《企业纳税实务》第2版项目一、项目二课件.ppt

1、企 业 纳 税 实 务税收基本概念与原理项目一任务一任务一 税收基本概念与特征税收基本概念与特征 一、税收概念背后包含内容：一、税收概念背后包含内容：税收征收目的是什么？为国家取得财政收入。税收征收目的是什么？为国家取得财政收入。为什么要取得财政收入？满足公共需要为什么要取得财政收入？满足公共需要2.税收凭借什么取得收入？国家政治权力税收凭借什么取得收入？国家政治权力3.税收征收结果出现了什么？国家与企业个人（纳税人）间形成了分配关系税收征收结果出现了什么？国家与企业个人（纳税人）间形成了分配关系4.税收概念：是国家为满足社会对公共服务需求，凭证政治权力，按照税法事前规定的税收概念：是国家为满

2、足社会对公共服务需求，凭证政治权力，按照税法事前规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而形成的一种分配关系。标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而形成的一种分配关系。任务一任务一 税收基本概念与特征税收基本概念与特征二、税收的形式特征（税收三性）二、税收的形式特征（税收三性）1强制性：税收凭借政治权力强制性：税收凭借政治权力2无偿性：税征收后不再返还纳税人、也不付任何形式的报酬和代价无偿性：税征收后不再返还纳税人、也不付任何形式的报酬和代价3固定性：税收征收管理相关规定明确后在一定时期内保持不变固定性：税收征收管理相关规定明确后在一定时期内保持不变任务二任务二 税法构成要素的认知税法构成要

3、素的认知 为什么要了解税法的构成要素：国家要出台一种税，征收某一种税，就是对税法基本要为什么要了解税法的构成要素：国家要出台一种税，征收某一种税，就是对税法基本要素做出非常明确的具体规定。是学好增值税等税种的前提。素做出非常明确的具体规定。是学好增值税等税种的前提。一、纳税人：一、纳税人：1.纳税义务人（纳税人）是指按照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人（纳税人）是指按照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2.扣缴义务人，是指纳税人的税款由其收入支付单位或个人代扣代缴，该收入支付单位或扣缴义务人，是指纳税人的税款由其收入支付单位或个人代扣代缴，该收入支付单位或个人即为扣缴义务人

4、。个人即为扣缴义务人。3.负税人，是指税款的最终负担者。负税人，是指税款的最终负担者。任务二任务二 税法构成要素的认知税法构成要素的认知 二、二、征税对象征税对象 1.1.征税对象（课税对象）：指对什么征税，是一种税区别另一种税的主要标志。征税对象（课税对象）：指对什么征税，是一种税区别另一种税的主要标志。2.2.征税范围：征税对象的具体化，或具体内容。征税范围：征税对象的具体化，或具体内容。3.3.税目：税法中规定应当征税的项目，是征收范围进一步具体化。税目：税法中规定应当征税的项目，是征收范围进一步具体化。4.4.计税依据：具体应征税的税目，其应纳税额的计算依据（或者说是税基）计税依据：具

5、体应征税的税目，其应纳税额的计算依据（或者说是税基）5.5.三种计税依据：三种计税依据：（1 1）从价计征，是指以某一税目的金额为依据计算应纳税额。从价计征的计算公式为：）从价计征，是指以某一税目的金额为依据计算应纳税额。从价计征的计算公式为：计税金额计税金额=征税对象数量（销售数量）征税对象数量（销售数量）计税价格计税价格应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率（2 2）从量计征，是指以某一税目的数量为依据计算应纳税额。如以销售数量为例，从量计）从量计征，是指以某一税目的数量为依据计算应纳税额。如以销售数量为例，从量计征的计算公式为：征的计算公式为：应纳税额应纳税额=计税数量计税数

6、量适用单位税额适用单位税额（3 3）复合计征，是指某一税目的金额和数量同时作为依据计算应纳税额。公式为：）复合计征，是指某一税目的金额和数量同时作为依据计算应纳税额。公式为：应纳税额应纳税额=（计税金额（计税金额适用税率）适用税率）+（计税数量（计税数量适用单位税额适用单位税额 ）任务二任务二 税法构成要素的认知税法构成要素的认知三、税率三、税率1.税率是指应纳税额与征税对象间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税收制度的中心环税率是指应纳税额与征税对象间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税收制度的中心环节。我国现行税率主要分以下几种。节。我国现行税率主要分以下几种。（1）比例税率，是指对同一征税对

7、象，不论其数额大小，均按同一比例征收的税率。）比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一比例征收的税率。（2）定额税率，又称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位，直接规定应纳的税额）定额税率，又称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位，直接规定应纳的税额。（3）累进税率，是指依据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率；征税对象数额越）累进税率，是指依据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率；征税对象数额越大，税率越高。累进税率依据累进标准不同，可分为全额累进税率、超额累进税率、超率大，税率越高。累进税率依据累进标准不同，可分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率等。累进税率等

8、。任务二任务二 税法构成要素的认知税法构成要素的认知四、纳税环节四、纳税环节 纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。五、纳税期限五、纳税期限1.纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。2.纳税期限应从三个层面理解。纳税期限应从三个层面理解。（1）纳税义务发生时间。指纳税人从什么时间开始负有纳税义务。）纳税义务发生时间。指纳税人从什么时间开始负有纳税义务。（2）计算应纳税额期限。纳税义务发生后，纳税人缴纳税款期限

9、。）计算应纳税额期限。纳税义务发生后，纳税人缴纳税款期限。（3）税款缴库最后限期。）税款缴库最后限期。任务二任务二 税法构成要素的认知税法构成要素的认知六、减免税六、减免税1.减税是对应征税款减少征收一部分。减税是对应征税款减少征收一部分。2.免税是对应征税款全部予以免除。免税是对应征税款全部予以免除。3.依据对应纳税额计算的影响不同，减免税可分税基式减免、税额式减免、税率式减免等依据对应纳税额计算的影响不同，减免税可分税基式减免、税额式减免、税率式减免等三种情况。三种情况。4.起征点与免征额。起征点与免征额。七、纳税地点七、纳税地点纳税地点是指纳税人具体缴纳税款的地点。纳税地点是指纳税人具体

10、缴纳税款的地点。八、违章处理八、违章处理违章处理是对纳税人违反税法规定的行为采取的惩罚措施。纳税人的违章行为通常包括欠违章处理是对纳税人违反税法规定的行为采取的惩罚措施。纳税人的违章行为通常包括欠税、偷税、抗税、骗税以及违反税收征管法等。税、偷税、抗税、骗税以及违反税收征管法等。违章处理的主要方式有：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、移送违章处理的主要方式有：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、移送司法机关追究刑事责任等。司法机关追究刑事责任等。任务三任务三 税收分类税收分类一、按征税对象划分一、按征税对象划分税收按征税对象不同分类，可将税收划分为流转税、所得

11、税、财产税、资源税和行为税税收按征税对象不同分类，可将税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五大类。五大类。流转税流转税（1）流转税是以商品或服务的流转额为征税对象的一类税收。）流转税是以商品或服务的流转额为征税对象的一类税收。（2）所得税（收益税）是以纳税人的各种所得额为征税对象的一类税收。）所得税（收益税）是以纳税人的各种所得额为征税对象的一类税收。（3）资源税是以自然资源或某些社会资源为征税对象的一类税收。）资源税是以自然资源或某些社会资源为征税对象的一类税收。（4）财产税是以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税收。）财产税是以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的一类

12、税收。（5）行为税是国家为实现某种特定目的，以纳税人的某种行为为征税对象的一类税收）行为税是国家为实现某种特定目的，以纳税人的某种行为为征税对象的一类税收。任务三任务三 税收分类税收分类二、按税收与价格关系划分二、按税收与价格关系划分价内税与含税价价内税与含税价价内税就是税收是价格的构成部分，包含在价格之内。因价格之中包含税收，这样的价格价内税就是税收是价格的构成部分，包含在价格之内。因价格之中包含税收，这样的价格又称为含税价。用价格组成公式表示：价格又称为含税价。用价格组成公式表示：价格=成本成本+利润利润+税金。税金。2价外税与不含税价价外税与不含税价价外税是指税收是在价格之外附加的，税收

13、不是价格的一个组成部分。因价格之中没有包价外税是指税收是在价格之外附加的，税收不是价格的一个组成部分。因价格之中没有包含税收，这样的价格又称为不含税价。用价格组成公式表示：价格含税收，这样的价格又称为不含税价。用价格组成公式表示：价格=成本成本+利润。利润。3.流转税计税价格确定与此相关流转税计税价格确定与此相关任务三任务三 税收分类税收分类三、按税收征收权限和收入支配权限分类三、按税收征收权限和收入支配权限分类中央税中央税地方税地方税中央地方共享税中央地方共享税四、按税负能否转嫁分类四、按税负能否转嫁分类直接税直接税间接税间接税任务四任务四 纳税前期准备纳税前期准备 一、一、“五证合一五证合

14、一”后税务登记后税务登记 1.2016 1.2016开始实施开始实施“五证合一、一照一码五证合一、一照一码”登记制度。登记制度。2.2.五证是五证是指指工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证记证，五证，五证统一在营业执照上。统一在营业执照上。3.“3.“五证合一五证合一”以后以后,原有的税务开业登记、变更登记、注销登记无须再单独办理原有的税务开业登记、变更登记、注销登记无须再单独办理,而而是在办理工商注册、变更及注销登记时通过全流程网上登记系统一并办理是在办理工商注册、变更及注销登记时通过全流程网上登

15、记系统一并办理。4.4.新开业企业登记流程新开业企业登记流程 （1 1）向市场监督管理局等登记部门申请新设立企业名称预先核准向市场监督管理局等登记部门申请新设立企业名称预先核准；（2 2）企业名称预核准后企业名称预核准后,企业通过全流程网上登记系统企业通过全流程网上登记系统申请申请“五证五证”联合联合登记；登记；（3 3）企业拿着新营业执照去公安机关备案后刻章企业拿着新营业执照去公安机关备案后刻章,包括企业公章、法人章、财务专用包括企业公章、法人章、财务专用章、发票专用章等章、发票专用章等；（4 4）企业拿着营业执照及法人身份证、经办人身份证、相关印鉴企业拿着营业执照及法人身份证、经办人身份证

16、、相关印鉴(企业公章、法人章企业公章、法人章、财务专用章、财务专用章)去当地银行开立基本账户去当地银行开立基本账户；（5 5）到税务机关补办相关税务信息。）到税务机关补办相关税务信息。任务四任务四 纳税前期准备纳税前期准备 二、停业、复业登记停业、复业登记企业在生产经营期间，采用定期定额方式缴纳税款的，如果经营过程中因某种因素需要暂企业在生产经营期间，采用定期定额方式缴纳税款的，如果经营过程中因某种因素需要暂停营业，或暂停后需要恢复生产经营活动，须向主管税务机关办理停业、复业登记。停营业，或暂停后需要恢复生产经营活动，须向主管税务机关办理停业、复业登记。三、外出经营报验登记三、外出经营报验登记

17、企业在生产经营过程中，如果需要到外地进行临时性经营活动，应当在外出生产经营以前企业在生产经营过程中，如果需要到外地进行临时性经营活动，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向经营地税务机关申请开具，持税务登记证向经营地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明。任务四任务四 纳税前期准备纳税前期准备 四、违反税务登记规定的法律责任四、违反税务登记规定的法律责任 企业未按照税务登记规定的期限办理开业、变更、注销等税务登记的，由税务机关责令企业未按照税务登记规定的期限办理开业、变更、注销等税务登记的，由税务机关责令限期改进，并可处以限期改进，并可处以2000元以下的罚款；情节严

18、重的，可处以元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上元以上1万元以下的罚万元以下的罚款。款。未按规定使用税务登记证，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证的，可处以未按规定使用税务登记证，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证的，可处以2000元以上元以上1万元以下的罚款；情节严重的，可处以万元以下的罚款；情节严重的，可处以1万以上万以上5万元以下的罚款。万元以下的罚款。二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 （一）发票种类（一）发票种类1.增值税专用发票增值税专用发票 增值税专用发票是指专门用于结算销售货物、提供应税劳务和进口货物使用的一种发票。增值税专用发票是指专门用于结算

19、销售货物、提供应税劳务和进口货物使用的一种发票。增值税专用发票要求在专用的防伪税控系统开具，其基本联次为三联，第一联是记账联，增值税专用发票要求在专用的防伪税控系统开具，其基本联次为三联，第一联是记账联，第二联是抵扣联，第三联是发票联。增值税普通发票，是指将除商业零售以外的增值税一第二联是抵扣联，第三联是发票联。增值税普通发票，是指将除商业零售以外的增值税一般纳税人的普通发票纳入增值税防伪税控系统开具与管理，是国家加强增值税征收管理的般纳税人的普通发票纳入增值税防伪税控系统开具与管理，是国家加强增值税征收管理的一项措施一项措施 二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 （一）发票种类（一）发票

20、种类1.增值税专用发票增值税专用发票 二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 2.普通发票普通发票普通发票是增值税小规模纳税人及一般纳税人不得使用增值税专用发票情况下使用的原始普通发票是增值税小规模纳税人及一般纳税人不得使用增值税专用发票情况下使用的原始依据。普通发票基本联次有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联，依据。普通发票基本联次有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联，普通发票分行业发票和专用发票，行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一普通发票分行业发票和专用发票，行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票等；专用发票仅适用于某一经营

21、项目，如商品房销售发票等发票等；专用发票仅适用于某一经营项目，如商品房销售发票等 二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 2.普通发票普通发票二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 3.专业发票专业发票专业发票是指国有金融、保险企业存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有运输部门客票专业发票是指国有金融、保险企业存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有运输部门客票、货票；国有邮政、电信部门邮票、邮单、话务收据等。、货票；国有邮政、电信部门邮票、邮单、话务收据等。4.行政事业性收款收据行政事业性收款收据行政事业性收款收据分通用票据与专用票据二类，专用票据通常为定额类票据行政事业性收款收据分通用票据与

22、专用票据二类，专用票据通常为定额类票据 二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 专业发票专业发票二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 行政事业性收款收据行政事业性收款收据二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 （二）发票领购（二）发票领购1.发票领购发票领购企业在领购发票前，首先要取得税务机关核发的发票领购薄。企业在领购发票前，首先要取得税务机关核发的发票领购薄。企业在申领到发票领购薄后，就可以向税务机关领购发票。企业在领购普通发票时，应提企业在申领到发票领购薄后，就可以向税务机关领购发票。企业在领购普通发票时，应提交税务登记证副本、发票领购薄及经办人的身份证明、前次领购发票的存根联等

23、；税务机交税务登记证副本、发票领购薄及经办人的身份证明、前次领购发票的存根联等；税务机关在审核合格、企业支付发票工本费后，领取发票。关在审核合格、企业支付发票工本费后，领取发票。企业首次领购增值税专用发票或最高开票限额需要变更的，需要申请认定允许最高开票限企业首次领购增值税专用发票或最高开票限额需要变更的，需要申请认定允许最高开票限额。额。二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 2.发票开具发票开具企业在销售商品、提供服务及其他经营活动收取款项时，应向付款方开具发票，但在农产企业在销售商品、提供服务及其他经营活动收取款项时，应向付款方开具发票，但在农产品收购、收款方退款等特殊情况下，由付款方

24、向收款方开具发票。品收购、收款方退款等特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。（1）普通发票使用要求与规定。）普通发票使用要求与规定。开具发票要求：按时限、顺序、逐栏、全部一次性如实开具，并加盖单位财务或发票专用开具发票要求：按时限、顺序、逐栏、全部一次性如实开具，并加盖单位财务或发票专用章；字迹清楚，不得压线、错格；章；字迹清楚，不得压线、错格；二、发票的开具与保管二、发票的开具与保管使用发票规定：限于领购的单位和个人在本省区范围内使用，不得跨出使用区域携带、邮使用发票规定：限于领购的单位和个人在本省区范围内使用，不得跨出使用区域携带、邮寄、运输空白的发票；寄、运输空白的发票；任何单位和个人不

25、得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票的使用范围；得自行扩大专用发票的使用范围；开具发票后，发生销货退回，需要开具红字发票，收回原发票并注明开具发票后，发生销货退回，需要开具红字发票，收回原发票并注明“作废作废”字样，发生字样，发生折让的，在收回原发票并注明折让的，在收回原发票并注明“作废作废”后，重新开出发票；后，重新开出发票；不符合规定的发票，不得作为报销凭证；不符合规定的发票，不得作为报销凭证；发票应在有效期内使用，过期应当作废。发票应在有效期内使用，过期应当作废。二、

26、发票的开具与保管二、发票的开具与保管 （2）增值税专用发票开具要求。）增值税专用发票开具要求。项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，与实际交易相符；发票联和抵扣联均需加盖财务或发票专用章；发票联和抵扣联均需加盖财务或发票专用章；按照纳税义务的发生时间开具。按照纳税义务的发生时间开具。3.发票保管发票保管企业购置的发票，应做到清晰规范管理，符合内部控制要求。企业购置的发票，应做到清晰规范管理，符合内部控制要求。增值税项目二任务一任务一 增值税含义与分类增值税含义与分类一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是以纳税人在生产经营过程中实现的价值增加额为征税对象的一种税。增值税是以纳税人在生产经营过程中

27、实现的价值增加额为征税对象的一种税。1.增值额增值额（1）增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，用公式表示为：）增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，用公式表示为：增值额增值额=销售收入销售收入-价值转移价值转移价值转移分为：企业外部购进的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、动力等转移价值；价值转移分为：企业外部购进的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、动力等转移价值；企业从外部购进固定资产价值转移。企业从外部购进固定资产价值转移。（2）增值额分商品生产或服务提供全过程的增值额和企业纳税角度的增值额。）增值额分商品生产或服务提供全过程的增值额和企业纳税角度的增值额。商品生产或服务提供全

28、过程的增值额，就是某一特定货物的售价，或服务的提供价格。企商品生产或服务提供全过程的增值额，就是某一特定货物的售价，或服务的提供价格。企业纳税角度的增值额，就是一个具体的企业在生产经营过程销售收入减除转移价值后的余业纳税角度的增值额，就是一个具体的企业在生产经营过程销售收入减除转移价值后的余额。额。任务一任务一 增值税含义与分类增值税含义与分类 2.增值税分类增值税分类依据外购固定资产的价值转移能否扣除规定不同，可以将增值税划分为生产型增值税、收依据外购固定资产的价值转移能否扣除规定不同，可以将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税等三种类型。入型增值税、消费型增值税等三种类型。

29、（1）生产型增值税，是指在计算增值额，只允许企业从当期销售收入中扣除从外部购进）生产型增值税，是指在计算增值额，只允许企业从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移，不允许扣除外购固定资产的价值转移。的原材料等价值转移，不允许扣除外购固定资产的价值转移。（2）收入型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除从外部购进的原）收入型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移外，还允许扣除外购固定资产折旧部分的价值转移。材料等价值转移外，还允许扣除外购固定资产折旧部分的价值转移。（3）消费型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除外部

30、购进的原材）消费型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除外部购进的原材料等价值转移外，还允许一次性扣除外购固定资产的全部价值转移。料等价值转移外，还允许一次性扣除外购固定资产的全部价值转移。任务二任务二 增值税征收范围、纳税人与税率增值税征收范围、纳税人与税率 （一）征收范围（一）征收范围1.增收范围一般规定增收范围一般规定全面实施营改增后，增值税的征收范围囊括了商品流转额、非商品流转额及无形资产或不全面实施营改增后，增值税的征收范围囊括了商品流转额、非商品流转额及无形资产或不动产的转让额。具体包括：动产的转让额。具体包括：（1）销售或者进口有形货物、有形动产租赁。）销售或者进口

31、有形货物、有形动产租赁。（2）提供加工、修理修配劳务。）提供加工、修理修配劳务。（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产、不动产租赁；）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产、不动产租赁；（4）金融、现代与生活服务、销售无形资产、增值电信。）金融、现代与生活服务、销售无形资产、增值电信。2.属于增值税征收范围的几个特殊项目属于增值税征收范围的几个特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银业务。）银行销售金银业务。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。）典当业的

32、死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。任务二任务二 增值税征收范围、纳税人与税率增值税征收范围、纳税人与税率 （二）纳税人（二）纳税人1.在我国境内生产销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务，在我国境内生产销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务，有偿转让无形资产或不动产的单位和个人，均为增值税的纳税人。有偿转让无形资产或不动产的单位和个人，均为增值税的纳税人。2.依据经营规模大小以及会计核算是否健全，增值税纳税人划分为依据经营规模大小以及会计核算是否健全，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额

33、在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按增值税规小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按增值税规定报送税务资料的增值税纳税人。定报送税务资料的增值税纳税人。年应税销售额规定的标准为：不含税销售额不低于年应税销售额规定的标准为：不含税销售额不低于500万元（含本数）的；万元（含本数）的；会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。3.符合一般纳税人规定的企业，应在规定的期限内，向所在地的主管税务机关申请一般纳税符合一般纳税人规定的企业，应在规定的期限内，向所在地的主管税

34、务机关申请一般纳税人的资格认定。人的资格认定。任务二任务二 增值税征收范围、纳税人与税率增值税征收范围、纳税人与税率 （三）增值税税率（三）增值税税率1.基本税率。基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除适用低税率的部分货物和个别旧货外，一律采用，除适用低税率的部分货物和个别旧货外，一律采用16%的基本税率。的基本税率。2.低税率。低税率。目前增值税低税率有二档，分别为目前增值税低税率有二档，分别为10%和和6%，其分别适用于不同的货物与服务，其分别适用于不同的货物

35、与服务（1）10的比例税率。适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气等人民生活必须品及与生的比例税率。适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气等人民生活必须品及与生活必需品相关的饲料、化肥、农药等农用生产资料，图书、报纸、杂志等人民精神必须品活必需品相关的饲料、化肥、农药等农用生产资料，图书、报纸、杂志等人民精神必须品。任务二任务二 增值税征收范围、纳税人与税率增值税征收范围、纳税人与税率 （2）10%的比例税率。交通运输业、邮政服务业、基础电信、建筑业、不动产租赁服的比例税率。交通运输业、邮政服务业、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产与土地使用权。务、销售不动产与土地使用权。（3）6%的比

36、例税率。现代服务、生活服务、金融保险业、增值电信服务、转让无形资的比例税率。现代服务、生活服务、金融保险业、增值电信服务、转让无形资产。产。3.零税率。适用零税率的情形。纳税人出口货物，零税率。适用零税率的情形。纳税人出口货物，4.征收率。征收率有征收率。征收率有3%、5%二档。二档。（1）5%征收率。适用于不动产销售、租赁而选择简易计税办法的一般纳税人和小规模纳征收率。适用于不动产销售、租赁而选择简易计税办法的一般纳税人和小规模纳税人，个人出租住房减按税人，个人出租住房减按1.5%的征收率计算。的征收率计算。（2）3%的征收率。适用于小规模纳税人，或选择简易计税办法的一般纳税人。的征收率。适

37、用于小规模纳税人，或选择简易计税办法的一般纳税人。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算企业当期应纳税额其计算公式为：应纳税额企业当期应纳税额其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额如果当期销项税额不足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。如果当期销项税额不足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。一、销项税额的确定一、销项税额的确定销项税额是指纳税人销售、进口货物，或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额，销项税额是指纳税人销售、进口货物，或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额，销项税额销项税额=销

38、售额（营业额）销售额（营业额）适用税率适用税率计算销项税额，关键是确定销售额。计算销项税额，关键是确定销售额。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定（1 1）销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务等向购买方收取的全部价款和价外费用，）销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务等向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税额。不包括向购买方收取的增值税税额。价外费用要并入销售额计征增值税，主要目的是防止企业用各种名义减少销售额以逃避纳价外费用要并入销售额计征增值税，主要目的是防止企业用各种名义减少

39、销售额以逃避纳税。价外费用在并入销售额计征增值税时，应将价外费用视同含增值税收入。税。价外费用在并入销售额计征增值税时，应将价外费用视同含增值税收入。【例例】某公司某公司20152015年年1 1月月3 3日，向某企业销售日，向某企业销售A A产品产品100100台，每台不含税价格台，每台不含税价格20002000元，代垫产元，代垫产品运输费品运输费30003000元，运输发票随同增值税专用发票给了购货方，款未收。元，运输发票随同增值税专用发票给了购货方，款未收。1 1月月5 5日，向某家电企业销售日，向某家电企业销售B B型号产品型号产品300300台，每台不含税价台，每台不含税价1 755

40、1 755元，同时收取产品包装费元，同时收取产品包装费5 8505 850元；上述款项增值税专用发票已开具，款项已收到。元；上述款项增值税专用发票已开具，款项已收到。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 （2）销售额的特殊规定（差额征税）销售额的特殊规定（差额征税）金融保险业销售额的特殊规定金融保险业销售额的特殊规定 金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若卖出价扣除买入价后出现负金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若卖出价扣除买入价后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转差，可结转下一纳税期与下

41、期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。入下一个会计年度。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车

42、辆购置税后的余额为销售额。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 交通运输业销售额的特殊规定交通运输业销售额的特殊规定 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。转付的价款。交通运输业提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费交通运输业提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。后的余额为销售额。旅游服务业销售额的特殊规定旅游服务业销售额的特殊规定 提供旅游服务，可以选择以取得的全部

43、价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。开具增值税专用发票，可以开具普通发票。任务三任务三 一般纳税

44、人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 房地产销售额的特殊规定房地产销售额的特殊规定房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣和销售折让的销售额确定。）折扣销售、销售折扣和销售折让的销售额确定。折扣销售。折扣销售是指销货方在销售货物时，因购买数量大等原

45、因而给与价格优惠。折扣销售。折扣销售是指销货方在销售货物时，因购买数量大等原因而给与价格优惠。如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。实物折扣应按实物折扣应按“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计征增值税。计征增值税。销售折扣。销售折扣是为了鼓励购货企业及早付款而给与购货方的一种折扣优惠。税法销售折扣。销售折扣

46、是为了鼓励购货企业及早付款而给与购货方的一种折扣优惠。税法规定销售折扣不得从销售额中扣减。规定销售折扣不得从销售额中扣减。销售退回或折让。销售退回或折让，是指售出货物因品种、质量等原因，经协商，销货销售退回或折让。销售退回或折让，是指售出货物因品种、质量等原因，经协商，销货方退还货款或者给与购货方的一定的价格折让。方退还货款或者给与购货方的一定的价格折让。对于手续完备的销货退回或折让而退还给购货方的增值税，销售方可以从发生销货退回或对于手续完备的销货退回或折让而退还给购货方的增值税，销售方可以从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，购货方应当从当期的进项税额中扣减。折让当期的销项税额中扣减，

47、购货方应当从当期的进项税额中扣减。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 【例例】明明有限责任公司于明明有限责任公司于2015年年1月月5日，向某购物中心销售日，向某购物中心销售C型号手机一批，开出型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为的增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税额万元，增值税税额1.7万元。为及早收回货款，购销万元。为及早收回货款，购销双方约定给予货款一定的现金折扣，条件为：双方约定给予货款一定的现金折扣，条件为：5/10,2/20，n/30。该购物中心在。该购物中心在1月月24号按号按合同约定付清货款。合同约定付清货款。【例例】20

48、15年年1月月15日，向某商场销售日，向某商场销售B型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为销售价款为20 000元，增值税税额元，增值税税额3 400元。该商场在验收过程中，发现该批手机外包装破元。该商场在验收过程中，发现该批手机外包装破损严重，经协商在价格上给予损严重，经协商在价格上给予10%的折让。购销双方已按照税法规定办理了相应的销货折的折让。购销双方已按照税法规定办理了相应的销货折让手续。让手续。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 （2）以旧换新方式销售货物的销售额确定。以旧换新是指企业在销售自己的货物时，

49、）以旧换新方式销售货物的销售额确定。以旧换新是指企业在销售自己的货物时，折价回收相关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。折价回收相关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，销售额按照同期销售价格确定，不得扣税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，销售额按照同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。【例例】明明有限责任公司为促销手机，采用以旧换新政策销售货物，公司生产的任一款明明有限责任公司为促销手机，采用以旧换新政策销售货物，公司生产的任一款旧手机均

50、作价旧手机均作价300元，当月以旧换新实现含税销售额元，当月以旧换新实现含税销售额210 600元，收回旧手机元，收回旧手机100台。台。任务三任务三 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 （3）还本销售。还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内按照约定，将全部或部）还本销售。还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内按照约定，将全部或部分货款一次或分次退回给购货方的一种销售方式。分货款一次或分次退回给购货方的一种销售方式。税法规定还本销售的销售额应是货物的销售全价，不得从销售额中扣减还本支出。税法规定还本销售的销售额应是货物的销售全价，不得从销售额中扣减还本支出。【例例】A企业生产