1、财务报告与分析：一种国际化视角 PPT丁远，埃韦尔施托洛韦，米歇尔J勒巴 第第9章章存货存货关键教学点关键教学点 存货种类 存货记录周期系统 如何记录存货变动 存货估值方法如何影响现金流 存货减值的会计记录 利润表形式 如何披露存货估值方法 财务报表分析导言导言 存货在大多数企业经营周期中扮演着重要角色 只要产品(或长期合同中的服务)还未被出售，产品或服务的成本就不应该在损益表中列示 即使在实时生产系统中，存货的作用有所减小，存货仍然是需要向股东报告的重要信息 存货产品成本的定义图图 9.1 存货的会计问题存货分类存货分类 根据IAS 2(IASB 2003:6),存货是指下列资产之一：在正常
2、经营过程中持有待售的;为出售而仍处在生产过程中的;在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料 存货分类(图9.2)图图 9.2 存货分类存货的不同种类存货的不同种类 图9.2中的六种存货用3种颜色标记:深蓝色代表已经可供销售的存货 浅蓝色代表正在生产加工最终可以销售的存货 这两类存货的状态都不算已经出售 表表 9.1 存货的主要类别实际案例实际案例 西门子(德国-2011)附注中金额都是减去提取的准备金后的净值 产成品和待售商品合并成一项，财务报表使用者不能详细了解产成品存货 在产品(work in process)中的金额颇大，表明西门子可能将在产品和半成品合并报告在这一科目下。这样做并非不合
3、理，因为西门子的主要经营活动是生产重型设备和长期合同，大多数半成品都是作为需要超过中期报告期完成的产品的一部分实际案例实际案例 上海建工(中国-2011)表表 9.2 存货在总资产中的比重(2011 年年报数据)存货记录周期系统存货记录周期系统 第2章介绍了两种记录存货变动的方法:购买存货先计入资产负债表，然后转入利润表,先将购买存货计入利润表，然后转入资产负债表 两种系统:永续盘存制 定期盘存制 永续盘存制永续盘存制在永续盘存制下，对存货账户发生的存货数量和价值的变动(购入和消耗)进行连续记录举例举例 B公司基本资料永续盘存制永续盘存制永续盘存制下，计算期末存货余额的基本公式如下定期盘存制定
4、期盘存制定期盘存制比较简单抽象，只需要在至少每个周期(通常是1年)对存货进行清查盘点，确定期末存货情况(必要时记录减值准备)。定期盘存制依赖周期性(每年)盘点来确定期末存货数量及价值定期盘存制定期盘存制定期盘存制下的基本存货公式如下(上面B公司的例子)：图图 9.3 存货的记录 对财务报表的影响两种记录存货变动方法的比较两种记录存货变动方法的比较-两种方法下的期末存货余额都是300货币单位-两种方法下的销货成本相同 图图 9.4 按性质编制的利润表中的存货存货估值和报告存货估值和报告基本问题基本问题 销货成本的估值毛利润净利润存货成本存货成本 IAS 2(IASB 2003:10)定义:“存货
5、成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货到达目前场所和状态而发生的其他成本。”(例如，历史采购成本)实际案例实际案例 四川长虹(中国 2012)存货消耗的成本计量存货消耗的成本计量 存货消耗的成本计量共有四种方法 存货消耗成本计量方法的选择主要是考虑存货项目的可替代性图图 9.5 存货成本举例举例 G公司 第1次购买：10个单位存货，每单位成本10货币单位 第2次购买：10个单位存货，每单位成本12货币单位 期末销售15个单位存货，价格为每单位18货币单位 表表 9.3 存货消耗成本和剩余存货价值表表 9.4 对利润表的影响表表 9.5 对利润和期末存货的影响表9.5总结了三种成本计量方
6、法，在采购存货成本上升与下降情形下对利润及期末存货的影响表表 9.6 对现金流的影响 存货成本计量方法的选择在税前对现金流没有影响 对所得税有影响 改变税后现金流 存货价值贬值存货价值贬值(期末调整期末调整)成本与市价孰低法原则 举例说明：GG公司 GG公司采购了1000个充气袋熊，每个购买成本为20货币单位 整个批发市场充气袋熊的单价就降为15货币单位 在会计期末，GG公司仍然有100个充气袋熊 根据成本与市价孰低原则，需要记录存货减值损失(20 15)100=500 货币单位图图 9.6 期末调整按性质和按职能编制的按性质和按职能编制的利润利润表表 利润表中的费用账户可以按性质或职能编排列
7、示 在第5章，我们已经展示过如何将一家B公司的利润表将一种编制方式转换成另一种编制方式 这里，我们要举例说明如何将一家制造企业M公司的利润表将一种列示转换成另一种列示 表表 9.7 M公司资料表表 9.8 按性质和按职能编制的利润表实际案例实际案例 Oerlikon(瑞士-2011)实际案例实际案例Sauer-Danfoss(美国-2011)存货的财务报表分析存货的财务报表分析两个被普遍使用的财务指标是:存货周转率(Inventory turnover):一个会计年度内存货周转的次数 存货周转天数(Average days of inventory available):存货周转率的倒数表表 9.9 按性质编制的利润表下计算存货周转率的公式实际案例实际案例东丽株式会社(日本-2010/11)
