企业基本业务课件.ppt

1、第七章第七章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 学习目标：学习目标：掌握企业供应、生产、销售等主要经济业务掌握企业供应、生产、销售等主要经济业务的会计处理，掌握利润结转和分配的会计处的会计处理，掌握利润结转和分配的会计处理。理。进一步掌握借贷记账法的具体运用。进一步掌握借贷记账法的具体运用。重点难点：重点难点：企业供应、生产、销售以及利润形成与分配企业供应、生产、销售以及利润形成与分配的会计处理。的会计处理。企业基本经济业务内容企业基本经济业务内容 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金

2、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利分配利润、缴润、缴纳税金纳税金等等采购业务采购业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本借入借入资金资金生产业务生产业务销售业务销售业务第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）我国企业组织形式（一）我国企业组织形式2、非法人组织、非法人组织1）个人独资企业）个人独资企业2）合伙企业）合伙企业1、法人组织、法人组织1）股份有限公司（）股份有限公司（500万元）万元）2）有限责任公司）有限责任公司（3万元）万元）3）股份合作制企

3、业）股份合作制企业4）国有独资公司）国有独资公司5）全民所有制企业）全民所有制企业6）集体所有制企业）集体所有制企业我国企业法我国企业法人登记实行人登记实行注册资本金注册资本金制度。制度。（二）（二）按投资主体不同按投资主体不同 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金（包括港、澳、台）外商资本金（包括港、澳、台）（三）按投资方式不同（三）按投资方式不同货币资金（本外币）：货币资金（本外币）：合同汇率、当日汇合同汇率、当日汇率，差额计入率，差额计入“资本公积资本公积”。固定资产、原材料：固定资产、原材料：协议价、评估价等公协议价、评估价等公允价值允价值无形资

4、产：无形资产：协议价、评估价等公允价值协议价、评估价等公允价值证券投资（购买股票）：证券投资（购买股票）：股份，股份，股票溢价股票溢价计入计入“资本公积资本公积”。（四）账户设置（四）账户设置 1、实收资本：、实收资本：“股本股本”性质和用途：所有者权益类，核算投资者实性质和用途：所有者权益类，核算投资者实际投入的资本额。际投入的资本额。明细：按投资主体设明细账。明细：按投资主体设明细账。实收资本实收资本减少额实收资本增加额期末企业实有资本额2、资本公积，、资本公积，性质用途：所有者权益类，用来核算性质用途：所有者权益类，用来核算企业收到投企业收到投资者投入的超过其在注册资本中所占份额的那部分

5、资者投入的超过其在注册资本中所占份额的那部分投资投资，以及，以及直接记入所有者权益的利得和损失直接记入所有者权益的利得和损失。资。资本公积本公积主要用于转增资本金主要用于转增资本金。明细：按照来源进行明细核算。明细：按照来源进行明细核算。资本公积资本公积减少额资本公积增加额期末企业实有资本公积额 泰山公司收到某有限责任公司汇入的投资款泰山公司收到某有限责任公司汇入的投资款160万元，存入银行。万元，存入银行。例题例题1（五）业务举例（五）业务举例借：银行存款借：银行存款 1 600 000 贷：实收资本某公司贷：实收资本某公司 1600 000 泰山公司收到某外商投入的投资款泰山公司收到某外商

6、投入的投资款10万元美元，万元美元，当日汇率为当日汇率为1：6.8。例题例题2借：银行存款借：银行存款 680 000 贷：实收资本某外商贷：实收资本某外商 680 000合同没有约定汇率，按当日合同没有约定汇率，按当日汇率确认投资额；合同有约汇率确认投资额；合同有约定汇率，按当日汇率记银行定汇率，按当日汇率记银行存款，按约定汇率记实收资存款，按约定汇率记实收资本，差额记入资本公积。本，差额记入资本公积。借：银行存款借：银行存款 680 000 贷：实收资本某外商贷：实收资本某外商 670 000 资本公积资本公积 10 000假设合同约定汇率为假设合同约定汇率为1：6.7。泰山公司经批准发行

7、股票泰山公司经批准发行股票1000万股，面值万股，面值1元发元发行，实际发行价格每股行，实际发行价格每股5元，款项已经存入银行。元，款项已经存入银行。例题例题3借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本溢价资本溢价 40 000 000 泰山公司收到乙公司投入的新设备一台，该设备泰山公司收到乙公司投入的新设备一台，该设备协议价协议价200 000元，设备交付使用。元，设备交付使用。例题例题4借：借：固定资产固定资产 200 000 贷：实收资本乙公司贷：实收资本乙公司 200 000如果是旧设备，按照评估净值确认实际投资额。如果是旧设备，按照评

8、估净值确认实际投资额。泰山公司收到甲公司投入原材料一批，协议价泰山公司收到甲公司投入原材料一批，协议价15万元，材料验收入库。（不考虑进项增值税）万元，材料验收入库。（不考虑进项增值税）例题例题5借：原材料借：原材料 150 000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 150 000 泰山公司收到泰山公司收到A 公司投入非专利技术一项，投资公司投入非专利技术一项，投资合同约定价值合同约定价值 80 000元。元。例题例题6借：无形资产借：无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 80 000 泰山公司根据公司发展情况，决定退还投资者泰山公司根据公司发展情况，决定退还投资者1

9、80万元，减少注册资本。万元，减少注册资本。例题例题7借：实收资本借：实收资本 1 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 000实收资本原材料资本公积无形资产固定资产银行存款投入资金业务核算示意图投入资金业务核算示意图二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）账户设置（一）账户设置 1、短期借款、短期借款 性质用途：负债类，核算企业借入偿还期限在一性质用途：负债类，核算企业借入偿还期限在一年以内的款项，只记本金。年以内的款项，只记本金。明细：借款种类。明细：借款种类。短期借款偿还的款项 借入的款项期末尚未归还短期借款 2、长期借款、长期借款 性质用途：负债类，核算企业借入偿还期

10、限在一性质用途：负债类，核算企业借入偿还期限在一年以上的款项，包含本金、利息等。年以上的款项，包含本金、利息等。明细：借款种类。明细：借款种类。长期借款偿还的本金和利息借入的本金、应付利息期末尚未归还的本息（二）业务举例（二）业务举例泰山公司于泰山公司于2007年年7月月1日从银行借入为期日从银行借入为期6个月的短期个月的短期借款借款50万元用于生产经营周转，年利率万元用于生产经营周转，年利率6，到期一次，到期一次还本。还本。例题例题11、7月月1日取得借款本金日取得借款本金借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 0002、预提、预提7月份短期借款利息月份短

11、期借款利息借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息 25008、9两月同上两月同上3、9月末偿还借款利息月末偿还借款利息借：应付利息借：应付利息 7500 贷：银行存款贷：银行存款 7500 第四季度同第三季度第四季度同第三季度2、1月月1日，偿还借款本金日，偿还借款本金借：短期借款借：短期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000泰山公司于泰山公司于2006年年1月月1日从银行借入为期日从银行借入为期2年的长期借年的长期借款款1000万元用于固定资产建造，年利率万元用于固定资产建造，年利率6，到期一次，到期一次还本付息。还本付息。例题例题21、1月月1

12、日，取得借款本金日，取得借款本金借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 10 000 0002、12月月31日，计算借款利息日，计算借款利息借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：长期借款贷：长期借款 600 000 第二年利息同第一年第二年利息同第一年2、2008年年1月月1日到期还本日到期还本借：长期借款借：长期借款 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000短期借款长期借款银行存款借入资金借入资金业务业务核算核算示意图示意图第二节第二节 供应业务的核算供应业务的核算企业企业供应商供应商仓仓 库库供应业务主要内容供应业务主要

13、内容 采购材料采购材料 材料的买价以及采购费用，计算材料采购成材料的买价以及采购费用，计算材料采购成本。本。仓库收入材料的核算仓库收入材料的核算 采购业务引起的货款结算采购业务引起的货款结算 购建固定资产购建固定资产 不需安装的固定资产不需安装的固定资产 需要安装建设的固定资产需要安装建设的固定资产一、一、账户设置账户设置 1、在途物资，、在途物资，性质用途：资产类，核算企业已经购入但是性质用途：资产类，核算企业已经购入但是尚未入库的各种材料的实际采购成本。尚未入库的各种材料的实际采购成本。明细：按照材料种类。明细：按照材料种类。在途物资在途材料的增加额在途物资验收入库数额期末在途物资结存额材

14、料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用+相关税金相关税金采购费用包括采购费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费用、运输费、装卸费、包装费、保险费用、入库前挑选整理费、运输途中合理损耗入库前挑选整理费、运输途中合理损耗等。但是不包等。但是不包括括采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，这些直接采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，这些直接计入期间费用计入期间费用。采购费用应按受益对象的重量、买价等比例进行分摊。采购费用应按受益对象的重量、买价等比例进行分摊。运输费用按照运输费用按照7%扣除率抵扣进项税额。扣除率抵扣进项税额。发票价格发票价格（不含税）（不含税）如关税如关税不含增值税不含增值

15、税 2、原材料，、原材料，性质用途：资产类，核算企业已经验收入库的性质用途：资产类，核算企业已经验收入库的各种材料的各种材料的实际成本实际成本。明细：按照材料品种。明细：按照材料品种。原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末原材料结存实际成本应交税金负债类账户企业应上交的常见税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金的税金，不在本账户核算。，不在本账户核算。3、应交税费、应交税费应交增值税，应交增值税，性质用途：负债类，用来核算企业增值税计性质用

16、途：负债类，用来核算企业增值税计算和缴纳情况。算和缴纳情况。增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。购买者支付，销售者代收代交。应交税费应交增值税进项税额销项税额应交税金已交税金已交税金尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金欠缴的税金欠缴的税金供货单位供货单位（进货）（进货）购货单位购货单位（销货）（销货）企业企业进项税额进项税额10

17、000元元30 000元元增值税增值税=（30 000 10 000）17%=3400增值税增值税=30 000 17%10 000 17%=5100 1700=340010 000 17%=1 70030 000 17%=5100销项税额销项税额应交增值税的计算应交增值税的计算 采购业务中还涉及一些结算账户：采购业务中还涉及一些结算账户：银行存款（支票）银行存款（支票）应付账款（托收承付）应付账款（托收承付）应付票据（商业汇票）应付票据（商业汇票）其他货币资金（银行本票银行汇票）其他货币资金（银行本票银行汇票）、预付预付账款（先付款，后购进材料账款（先付款，后购进材料）等。）等。（二）业务核

18、算（二）业务核算借：原材料(买价+采购费用)应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等1、单货同到 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3、货到单未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料 贷：在途物资2、单到货未到会 计 处 理交易与事项 1、单货同到业务、单货同到业务泰山公司从某公司购入甲材料泰山公司从某公司购入甲材料2000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价5元，元，增值税为增值税为1700元，材料验收入库，款项以支票支付。元，材料验收入库，款项以支票支付。（税票、入库单、支票存根）（税票、入库单、支票存根）例题例题1借：原材料借：原材料甲材

19、料甲材料 10 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700泰山公司从泰山公司从A 公司采购乙材料公司采购乙材料1000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价50元，增值税元，增值税8500，代垫运杂费，代垫运杂费1000元。材料验收入元。材料验收入库，泰山公司当日即承付货款。库，泰山公司当日即承付货款。（税票、入库单、付款（税票、入库单、付款通知、运输发票）通知、运输发票）例题例题2借：原材料借：原材料乙材料乙材料 51 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 5

20、9500注意：根据税法规定，运费和铁路建设基金可以按7的扣除率计算进项税额。泰山公司从某公司购入甲材料泰山公司从某公司购入甲材料10吨，单价吨，单价1500元。购入元。购入乙材料乙材料20吨，单价吨，单价1000元，增值税元，增值税5950元，代垫运费元，代垫运费3000元，材料验收入库，款项以银行存款支付。元，材料验收入库，款项以银行存款支付。例题例题3借：原材料甲材料借：原材料甲材料 16000 乙材料乙材料 22000 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额 5950 贷：银行存款贷：银行存款 43950注意：两种材料注意：两种材料共同消耗运费一共同消耗运费一般需要按照重量

21、般需要按照重量比例在两种材料比例在两种材料之间进行分摊。之间进行分摊。3000分配率分配率 100 元元/吨吨 1020甲材料分配运费甲材料分配运费101001000元元乙材料分配运费乙材料分配运费201002000元元 2、单到货未到、单到货未到泰山公司泰山公司11月月8日从某公司购入日从某公司购入A 材料材料8000公斤，单价公斤，单价45元，增值税元，增值税61200元。企业开出商业承兑汇票，材料元。企业开出商业承兑汇票，材料尚未验收入库。尚未验收入库。例题例题411月月8日，日，借：在途物资借：在途物资A 材料材料 360 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税

22、额 61 200 贷：应付票据贷：应付票据 421 200泰山公司上述购买的泰山公司上述购买的A 材料材料11月月15日到达企业，验收日到达企业，验收入库。入库。接上例接上例11月月15日日借：原材料借：原材料A材料材料 360 000 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 360 000泰山公司泰山公司11月月28日收到从某单位购入甲材料日收到从某单位购入甲材料1000公斤。公斤。月底增值税专用发票尚未到达企业。企业暂估材料价月底增值税专用发票尚未到达企业。企业暂估材料价款款20 000元。元。例题例题51、按暂估价入账，、按暂估价入账，借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 000 贷：应付

23、账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 20 000 3、货到单未到、货到单未到2、下月、下月1日红字冲回，日红字冲回，借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 20 000供应业务会计处理示意图供应业务会计处理示意图银行存款在途物资应付账款应交税费原材料现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出：如水电费、办公费等如水电费、办公费等生产业务主要内容生产业务主要内容计算生产过程中发

24、生各项直接费用和间接计算生产过程中发生各项直接费用和间接费用，计算完工产品成本。费用，计算完工产品成本。生产产品领用材料；生产产品领用材料；分配人工费用；分配人工费用；计提固定资产折旧等；计提固定资产折旧等；归集并分配制造费用；归集并分配制造费用；归集本月生产费用并计算、结转本月完工产品归集本月生产费用并计算、结转本月完工产品成本。成本。一一.账户设置账户设置 1、生产成本、生产成本 性质用途：成本类，核算企业生产产品发生的性质用途：成本类，核算企业生产产品发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。各项费用，计算产品生产成本的账户。明细：一般按产品品种设置。明细：一般按产品品种设置。生产成本生产

25、产品发生的费用结转完工产品成本期末在产品成本 2、制造费用，、制造费用，性质用途：成本类，核算企业生产产品发性质用途：成本类，核算企业生产产品发生的各项间接费用。生的各项间接费用。制造费用发生的间接费用转入“生产成本”账户 3、应付职工薪酬，、应付职工薪酬，性质用途：负债类，核算企业应付职工的各种性质用途：负债类，核算企业应付职工的各种薪酬。薪酬。明细：分别工资、职工福利、五险、一金、两明细：分别工资、职工福利、五险、一金、两费、非货币性福利、辞退福利等明细。费、非货币性福利、辞退福利等明细。应付职工薪酬实际发放各种薪酬应发职工各种薪酬期末应付职工薪酬4、累计折旧，、累计折旧，性质用途，资产类

26、，用来核算企业固定资产的累性质用途，资产类，用来核算企业固定资产的累计折旧额。属于计折旧额。属于“固定资产固定资产”账户的备抵账户。账户的备抵账户。从从“固定资产固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去原始价值中，减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额所反映账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。末固定资产的净值。累计折旧折旧减少额折旧的增加额现有固定资产累计折旧额 5、库存商品，、库存商品，性质用途：资产类，核算企业各种库存产成性质用途：资产类，核算

27、企业各种库存产成品的增减变化情况。品的增减变化情况。明细：按照产品品种。明细：按照产品品种。库存商品增加库存产成品减少库存产成品期末库存商品结存额生产业务中还涉及一些账户，例如其他应收款、其他生产业务中还涉及一些账户，例如其他应收款、其他应付款、管理费用、财务费用等。应付款、管理费用、财务费用等。生产业务核算示意图生产业务核算示意图原材料应付职工薪酬 累计折旧 生产成本银行存款制造费用库存商品管理费用等二、生产业务核算二、生产业务核算（一）分配材料费用。（一）分配材料费用。按照材料的用途和发生部门记入有关成本费按照材料的用途和发生部门记入有关成本费用账户。用账户。借：生产成本借：生产成本产品产

28、品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（二）分配人工费用。（二）分配人工费用。按照人工费用的用途和发生部门记入有关成本按照人工费用的用途和发生部门记入有关成本费用账户。费用账户。1、分配工资费用，、分配工资费用，借：生产成本借：生产成本产品（车间生产工人工资）产品（车间生产工人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资）贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资2、计提职工福利，、计提职工福利，借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人）（车间生产工人）制造费用制造费用 （车间管理人员）（车

29、间管理人员）管理费用管理费用 （企业管理人员）（企业管理人员）贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利（三）计提折旧费用（三）计提折旧费用借：制造费用借：制造费用 （车间固定资产折旧）（车间固定资产折旧）管理费用管理费用 （管理部门固定资产折旧）（管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（四）制造费用的归集与分配。（四）制造费用的归集与分配。将企业生产产品发生的间接费用在将企业生产产品发生的间接费用在“制造费用制造费用”账户进行归集，然后分配记入产品成本。账户进行归集，然后分配记入产品成本。2、分配制造费用、分配制造费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 1、归集

30、制造费用、归集制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：相关科目贷：相关科目 待分配制造费用待分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=各种产品生产工时（工人工资）之和各种产品生产工时（工人工资）之和某产品分配制造费用某产品分配制造费用=该产品生产工时（工人工资）该产品生产工时（工人工资）制造费用分配率制造费用分配率（五）计算并结转完工产品成本。（五）计算并结转完工产品成本。月初在产品成本+本月投入生产费用完工产品成本月末在产品成本如果，产品全部完工，月末在产品成本为0；如果，产品全部未完工，完工产品成本为0；如果既有完工产品，又有在产品，则需要用专业的方法进行计算。结转当月完工产品成本时，结转当

31、月完工产品成本时，借：库存商品借：库存商品A产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A 产品产品第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算主营业务：企业销售产品，主营业务：企业销售产品，确认收入并结算货款，确认收入并结算货款，结转产品销售成本，结转产品销售成本，支付销售费用支付销售费用计算营业税金及附加。计算营业税金及附加。其他业务其他业务：如销售材料、技术转让、包装物：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租等。出租、固定资产出租、无形资产出租等。一、账户设置一、账户设置 1、主营业务收入、主营业务收入 性质用途：损益类，核算企业主要经营业务所取性质用途：损益类，核算企业主要经

32、营业务所取得的收入。得的收入。主营业务收入转“本年利润”账户取得主营业务收入 2、其他业务收入、其他业务收入 性质用途：损益类，核算企业经营其他性质用途：损益类，核算企业经营其他业务所取得的收入，包括：销售材料收业务所取得的收入，包括：销售材料收入等。入等。其他业务收入转“本年利润”账户取得其他业务收入 3、主营业务成本、主营业务成本 性质用途：损益类，核算企业销售产品的性质用途：损益类，核算企业销售产品的销售成本。销售成本。主营业务成本发生的产品销售成本转“本年利润”账户 4、其他业务成本、其他业务成本性质用途：损益类，核算企业经营性质用途：损益类，核算企业经营其他业务的成本等。其他业务的成

33、本等。其他业务成本经营其他业务发生的成本转“本年利润”账户 5、营业税金及附加、营业税金及附加 性质用途：损益类，核算企业经营业务应缴纳性质用途：损益类，核算企业经营业务应缴纳的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城建税和教育费附加等。建税和教育费附加等。营业税金及附加应负担营业税金及附加转“本年利润”账户 6、销售费用、销售费用性质用途：损益类，核算企业为了性质用途：损益类，核算企业为了销售产品而发生的各项费用。销售产品而发生的各项费用。销售费用发生的销售费用转“本年利润”账户销售业务还销售业务还涉及的其他账户：涉及的其他账户：应收账款（委托收款）应收

34、账款（委托收款）应收票据（商业汇票）应收票据（商业汇票）预收账款（先收款，后销售产品）预收账款（先收款，后销售产品）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费营业税营业税应交税费应交税费消费税消费税应交税费应交税费城市维护建设税城市维护建设税应交税费应交税费教育费附加教育费附加（一）收入的定义：（一）收入的定义：是指企业日常活动中形成的，会导致所有者是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。（二）收入与利得、收益的区别：（二）收入与利得、收益的区别：收益包括利得

35、和收入：收益包括利得和收入：利得主要来源于非日常活动。利得主要来源于非日常活动。（三）收入的分类：（三）收入的分类：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入用权收入二、二、商品销售收入的确认条件：商品销售收入的确认条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2、企业既没有保留继续管理权也没有对已、企业既没有保留继续管理权也没有对已售商品实施有效控制；售商品实施有效控制；3、与商品所有权相关的经济利益很可能流、与商品所有权相关的经济利益很可能流入企业；入企业；4、收入和成本的金额能够可

36、靠的计量、收入和成本的金额能够可靠的计量.三、主营业务收支的核算三、主营业务收支的核算1、取得主营业务收入；、取得主营业务收入；现销现销赊销赊销以预收账款方式销售以预收账款方式销售2、结转产品销售成本；、结转产品销售成本；3、计算销售环节的税金及附加；、计算销售环节的税金及附加；4、支付销售费用。、支付销售费用。四、其他业务收支的核算四、其他业务收支的核算 1、取得其他业务收入、取得其他业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入2、发生其他业务成本、发生其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：原材料原材料 第五节第五节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的

37、核算 利润的形成利润的形成 营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润 利润的分配利润的分配 提取公积金、向投资者分配利润提取公积金、向投资者分配利润 一、利润的计算公式一、利润的计算公式营业利润营业利润=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金营业税金及附加及附加销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外营业外支出支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用二、投资收益的核算二、投资收益的核算借：银行存款借：银行存款 贷：投

38、资收益贷：投资收益三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算 所得税费用所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额X 所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额额纳税调整减少额纳税调整减少额 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润25%包括：超过标准的薪酬支出、业务招待费；以及包括：超过标准的薪酬支出、业务招待费；以及税法不允许扣除的税收滞纳金、罚款罚金等。税法不允许扣除的税收滞纳金、罚款罚金等。包括：

39、国债利息收入等包括：国债利息收入等1、计算应交所得税时，、计算应交所得税时，借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、上交时，、上交时，借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款利润形成核算示意图利润形成核算示意图本年利润转入的费用：转入的收入：转入“利润分配未分配利润”账户本年累计实现净利润主营业务成本等增加转“本年利润主营业务收入等转“本年利润增加五、利润形成的核算五、利润形成的核算1、结转当期收入、结转当期收入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：

40、本年利润2、结转当期费用借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用六、利润分配的顺序六、利润分配的顺序 1、首先弥补以前年度尚未弥补亏损：、首先弥补以前年度尚未弥补亏损：2、提取法定盈余公积金：、提取法定盈余公积金：本年净利润的本年净利润的10%提到注册资本的提到注册资本的50%时可以不提。时可以不提。3、提取任意盈余公积金：、提取任意盈余公积金：4、计算应付投资者利润。、计算应付投资者利润。七、利润分配账户设置七、利润分配账户设置1、利润分配、利润分配其他明细，所有者权益类，其他明细，所有者权益类，2、利润分配、利润分配

41、未分配利润，所有者权益类，未分配利润，所有者权益类，3、盈余公积，所有者权益类，核算企业从、盈余公积，所有者权益类，核算企业从利润中提取的公积金。利润中提取的公积金。4、应付利润（应付股利），负债类，核算、应付利润（应付股利），负债类，核算企业应付投资者利润。企业应付投资者利润。利润分配核算示意图利润分配核算示意图主营业务成本 本年利润利润分配其他明细主营业务收入利润分配未分配利润盈余公积应付利润本年累计实现净利润本年累计实现净利润历年累计未分配利润历年累计未分配利润八、利润分配的核算八、利润分配的核算1、提取法定盈余公积金时、提取法定盈余公积金时借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法

42、定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积2、提取任意盈余公积金时、提取任意盈余公积金时借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积3、计算应付投资者利润、计算应付投资者利润借：利润分配借：利润分配应付投资者利润应付投资者利润 贷：应付利润（应付股利）贷：应付利润（应付股利）最后，年终进行利润的清算，最后，年终进行利润的清算，首先结平首先结平“本年利润本年利润”账户，账户，借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润其次，结平其次，结平”利润分配利润分配其他明细其他明细“账户，账户，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润

43、分配贷：利润分配其他明细其他明细本章小结：本章小结：本章主要讲述工业企业供产销等主要业务本章主要讲述工业企业供产销等主要业务的会计处理，以及企业利润形成和分配的的会计处理，以及企业利润形成和分配的账务处理。账务处理。这些都是企业的基本业务。这些业务的会这些都是企业的基本业务。这些业务的会计处理是学生必须掌握的。计处理是学生必须掌握的。课后习题课后习题 见书见书131页页 发票管理不严。发票管理不严。为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。下可乘之机。入账时间不

44、准。入账时间不准。将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主补充知识：销售业务中假账的主要表现要表现 入账金额不实。入账金额不实。将应反映在销售收入账户的部分金额反映在将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款应付账款”或或“其它应付款其它应付款”账户，未按规账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以如销售商品时，以“预收账款预收账款”

45、或或“银行存款银行存款”账户与账户与“库存商品库存商品”相对应，直接抵减相对应，直接抵减“库存库存商品商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。少交税的目的。补充知识：销售业务中假账的主补充知识：销售业务中假账的主要表现要表现混淆收入界限。混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。入。随意折扣折让。随意折扣折让。虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高低的条件，损公肥私等；将折作为决定折扣率高低的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。影响了有关会计指标的真实性。补充知识：销售业务中假账的主补充知识：销售业务中假账的主要表现要表现