即使归属本期

35、，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制权责发生制 账项调整1第2章一个完整的业务循环1 例如，某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上个月水电费25 00元；（2）收回上个月的应收账款5 000元；（3）收到本月的营业收入4 000元；（4）支付本月应负担的办公费900元；（5）支付下季度房租1 800元；（6）确认营业收入25 000元，但货款尚未收到；（7）预收客户货款5 000元；（8）承担上季度已经预付的房租费600元。课堂练习 账项调整1第2章一个完整的业务循环1调整项目调整项目递延项目应计项目预付费用预收收入应付费用应计收入估计项目 账项调整1第2章一个完整的业务循环1递延

36、项目递延项目是指推迟确认已收到的收入和已支付款项的费用，即款项虽已收到或款项虽已支付，但收入和费用要在以后期间确认预付费用预付费用：是指企业取得资产而发生的成本。这项支出将给企业带来未来的经济利益，其实质是一项资产。随着经济利益的获得，这些预付费用就被转入费用账户。时代公司在郊区租用仓库时，一次支付了两年的房租60 000元（详见例2-17）。年底已使用一年，将预付账款转为费用。借：管理费用借：管理费用 30 000 30 000 贷：预付账款贷：预付账款租金租金 30 000 30 000 预收收入预收收入：是指在出售商品或提供劳务之前，为取得资产（通常为现金）而必须交付商品或提供劳务的义务

37、.时代公司出租空余场地收取了客户3年的租金(见例2-38)，年末将其中的1/3转为收入。借：预收账款借：预收账款租金租金 5 000 5 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入租金收入租金收入 5 000 5 000例例2-40 例例2-41 账项调整1第2章一个完整的业务循环1应计项目应计项目是指企业交易或内部事项产生的营利活动在前，与此相关的现金流动在后，且尚未记录的项目。或应计项目是已发生但尚未入账的，因此，必须在期末调整费用、负债或收入和资产账户。应付费用应付费用：也称应计费用。指本期虽未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，从而应由本期负担的费用。年末，时代公司向华夏银行借入的20

38、万元借款（利率6%，期限9个月）已使用8个月。年末应负担的利息=200 0006%8/12=8 000（元）借：财务费用借：财务费用 8 000 8 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 000 8 000 应计收入应计收入：也称应收收入，指本期已经实现，但尚未收到款项的收入。时代公司在销售服装时收到一张带息票据44万元，年底已持有票据3个月，需要计算已赚取的利息收入。票据期限为6个月，利率为4%，出票时间2010年10月1日（详见例2-27）。年末应收取的利息=440 0004%3/12=4 400（元）借：应收利息借：应收利息 4 400 4 400 贷：财务费用贷：财务费用 4 400

39、4 400 例例2-42 例例2-44 账项调整1第2章一个完整的业务循环1现金支付在前，费用发生在后，现金收到在前，收入的赚取在后费用的发生在前，现金支付在后递延项目递延项目应计项目应计项目收入的赚取在前，现金的取得在后总结总结 账项调整1第2章一个完整的业务循环1估计项目估计项目企业在计算收益时，有些费用是无法直接计算或确认的，必须根据历史资料和经验来估计判断。估计项目主要包括固定资产折旧、应收账款坏账准备等 时代公司201年的赊销额为440 000元，年底早已过了客户承诺的付款期，详见例2-28。公司估计有5%的应收账款收不回来。应计提的坏账损失：440 0005%=22 000（元）借

40、：资产减值损失借：资产减值损失 22 000 22 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 22 000 22 000例例2-45 账项调整1第2章一个完整的业务循环1 财产清查2财产清查财产清查通过对各项财产物资进行实地盘点、清查，以查明实际库存数，与账面结存数进行核对的一种专门方法。包括对库存现金、银行存款、债权债务、存货、固定资产的清查。保证账实相符加强内部控制财产清查财产清查目的目的清查结果的处理 设置“待处理财产损溢”账户进行核算。现金银行存款存货固定资产等债权债务业务处理分别见第5、6章第2章一个完整的业务循环1发生的待处理财产盘亏或毁损数批准转销的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数

41、批准转销的待处理财产盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢待处理财产损溢余额：尚未批准处理的盘盈与 盘亏或毁损的差额 待处理财产损溢待处理财产损溢 是一个混合性质的账户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数（实际数大于账面数），借方反映的是盘亏数（实际数小于账面数）；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转销。财产清查2第2章一个完整的业务循环1 借：现金借：现金 100 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 100 后经实查，原因不明。时代公司决定将其列入“营业外收入”。借：待处理财产损溢

42、借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100 时代公司在对现金的清查过程中，发现保险柜中的实有现金比现金日记账中的余额多100元。例2-46现金清查现金清查通过实地盘点，确认现金实存数，与现金日记账余额进行比较，确定是长款还是短款等查明原因后再进行账务处理。财产清查2第2章一个完整的业务循环1银行存款清查银行存款清查将银行对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，确认未达账项，编制银行存款余额调节表。以使企业银行存款日记账上的余额与银行对账单的余额相等。未达账项的四种情况未达账项的四种情况:（1）银行已收款入账，而企业尚未入

43、账；（2）银行已付款入账，而企业尚未入账；（3）企业已收款入账，而银行尚未入账；（4）企业已付款入账，而银行尚未入账。表213 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 201年10月31日 单位：元调整前企业银行调整前企业银行存款日记账余额存款日记账余额金额金额调整前银行调整前银行对账单余额对账单余额金额金额加:银行已增加企业未入账的款项加:企业已增加银行未入账的款项减:银行已减少企业未入账的款项减:企业已减少银行未入账的款项调整后企业银行存款日记账余额调整后银行对账单余额 财产清查2第2章一个完整的业务循环1债权债务清查债权债务清查通过函证的方式进行核对。往来款项对账单往来款项对账单公司:贵公

44、司201年月日,在我公司购入,货款元尚未支付,请核对后将回单联寄回。邮编:,地址:,单位:。清查单位:年月日如果核对相符,请在数据无误处盖章确认(沿此虚线裁开,将以下回单联寄回)。如果数据存在差异,请注明贵公司记载的金额。清查单位:贵单位寄来的往来款项对账单已收到,经核对相符无误。单位盖章年月日 财产清查2第2章一个完整的业务循环12.5 利润形成与分配 利润形成1 所得税2利润分配3第2章一个完整的业务循环1 利润形成1将企业所有的收入都转入这个账户的贷方，将企业所有的成本和费用都转入这个账户的借方，如果贷方大于借方，表示企业盈利。反之，如果借方大于贷方则表示亏损。本年利润本年利润本年利润（

45、2-48）2 147 600（2-49）2 389 500（2-50）602 875（2-47）4 537 100本期发生额 2 750 475本期发生额 4 537 100期末余额 1 786 625（2-50）1786 625结账后余额 0第2章一个完整的业务循环1利润形成阶段的主要账户利润形成阶段的主要账户 主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业外支出 营业外收入 营业税金及附加 利润分配未分配利润 管理（销售）费用 所得税结转本期所有成本结转本期所有收入 结清本年利润的贷方余额结清本年利润的借方余额 利润形成1第2章一个完整的业务循环1 所得税2

46、企业作为纳税义务人，在赚得利润的同时，要向国家缴纳所得税。由于税法与会计准则的目标不同，会计确认的利润与按税法确认的应纳税所得额会存在一定的差距。所得税所得税 计算所得税。时代公司适用的所得税税率为25%。时代公司税前利润为2 389 500(4 537 1002 147 6 00)元。借：借：所得税所得税 602 875 602 875 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 602 875 602 875 时代公司将“本年利润”账户结清，将余额结转至“利润分配未分配利润”。借：本年利润借：本年利润 1 786 625 1 786 625 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润

47、1 786 625 1 786 625例例2-49 例例2-50 第2章一个完整的业务循环1利润分配3是一个混合性质的账户，贷方反映可供分配的利润金额，借方反映按不同要求分配出去的金额，分配完成以后，如有贷方余额，表示有尚未指定用途的利润，留到以后年度再进行分配，并将此余额留在“利润分配未分配利润”账户的贷方。利润分配利润分配利润分配计提的法定盈余公积利润分配计提的任意盈余公积利润分配应付利润（股利）利润分配未分配利润只有未分配利润留下来进入资产负债表NoImage第2章一个完整的业务循环1利润分配阶段的主要账户利润分配阶段的主要账户盈余公积法定盈余公积 利润分配计提的法定盈余公积 利润分配未

48、分配利润盈余公积任意盈余公积 利润分配计提的任意盈余公积应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）63计提法定盈余公积金计提任意盈余公积金计提应分配的利润(股利)结清所有利润分配明细账利润分配3第2章一个完整的业务循环1 时代公司按照公司法的规定，按当期税后利润的10%计提法定盈余公积金。借：利润分配借：利润分配 计提的法定盈余公积金计提的法定盈余公积金 178 662.5 178 662.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 178 662.5 178 662.5 时代公司在计提法定和任意盈余公积后只剩下1 429 300元（1 786 625-178 662.5368.85

49、-178 662.5）可供分配了。经公司决定将60万元用于利润分配，投资者按持股比例分享，明细见p88。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 600 000 600 000 贷：应付利润贷：应付利润 600 000 600 000 将时代公司利润分配的明细账户清为零。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 957 325 957 325 贷：利润分配贷：利润分配计提的法定盈余公积计提的法定盈余公积 178 662.5 178 662.5 利润分配利润分配应付利润应付利润 600 000 600 000 利润分配利润分配计提的任意盈余公积计提的任意盈余公积 178 662.5 178

50、662.5例例2-54 例例2-51 例例2-53 经过上述结转，“利润分配未分配利润”的贷方余额为829 300元（1 786 625-957 325），可列入资产负债表所有者权益项目下的未分配利润。利润分配3第2章一个完整的业务循环12.6 会计报表编制 利润表1 资产负债表2现金流量表3第2章一个完整的业务循环1第第1步步:将所有会计分录过入“丁字 账”并计算所有账户本期发生额和期末余额第第2步：步：编制调整后试算平衡表第第3步：步：编制利润表第第4步：步：编制资产负债表第第5步：步：编制现金流量表编编制制顺顺序序第2章一个完整的业务循环1 利润表1计算非日常活动产生的利润第二步第二步计