财务会计--职工薪酬岗位的核算课件.ppt

1、财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算6 职工薪酬岗位核算Chapter 6财 Financial Accounting财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算整 体 概 述THE FIRST PART OF THE OVERALL OVERVIEW,P L E A S E S U M M A R I Z E T H E C O N T E N T第一部分财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算p 了解职工薪酬岗位的职责和核算任务；p 掌握职工薪酬的计算和核算方法。知识学习目标财务会计 6 职工薪酬岗位核算p 能胜任职工薪酬岗位工作能力培养目标财务会

2、计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 重点 职工薪酬的计算和核算方法。难点 辞退福利的计算方法；个人所得税的计算方法。教学重点与难点财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 任务一 职工薪酬岗位的核算任务与业务流程财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算薪酬制度的建立与完善1 薪金计算与管理2 考勤管理3 保险与福利4职工薪酬岗位的核算任务财务会计5 劳动统计 完成各项临时性工作6 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 任务二 职工薪酬的确认与分配财务会计

3、6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算一、职工薪酬的确认和计量财务会计住房公积金社会保险费股份支付辞退福利（一）职工薪酬的构成职工福利费非货币性福利工会经费和职工教育经费职工工资、奖金、津贴和补贴 职工薪酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算（二）核算需使用的账户 u应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6

4、 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算（三）应付职工薪酬的核算1.1.货币性职工薪酬的核算借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出无形资产研发人员工资 离退休人员工资如何核算？财务会计职工薪酬的确认 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计支付薪酬 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金结转代扣款项和个税 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款住房公积金 社会保险费 应交税费应交个人所得税上缴个税和五险一金 借：其他应

5、付款住房公积金（个人负担）社会保险费 应付职工薪酬住房公积金（单位负担）社会保险费 应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬的发放（三）应付职工薪酬的核算1.1.货币性职工薪酬的核算 企业从职工工资中代扣职工房租水电费如何核算？财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算应交个人所得税（1 1）个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。（2 2）征税对象为工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿费所得、利息及股息所得、财产转让所得、偶然所得等。（3 3）个人所得税实行分类税率，对不同的所得税项目，分别采用超额

6、累进税率和比例税率两种形式。（3 3）账务处理企业代扣个人所得税时，借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税缴纳个人所得税时，借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算工资、薪金所得个人所得税税率表 财务会计 6 职工薪酬岗位核算级 数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1 1 不超过1 5001 500元的3 30 02 2 超过1 500-4 5001 500-4 500元的部分10101051053 3 超过4 5004 500一9 0009 000元的部分20205555554 4 超过9 000-

7、35 0009 000-35 000元的部分25251 0051 0055 5 超过35 000-55 00035 000-55 000元的部分30302 7552 7556 6 超过55 000-80 00055 000-80 000元的部分35355 5055 5057 7 超过80 00080 000元的部分454513 50513 505财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算个税筹划：个人所得税转化为企业所得税 案例 贝克汉姆玩起避税“脚法”在20052005年世界足球明星收入排行榜中，贝克汉姆、罗纳尔多、齐达内分别以年收入2 500 2 500、1 9601 960、

8、1 8001 800万欧元遥遥领先，其中广告收入分别为1 8541 854、1 3001 300、640640万欧元。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 20042004年6 6月5 5日，英国最有影响的报纸之一观察家披露，贝克汉姆正利用自己所开的“公司”规避个人所得税。在英国，广告收入要缴4040的个人所得税，1212的国民保险税，而对公司征3030的公司所得税，对一些利润较低的公司只征1919的公司所得税，如果亏损则不缴税。大量球星们纷纷开设私人公司，广告收入作为公司收益，然后在公司帐目中列支经纪人、服装设计、美容理发（与肖像收入相关）、汽

9、车等费用抵销公司利润。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 贝克汉姆早在19961996年出道时就成立了自己的公司脚法制作有限公司，经营范围是“提供贝克汉姆的一切服务”。20022002年更名为大卫贝克汉姆有限公司。20032003年1212月他妻子“辣妹”维多利亚接替贝克汉姆的公司董事长职务。20032003财年公司营业额达870870万英磅，纳税85.385.3万英磅，共向贝克汉姆支付550550万英磅工资和125125万英磅分红，另列支150150万英磅管理费，公司资产几乎全为现金。贝克汉姆的上述避税行为是合法的，国内收入局目前还无计可施

10、，税务局只能完善税法。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算个税筹划：人的迁移 纳税人从高税区向低税区迁移，避免成高税区居民纳税人迈舒马赫每天收入138666138666欧元，每小时57775777欧元，每分钟96.396.3欧元，每秒1.61.6欧元。从某种意义讲，舒马赫在赛场飞驰就相当于印钞机在印制钞票财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算2005年舒马赫主要收入单位：万欧元工资3 5003 500纪念品销售1 5001 500壳牌（石油）600600沃达丰（通信）600600菲亚特（汽车）3203

11、20普利司通（轮胎）200200Mattel(Mattel(玩具)200200欧莱雅(洗发水)200200欧米茄（手表）200200Sting(Sting(眼镜)150150投资收益（国债、股票基金）1 3751 375房地产基金1 1251 125财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 德国的个人所得税高达42%42%，迈舒马赫为逃避高税负，目前居住在避税者和旅行家的圣地瑞士。瑞士对本国纳税人征重税，却给外国纳税人大量的税收优惠；而且按照瑞士当地的法律，由于赛车是被禁止的运动，车手的职业并不被法律承认，所以舒马赫、哈基宁和莱科宁都应该定性为“失业

12、人群”。因此，瑞士政府每年只需对舒马赫上亿欧元收入和每年2525万欧元别墅租金征以低税，大约在4040万欧元左右。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 例题1 20208 8年6 6月，安吉公司当月应发工资2 0002 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 0001 000万元；生产部门管理人员工资200200万元；公司管理部门人员工资360360万元；公司专设产品销售机构人员工资100100万元；建造厂房人员工资220220万元；内部开发存货管理系统人员工资120120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的1010、121

13、2、2 2和10.510.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20207 7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20208 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2 2和1.51.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6 6号无形资产资本化为无形资产的条件。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 账务处理借：生产成本 14 000 00014

14、 000 000 制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出资本化支出 1 680 0001 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 00020 000 000 职工福利 400 000400 000 社会保险费 4 800 0004 800 000 住房公积金 2 100 0002 100 000 工会经费 400 000400 000 职工教育经费 300 000300 000财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计

15、 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 课堂练习 请根据以下资料，做出甲公司的相关账务处理。1.21.21212年8 8月，企业根据“工资结算汇总表”，结算本月应付职工工资总额693 000693 000元，其中企业代扣职工房租32 00032 000元、代垫职工家属医药费8 0008 000元，实发工资653 000653 000元，银行转账支付。2.22.21212年9 9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助1 0001 000元。3.23.21212年1010月，甲公司支付15 00015 000元补贴给食堂。4.4.甲企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费36 00036

16、000元。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算练习 1 1甲企业年末应收账款的余额为1 000 0001 000 000元，提取坏账准备的比例为33；第二年发生了坏账6 0006 000元，其中甲单位1 0001 000元，乙单位5 0005 000元，年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 0005 000元又收回，期末应收账款余额1 300 0001 300 000元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。2.2.某企业于20202 2年1212月6 6日购入一台生产用机器设备，原始价

17、值为165 000165 000元，预计使用年限为1010年，假设预计净残值为0 0。请分别采用下列方法计算前两年的折旧额，并编制相关会计分录。（1 1）平均年限法 （2 2）双倍余额递减法 （3 3）年数总和法财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 练习 2 2甲企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：（1 1）20201 1年1 1月1 1日，原材料账面计划成本为500 000500 000元，材料成本差异的借方余额为10 00010 000元。（2 2）1 1月4 4日购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的

18、原材料价款为100 000100 000元，增值税额为17 00017 000元，支付市内运杂费9 0009 000元，有关款项已通过银行存款支付；该批材料的计划成本为110 000110 000元，材料已验收入库。（3 3）1 1月8 8日，企业持银行汇票100 000100 000元从乙工厂购入材料一批，货款为80 00080 000元，增值税13 60013 600元，另付运杂费1 5001 500元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行，该批材料的计划成本为80 00080 000元。（4 4）1 1月1515日，企业采用汇兑结算方式购入材料一批，货款39 00039 000元，增值

19、税6 6306 630元，发票账单已到，计划成本35 00035 000元，材料验收入库。（5 5）1 1月2020日，采用商业承兑汇票结算方式购入材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本34 00034 000元估计入账。（6 6）本月领用材料的计划成本为400 000400 000元，其中：生产领用350 000350 000元，车间管理部门领用40 00040 000元，厂部管理部门领用10 00010 000元。要求：（1 1）计算、分摊1 1月份的材料成本差异；（2 2）编制有关业务的会计分录。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬

20、岗位核算（三）应付职工薪酬的核算2.2.非货币性职工薪酬的核算财务会计以自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利同时，借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧租赁住房等资产提供给职工无偿使用借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 难以认定受益对象的，直接计入当期损益和应付职工薪酬！6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 例题2 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工10010

21、0名，20209 9年2 2月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500500元的电暖器作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 0007 000元，乙公司适用的增值税税率为17%17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%17%。假定100100名职工中8585名为直接参加生产的职工，1515名为总部管理人员。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计（一）发放彩电的账务处理：彩电的售价总额=7 000=7 00085+7 00085+7 00015=595 000

22、+105 00015=595 000+105 000 =700 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=85=857 0007 00017%+1517%+157 0007 00017%17%=101 150+17 850=119 000=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150696 150管理费用 l22 850l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000819 000贷：主营业务收入

23、700 000700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000119 000借：主营业务成本 500 000500 000贷：库存商品 500 000500 000 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计（二）发放电暖气的账务处理：电暖器的售价金额=85=85500+15500+15500=42 500+7 500=50 000500=42 500+7 500=50 000（元）电暖器的进项税额=85=8550050017%+1517%+1550050017%=7 225+1 27517%=7 225+1 275=8 500=8 500（元

24、）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 72549 725管理费用 8 7758 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 50058 500购买电暖器时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 50058 500贷：银行存款 58 50058 500 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 例题3 丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工2525名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500500元

25、；该公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为其每人租赁一套面积为100100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 0004 000元。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 账务处理 借：管理费用 32 500 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 32 500 贷：累计折旧 12 500 12 500 其他应付款 20 000 20 000财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算二、辞退福利的核算财务会计 辞退福利

26、包括两方面的内容：p 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。p 二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。6 职工薪酬岗位核算 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资部分支付到辞退后未来某一期间。（一）辞退福利的含义财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算二、辞退福利的核算财务会计 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提

27、出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。6 职工薪酬岗位核算（二）辞退福利的确认财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算二、辞退福利的核算财务会计p （1 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。p （2 2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，

28、预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。p （3 3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。6 职工薪酬岗位核算（三）辞退福利的计量财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算应交税费 （一）应交税费概述 计入“管理费用”的税种有哪些？财务会计流转税类1增值税营业税消费税关税2企业所得税个人所得税所得税类3房产税城市房地产

29、税契税印花税车船税财产、行为税类4投调税(暂缓)城建税土地增值税车辆购置税耕地占用税烟叶税 特定目的税类资源税类5资源税城镇土地使用税 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算税收痛苦指数 20052005年福布斯“全球20052005税务负担指数”中国内地税负名列全球第二。20072007年，中国继续是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第三，税负痛苦指数是152152。第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8166.8和156.4156.4。整体而言，欧盟十五个原成员国以及中国，是全球税负痛苦指数最高的国家。除中国以外的亚洲其他国家、中东、俄

30、罗斯和美国，指数最低。福布斯杂志推出其20092009年全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则经福布斯评判,分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税,而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算（二）应交增值税 一般纳税人应交增值税的核算 1.1.应交增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 (1)(1)销项税额的计算销项税额不含税的销售额1717 (2)(2)进项税额的

31、计算准予抵扣的进项税额包括：纳税人购进货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；纳税人购进免税农产品的进项税额，按买价和1313的扣除率计算；纳税人购进货物所支付的运输费用，按运费和7 7的扣除率计算扣除；从事废旧物资经营的一般纳税人收购的废旧物资，按收购金额和1010的扣除率计算进项税额准予扣除。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算2.2.应交增值税的账户设置应交税费应交增值税 未交增值税“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“已交税费”“减免税款”“转

32、出未交增值税”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 2.2.应交增值税的账户设置财务会计借 应交税费应交增值税 贷 -+进项税额 销项税额 已交税费 出口退税 减免税款 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 余：尚未抵扣的进项税额 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算3.应交增值税的计算应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额(当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用)适用税率当期进项

33、税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额A5购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 0005 000 000元，增值税额为850 000850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收

34、入库。该企业当期销售产品收入为10 000 00010 000 000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%17%，不交纳消费税。甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 0001 500 000元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%13%计算确定。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 4.4.应交增值税的会计处理 （1 1）一般购销业务购入材料等，借：原材料等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等销售产品，借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税

35、(销项税额)（2 2）购进免税农产品和收购废旧物资账务处理同上财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 （3 3）接受投资或捐赠转入的货物接受投资，借：固定资产、无形资产、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本接受捐赠，借：固定资产、无形资产、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入捐赠利得财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 （4 4）进出口物资 会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口

36、抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业出口产品收到货款时，借：银行存款 贷：主营业务收入收到出口退税款时，借：银行存款 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税(出口退税)财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 （5 5）视同销售 将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

37、等借：在建工程、应付职工薪酬、长期股权投资、营业外支出等 贷：库存商品、原材料等 应交税费应交增值税(销项税额）财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 （6 6）不予抵扣项目 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 借：在建工程、应付职工薪酬职工福利、待处理财产损溢等 贷：原材料等 应交税费应交增值税(进项税额转出）财务会计增值税直接计入相关资产价值 借

38、：工程物资、在建工程 贷：银行存款购入时即能认定进项税额不能抵扣纳税人购买自用的摩托车、游艇、9 9座以下的乘用车以及1010座至2323座的中轻型商用客车，其进项税额不能抵扣 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 财务会计借 应交税费未交增值税 贷 余：当月多交增值税 余：当月未交或欠交的增值税 -+转入多交增值税 转入未交增值税上交上月应交未交税额 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应交

39、增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 续前例（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未

40、收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算（二）应交增值税 小规模纳税人应交增值税的核算 1.1.应交增值税的计算 应纳税额销售额征收率 征收率：3%3%2.2.账务处理销售时，借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税缴纳时，借：应交税费

41、应交增值税 贷：银行存款 财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算（三）应交消费税1.1.税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为14类。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算消费税税目税率表税目从量征税的计税单位税率（税额）一、烟 1 1卷烟 定额税率每标准箱(50 000(50 000支)150 150元 比例税率

42、每标准条(200(200支)对外调拨价格在5050元以上的(含5050元，不含增值税)甲类 45 45每标准条对外调拨价格在5050元以下的（乙类）30 30 2 2雪茄烟 25 25 3 3烟丝 30 30二、洒及酒精 1 1粮食、薯类白酒0.50.5元/每斤(500(500克)20 20 2 2黄酒吨 240 240元 3 3啤酒每吨出厂价格(含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金)在3 000(3 000(含3 3 000000元，不含增值税)以上的甲类 250 250元每吨在3 0003 000元以下的（乙类）220 220元娱乐业和饮食业自制的每吨 250 250

43、元 4 4其他洒 10 10 5 5酒精 5 5财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计消费税税目税率表 三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%10%五、鞭炮、焰火 15%15%六、成品油 1.1.汽油 （1 1）含铅汽油 0.280.28元/升 （2 2）无铅汽油 0.200.20元/升 2.2.柴油 0.100.10元/升 3.3.航空煤油 0.100.10元/升 4.4.石脑油 0.200.20元/升 5.5.溶剂油 0.200.20元/

44、升 6.6.润滑油 0.200.20元/升 7.7.燃料油 0.100.10元/升 七、汽车轮胎 3%3%6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算消费税税目税率表财务会计八、摩托车 1.1.气缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含250250毫升）以下3%3%2.2.气缸容量在250250毫升以上的 10%10%九、小汽车 1.1.乘用车 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含1.01.0升）以下1%1%（2 2）气缸容量在1.01.0升以上至1.51.5升（含1.51.5升）的 3%3%（3 3）气缸容量在1.51.5升以上至2.02.

45、0升（含2.02.0升）的 5%5%（4 4）气缸容量在2.02.0升以上至2.52.5升（含2.52.5升）的 9%9%（5 5）气缸容量在2.52.5升以上至3.03.0升（含3.03.0升）的 12%12%（6 6）气缸容量在3.03.0升以上至4.04.0升（含4.04.0升）的 25%25%（7 7）气缸容量在4.04.0升以上的 40%40%2.2.中轻型商用客车 5%5%十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表 (10 000(10 000元及以上只)20%20%十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板 5%5%6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会

46、计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 2.2.消费税的计算 从价定率：应纳税额=销售额比例税率 从量定额：应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 0008 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5 5，消费税税率为3030。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。(1)(1)组成计税价格=成本（1+1+成本利润率）（1-1-消费税税率）=8 000=8 000(1+5(1+5

47、)(1-30(1-30)=8 400 =8 4000 07=12 000(7=12 000(元)(2)(2)应纳税额=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元)6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计 某鞭炮企业8 8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为3030万元，收到委托单位不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地元加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。（1 1）鞭炮的适用税率15%15%（2 2）组成计税价格=（30+430+4）（1-15%1-15%）=40=40（万元）（3 3

48、）应代收代缴消费税=40=4015%=615%=6（万元）6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算财务会计 某商贸公司，7 7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为9090万元，按规定应缴纳关税l8l8万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为l0l0。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。(1)(1)组成计税价格=(90+18)=(90+18)(1-10(1-10)=120()=120(万元)(2)(2)应纳消费税税额=120=1201010=12(=12(万元)6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗

49、位核算 3.3.应交消费税的核算 销售应税消费品的账务处理借：营业税费及附加 贷：应交税费应交消费税 企业将生产的应税消费品用于在建工程、赞助、广告、样品、职工福利、对外投资、对外捐赠等，视同销售应税消费品，借：在建工程、销售费用、应付职工薪酬、长期股权投资 营业外支出 贷：应交税费应交消费税财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 委托加工应税消费品的账务处理 销售额按受托方同类消费品的销售价格计算，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。实行从价定率办法计算纳税的，组成计税价格=(=(材料成本+加工费)(1(1一比例税率)实行复合计税办法计

50、算纳税的，组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1 1比例税率）委托加工收回的应税消费品，直接用于对外销售的，不再征收消费税，应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品的成本，借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款 委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品，其已纳税款按照规定准予抵扣的，借：应交税费应交消费税 贷：应付账款、银行存款 注 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品时，再交纳消费税。财务会计 6 职工薪酬岗位核算财务会计财务会计 6 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 进口应税消费品的处理 实行从价定率办法计算应纳税额的，组成计税价格=（关税完税