财政与税收营业税课件.ppt

1、第一节第一节 营业税概述营业税概述n一、涵义一、涵义 n营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务和和转让转让无形资产无形资产及及销售不动产销售不动产的单位和个人征收的的单位和个人征收的一种税。一种税。n二、营业税的特点二、营业税的特点n征收范围广征收范围广n以营业额全额计税，收入稳定以营业额全额计税，收入稳定 n按行业设计税目、税率按行业设计税目、税率行业差别比例税率行业差别比例税率 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 1.1.一般规定一般规定 在我国境内在我国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人资产和

2、销售不动产的单位和个人为营业税为营业税的纳税义务人。的纳税义务人。（1 1）行为必须发生在境内行为必须发生在境内：在中华人民共和：在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括：国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。（2 2）必须属于征税范围必须属

3、于征税范围：加工和修理、修配，不属于营业税加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务的应税劳务；单位或者个体工商户聘用的员工为单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营业税的征税范围。业税的征税范围。（3 3）必须是有偿的或视同有偿必须是有偿的或视同有偿：有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；偿赠送其他单位或者个人；单

4、位或者个人自己新建建筑物单位或者个人自己新建建筑物后销售后销售，其，其所发生的自建行为；所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。二、二、税目与税率税目与税率 （一）税目（一）税目 营业税有营业税有9 9个税目个税目。包括。包括7 7个应税劳务个应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业；体育业、金融保险业、服务业、娱乐业；再加上再加上转让无形资产、销售不动产转让无形资产、销售不动产2 2个税目个税目。1.1.交通运输业交通运输业。包括：陆路运输、水。包括：陆路运输、水路运

5、输、航空运输、管道运输和装卸搬运。路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。2.2.建筑业建筑业。指建筑安装工程作业等，。指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。作业等项内容。3.3.金融保险业。金融保险业。指经营金融、保险的业指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济式集中起

6、来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。利益的活动。4.4.邮电通信业。邮电通信业。指专门办理信息传递指专门办理信息传递的业务。包括：邮政、电信。的业务。包括：邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售及其他邮政业务刊发行、邮务物品销售及其他邮政业务 ；电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务电信物品销售及其他电信业务 。5.5.文化体育业。指经营文化、体育活文化体育业。指经营文化、体育活动的业务。包括文化业和体育业。动的业务。包括文化业和体育业。文化业文化业包括表演、播映、

7、经营游览场包括表演、播映、经营游览场所（公园、动植物园）和各种展览、培训所（公园、动植物园）和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。体育业体育业是指举办各种体育比赛和为体是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。育比赛或体育活动提供场所的业务。以租以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税（按服务业不按本税目征税（按服务业租赁业）。租赁业）。6.6.娱乐业。娱乐业。指为娱乐活动提供场指为娱乐活动提供场所和

8、服务的业务。包括：经营歌厅、舞所和服务的业务。包括：经营歌厅、舞厅、卡拉厅、卡拉OKOK歌舞厅、夜总会、音乐茶座、歌舞厅、夜总会、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。进行娱乐活动提供服务的业务。7.7.服务业。指利用设备、工具、场所、服务业。指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，信息或技能为社会提供服务的业务，包括代包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。租赁业、广告业和

9、其他服务业。单位和个人在旅游景点单位和个人在旅游景点经营索道经营索道取得取得的收入，按的收入，按“服务业服务业旅游业旅游业”项目征税。项目征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按为，按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征税。项目征税。对体育彩票的对体育彩票的发行收入不征营业税发行收入不征营业税；对；对体育彩票体育彩票代销单位代销单位代销体育彩票取得的手代销体育彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。续费收入应按规定征收营业税。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，为，应按照营业税应按照营业税“服务业服务业”税目征收营税目征

10、收营业税，不征收增值税。业税，不征收增值税。上述单位和个人受上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。动物归还给委托方的行为。8.8.转让无形资产。指转让无形资产的所有权转让无形资产。指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产是指不具实物形态、或使用权的行为。无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。包括：转让土地使用但能带来经济利益的资产。包括：转让土地使用权、转让商标

11、权、转让专利权、转让非专利技术、权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自自20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的在投资后转让其股权的也不征收营业税。也不征收营业税。9.9.销售不动产。指有偿转让不动产所销售不动产。指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物、有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着

12、物。销售其他土地附着物。单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为；所发生的自建行为，视同发生应税行为；自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投资入股，日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。征收营业

13、税。（二）税率（二）税率 营业税采用比例税率。营业税采用比例税率。3%3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；化体育业；5%5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；销售不动产；5%5%20%20%：娱乐业。：娱乐业。税目、税率的调整，由国务院决定。税目、税率的调整，由国务院决定。n交通运输业交通运输业（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运）（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运）3%3%n建筑业建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

14、）3%3%n金融保险业金融保险业 5%5%n邮电通信业邮电通信业 3%3%n文化体育业文化体育业 3%3%n娱乐业娱乐业（歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺）（歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺）n 5-20%5-20%n服务业服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业）（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业）n 5%5%n转让无形资产转让无形资产（转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）（转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）n 5%5%

15、n销售不动产销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）（销售建筑物及其他土地附着物）5%5%四、营业税的起征点四、营业税的起征点n对经营营业税应税项目的对经营营业税应税项目的个人个人，规定了，规定了起征点起征点n按期纳税的起征点为营业额按期纳税的起征点为营业额200-800200-800元；元；n按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额5050元元 条例规定的免税项目：条例规定的免税项目：n1、育养、婚介、殡葬服务。、育养、婚介、殡葬服务。n2、残疾人员个人提供的劳务。、残疾人员个人提供的劳务。n3、医疗服务。、医疗服务。n4、教育服务。、教育服务。n5、农业服务。、

16、农业服务。n7、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。三、计税依据三、计税依据 （一）一般规定（一）一般规定 1.1.营业税的计税依据是营业额。营业营业税的计税依据是营业额。营业额一般为收入全额，即额一般为收入全额，即全部价款和价外费全部价款和价外费用用。2.2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为生应税行为而无营业额的而无营业额的，按下列顺序确定其营，按下列顺序确定其营业额：业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平按纳税人

17、最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定；按下列公式核定：按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本成本利润率）利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。市税务局确定。（二）具体规定（二）具体规定 1.1.允许减除特定项目金额允许减除特定项目金额“减减”（1 1）交通运输业：）交通运输业：纳税人将承揽的运输业务纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或分给其他

18、单位或者个人的，者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。余额为营业额。运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物出境在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。后的余额为营业额。n 某市运输公司某市运输公司20092009年年3 3月取得全部收入月取得全部收入为为400400万元，其中支付给联运企业运费

19、万元，其中支付给联运企业运费5050万万元，在境外转运，支付境外运输企业元，在境外转运，支付境外运输企业100100万万元，该公司应缴营业税额为元，该公司应缴营业税额为 （400-50-100400-50-100）3%=7.53%=7.5万元万元 （2 2）建筑业：）建筑业：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。付给其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用房地产销售）将自建

20、的房（包括个人自建自用房地产销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。税，再按销售不动产征收营业税。n 某建筑公司自建一建筑物对外销售，建筑某建筑公司自建一建筑物对外销售，建筑成本成本300300万，当地成本利润率万，当地成本利润率20%20%，对外售价，对外售价400400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：1 1、建筑业营业税、建筑业营业税=300=300 （1+20%1+20%）（1-3%1-3%）3%=11.13 3%=11.13万万 2 2、销售不动产营业税、销售不动产营业税=400=400

21、5%=205%=20万万 共计共计30.1330.13万元万元 （4 4）邮电通信业）邮电通信业 邮政电信单位与其他单位合作，共邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。额为营业额。（5 5）文化体育业）文化体育业 单位和个人进行演出，以全部票价单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用所的单位、演出公司

22、或者经纪人的费用后的余额为营业额。后的余额为营业额。（6 6）服务业）服务业 从事物业管理的单位，以与物业管理从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入有关的全部收入减去代业主支付的水、电、减去代业主支付的水、电、燃（煤）气、房屋租金的价款后的余额为燃（煤）气、房屋租金的价款后的余额为营业额。营业额。广告代理业广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费广告发布费后的余额。后的余额。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用款和价

23、外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。业额。n 旅游企业组织旅游团到中国境外旅游的，在旅游企业组织旅游团到中国境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。n n某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客8080人，人，每人收费每人收费60

24、006000元，境内期间为每人支付了交通元，境内期间为每人支付了交通费和餐费费和餐费20002000元，出境后由泰国旅游企业接团，元，出境后由泰国旅游企业接团，并按每人并按每人24002400元付给泰国旅游企业，中国旅游元付给泰国旅游企业，中国旅游企业应纳的营业税为多少企业应纳的营业税为多少（6000-2000-24006000-2000-2400）80 80 5%=64005%=6400元元 （7 7）转让无形资产、销售不动产转让无形资产、销售不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地让的土地使用权，以全部收

25、入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。产或土地使用权作价后的余额为营业额。自自20112011年年1 1月月1 1日起，个人将购买日起，个人将购买不足不足5 5年的年的住房住房对外销售的，对外销售的，全额征收营业全额征收营业税；个人税；个人将购买将购买超过超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对年）的非普通住房对外销售的外销售的，按照其

26、销售收入减去购买房屋，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，年）的普通住房对外销售的，免征营业税。免征营业税。n王先生因工作调动原因，2013年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2009年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价分别为50万元和270万元，计算王先生应纳的营业税 2.2.不允许减除特定项目金额不允许减除特定项目金额“加加”建筑业建筑业 除另有规定外，纳税人提供建筑业劳除另有规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的

27、，其营业额应当包务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用括工程所用原材料、设备及其他物资和动原材料、设备及其他物资和动力力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的价款。2.2.不允许减除特定项目金额不允许减除特定项目金额“加加”娱乐业娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。等收费及经营娱乐业的其他各项收费。其他规定其他规定n1 1、

28、贷款以贷款利息为营业额。人民银行的贷、贷款以贷款利息为营业额。人民银行的贷款业务不征税。款业务不征税。n转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。额。n2 2、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。价减去买入价后的余额为营业额。n3 3、单位或个人进行演出，以全部票价收入或、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。n4 4、经

29、营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。及其他收费为营业额。n5 5、代理业以纳税人从事代理业务向委托、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。方实际收取的报酬为营业额。n6 6、物业管理企业代有关部门收取水费、物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃电费、燃(煤煤)气费、维修基金、房租的气费、维修基金、房租的行为，属于行为，属于“服务业服务业”税目中的税目中的“代理代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收

30、入应当征收营业税。续费收入应当征收营业税。应纳税额的计算应纳税额的计算 n应纳税额应纳税额 =营业额营业额税率税率（一）运输业的计税依据及应纳税额的计算（一）运输业的计税依据及应纳税额的计算n【例【例1】某汽车货运公司】某汽车货运公司2009年年1月取得货运收月取得货运收入入500 000元；托运装卸收入元；托运装卸收入80 000元；代政府元；代政府有关部门收取建设基金有关部门收取建设基金20 000元。另取得货物堆元。另取得货物堆存收入存收入30 000元；出借货运卡车收入元；出借货运卡车收入9500元。元。计算该公司计算该公司1月份应纳营业税。月份应纳营业税。n例例1】某汽车货运公司】某

31、汽车货运公司2009年年1月取得货运收入月取得货运收入500 000元；托运装卸收入元；托运装卸收入80 000元；代政府有关部门收取建设元；代政府有关部门收取建设基金基金20 000元。另取得货物堆存收入元。另取得货物堆存收入30 000元；出借货元；出借货运卡车收入运卡车收入9500元。计算该公司元。计算该公司1月份应纳营业税。月份应纳营业税。n该公司货运收入和装卸收入属于该公司货运收入和装卸收入属于“交通运输交通运输”收入，适用收入，适用3%的税的税n率；堆存收入和租金收入属于率；堆存收入和租金收入属于“服务业服务业”收入，适用收入，适用5%的税率；的税率；代收建设基金属于运输业价外费用

32、，应并入营业额征税。因此：代收建设基金属于运输业价外费用，应并入营业额征税。因此：n应纳税额应纳税额=（500 000+80 000+20 000）3%+（30 000+9500）5%=18000+1975=19975（元）（元）（一）运输业的计税依据及应纳（一）运输业的计税依据及应纳税额的计算税额的计算n【例【例2】某远洋运输公司将一批货物从上海】某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入运往日本，全程运费收入25.8万元，到日万元，到日本后由日本某运输公司运抵目的地，付给本后由日本某运输公司运抵目的地，付给日本运输公司运费折合人民币日本运输公司运费折合人民币7.5万元。计万元。计

33、算应纳营业税额。算应纳营业税额。n该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减去付给国外接运企业运费后余额。去付给国外接运企业运费后余额。n应纳营业税应纳营业税=（25.8-7.5）3%=0.549（万元）（万元）（二）建筑业的计税依据及应纳（二）建筑业的计税依据及应纳税额的计算税额的计算n【例【例1】某建筑公司承建一座教学楼工程，取】某建筑公司承建一座教学楼工程，取得工程结算收入得工程结算收入25 000 000元，其中包括装元，其中包括装修费修费7500 000元，该项装修所用材料元，该项装修所用材料12 000 000元。因承建项目提前竣工、加之质量优

34、良，元。因承建项目提前竣工、加之质量优良，取得建设单位按合同约定的奖励取得建设单位按合同约定的奖励200 000年。年。计算该建筑公司应纳营业税额。计算该建筑公司应纳营业税额。n 应纳税额应纳税额=（25 000 000+200 000）3%=756 000（元）（元）（二）建筑业的计税依据及应纳（二）建筑业的计税依据及应纳税额的计算税额的计算n【例【例2】鸿运房地产公司自建商品住宅销售，该商品房造价】鸿运房地产公司自建商品住宅销售，该商品房造价5 600 000元，建成后对外出售，取得销售收入元，建成后对外出售，取得销售收入8 500 000元。元。核定的成本利润率为核定的成本利润率为25%

35、。计算鸿运公司开发此项目应纳营。计算鸿运公司开发此项目应纳营业税额。业税额。n解答解答：单位自建建筑物销售，除按销售不动产征收营业税外，对其自建：单位自建建筑物销售，除按销售不动产征收营业税外，对其自建行为还应视同建筑业应税劳务征收营业税。自建建筑物以组成计税价格行为还应视同建筑业应税劳务征收营业税。自建建筑物以组成计税价格计征营业税。计征营业税。n自建的组成计税价格自建的组成计税价格=5 600 000（1+25%）（1-3%）=7216494.8(元元)n应纳税额应纳税额=8 500 0005%+7216494.8 3%=425000+216494.85=6414948.84（元）（元）（

36、三）金融保险业（三）金融保险业的计税依据及的计税依据及应应纳税额的计算纳税额的计算n【例【例2】某保险公司】某保险公司2009年年1月取得保险业月取得保险业务收入务收入25万元，付给分保人保险费万元，付给分保人保险费6.5万元。万元。计算该保险公司本月应纳营业税额。计算该保险公司本月应纳营业税额。n 应纳税额应纳税额=（25-6.5）5%=0.925（万元）（万元）（六）娱乐业的计税依据及应纳（六）娱乐业的计税依据及应纳税额的计算税额的计算n【例】某娱乐城【例】某娱乐城2008年年12月有以下收入：门票收入月有以下收入：门票收入650 000元；点歌费、台位费元；点歌费、台位费250 000元

37、；销售烟元；销售烟酒、饮料收入酒、饮料收入320 000元；其他娱乐收入元；其他娱乐收入125 000元。计算该娱乐城应纳营业税税额。（该娱乐城适用元。计算该娱乐城应纳营业税税额。（该娱乐城适用20%的营业税税率）。的营业税税率）。n解答：解答：n应纳营业税应纳营业税=（650000+250000+320000+125000）20%=269 000（元）（元）（七）服务业的计税依据及应纳（七）服务业的计税依据及应纳税额的计算税额的计算n【例】北京某旅行社组织【例】北京某旅行社组织50人的旅行团到拉萨五日游，人的旅行团到拉萨五日游，每人收费每人收费7800元，替每位旅客元，替每位旅客支付支付交通

38、费交通费2500元，元，门票费门票费1200元，住房、餐饮费元，住房、餐饮费2250元，计算组织此元，计算组织此次旅行活动应纳营业税。次旅行活动应纳营业税。n解答：解答：n应纳营业税应纳营业税=（7800-2500-1200-2250）505%=4625（元）（元）（九）销售不动产（九）销售不动产的计税依据及的计税依据及应应纳税额的计算纳税额的计算n【例】某国有企业将闲置不用的一座旧厂房出【例】某国有企业将闲置不用的一座旧厂房出售给某百货公司，售价售给某百货公司，售价180万元，该厂房原值万元，该厂房原值365万元，已提折旧万元，已提折旧275万元。计算此笔销售万元。计算此笔销售应纳营业税税额。应纳营业税税额。n解答：应纳营业税解答：应纳营业税=1805%=90000（元）（元）n