效益审计的程序与方法课件.ppt

1、2022年12月22日星期四效益审计的程序与方法效益审计的程序与方法l效益审计的概念l效益审计的程序l效益审计的方法l效益审计案例12/22/20222l依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。l是否做到了经济、效率、效果?l也称三E审计,绩效审计，花钱得益审计等。12/22/20223l经济与投入相关l以较低的成本获取所需要的投入l但要保证质量12/22/202241.是否以最好的价格购入所需的原料设备2.实际所花费用是否与预算一致3.资源的利用程度4.是否存在人浮于事的现象5.各种投入是否获得最佳配比12/22/20225l是关于投入和产出的关系l通常以比率表示

2、l以给定的投入获取最大的产出l质量保证12/22/202261.项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性2.用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些3.工作的方式方法是否最为合理4.是否存在本可避免的障碍5.职责分工是否存在不必要的重叠6.内部部门的相互协作7.是否有节约费用和及时完成工作的激励机制12/22/20227l与项目的产出相关l取得了事先确定的结果12/22/202281.是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标2.是否对项目目标对象进行了准确的定位3.公众对项目提供的服务或产品是否满意4.项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务12/22/20229l财政资金是当

3、前政府审计机关开展效益审计的主要对象12/22/202210l对一个特定单位的效益审计l对一个项目的效益审计（一个部门或跨部门的项目）l对一个事项的评估12/22/202211l选择项目l初步研究l计划阶段l实施阶段（现场工作）l报告阶段l事后跟踪12/22/202212l关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要 是 指 能 提 高 其 履 行 经 济 责 任 水 平 以 及 经 济 活 动 的 3E。l以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面.12/22/202213l预预 计计 的的 工工 作作 效效 果果;l财财 务务 重重 要要 性性 ;l

4、管管 理理 风风 险险 ;l事事 项项 的的 重重 要要 ;l敏敏 感感 的的 项项 目目 ，社，社 会会 关关 注注 事事 项项l以以 前前 审审 计计 中中 发发 现现 或或 者者 其其 他他 监监 管管 机机 构构 认认 为为 有有 必必 要要 审计审计 的的 ;l可可 审审 性性.12/22/202214审计长认为需要优先考虑的项目议会的要求影响项目金额的大小项目性质的重要程度绩效低下的风险可见性以前审计的覆盖情况可审性影响选择的因素（澳大利亚）影响选择的因素（澳大利亚）12/22/202215l初步研究包括：l桌面研究l文献查寻l向利益关系方及被审计单位员工咨询l初步研究的目的是为了

5、：l1确定项目是否有继续进行的必要l2.为项目开发一个审计参考的规范或说明12/22/202216 调查了解被审计单位或项目调查了解被审计单位或项目 确定审计的关键领域事项确定审计的关键领域事项 确定审计目标和范围确定审计目标和范围 确立审计标准确立审计标准 确定所需要的证据类型确定所需要的证据类型 编制审计方案编制审计方案计划阶段计划阶段12/22/202217了解被审计单位的重要性了解被审计单位的重要性是为了获得对下列事项的情况是为了获得对下列事项的情况:被审计单位的工作目标.业务运行运行系统.经济责任关系.资源和制约因素.信息的可获取程度.确定风险领域确定效益审计的领域重点12/22/2

6、02218了解被审计单位结果的应用了解被审计单位结果的应用n在设计审计方案时，用以确定适当的审计测试措施.n通过调查了解，以收集所有的相关信息.n在必要时修改审计措施.n将被审计单位的有关信息与同类型单位进行比较.n用以形成审计结论&提炼审计建议.n用以考虑审计建议的可行性.12/22/202219如如 何何 确确 定定 审审 计计 的的 重重 点点 领领 域域 或或 重重 要要 业业 务务 活活 动动l lv 重 要 程 度lv 管 理 风 险lv 审 计 后 可 能 产 生 的 影 响lv 审 计 的 可 能 性12/22/202220审计目标审计目标审计目标是一个声明，是声明审审计目标是

7、一个声明，是声明审计之后所要达到的一种状态计之后所要达到的一种状态。12/22/202221准确把握审计目标的重要性准确把握审计目标的重要性l是审计准备阶段的一个重要步骤；l为审计人员指出了一个工作的方向；l帮助确定审计的范围、程序、判断标准和审计结论；l节约审计资源 12/22/202222影响审计目标的因素影响审计目标的因素l审计机关的法律授权审计机关的法律授权l被审计单位的性质被审计单位的性质l所审查的领域所审查的领域l可以利用的审计资源可以利用的审计资源12/22/202223l美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投

8、入的及时性和投入迟缓的原因。l美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。l某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目投资效益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷，提出改进建议。12/22/202224l住房公积金效益审计的目标：l（1）住房公积金制度的运行效果l（2）相关管理部门的管理效率l（3）住房公积金的资金使用效益12/22/202225影响审计范围的因素影响审计范围的因素l所审查的领域所审查的领域 l审计目标审计目标l所需审计证据的种类所需审计证据的种类l审

9、计所覆盖的时间审计所覆盖的时间12/22/202226如何确定审计范围如何确定审计范围l审计目标是什么审计目标是什么?l重点领域是什么重点领域是什么?l预计花多长时间预计花多长时间?l有哪些可供使用的审计资源有哪些可供使用的审计资源?l审计结束时可能取得的结果是什么审计结束时可能取得的结果是什么?12/22/202227审计评价标准审计评价标准l什么是评价标准?l审计评价标准的重要性l好的评价标准的特点l审计评价标准的来源12/22/202228l审计评价标准是用于评价被审计活动经济、效率、效果的合理的、可达到的业绩标准。它反映该事项规范化的控制模式，代表了良好的实务。12/22/202229

10、l为审计组与审计机关之间就审计的性质进行沟通提供基础l为审计人员与被审计单位管理人员的沟通提供基础l将审计目标与审计测试方法联系起来l形成审计证据收集的基础l为揭露问题提供依据12/22/202230审计的五步骤模型审计的五步骤模型l1.确定应当做到的是什么 l2.确定现存的状况l3.将 1和 2 进行对比l4.对上述 1&2 的差异进行调查l5.准备审计报告12/22/202231评价标准评价标准采购业务审计评价标准举例lQuantities should be based on need assessmentlRates should be based on competitive bid

11、dinglTechnical approval should be taken for acceptance of qualitylThickness of steel rods should not be below 0.25mmlPurchase of vehicles should not be made from project funds12/22/202232一个好的审计判断标准的特征一个好的审计判断标准的特征l可达到l客观l可接受l能被理解l可靠l适当l完整12/22/202233有效审计标准的来源有效审计标准的来源l财务规则l业务程序l项目指南l技术标准l相关立法l管理的最佳实

12、务l管理规则（制度）l专业标准12/22/202234审计方案的主要内容审计方案的主要内容审查的领域审查的领域审计目标审计目标审计的判断标审计的判断标准准所需要审计证所需要审计证据的类型据的类型证据来源证据来源审计技术审计技术审计测试措审计测试措施施12/22/2022351.引导审计人员收集恰当的审计证据引导审计人员收集恰当的审计证据2.是分派审计任务的框架是分派审计任务的框架3.向初级审计人员传授审计知识向初级审计人员传授审计知识4.是记录审计工作的基础是记录审计工作的基础5.遵守审计准则的证明遵守审计准则的证明12/22/202236 收集审计证据收集审计证据 编制工作底稿编制工作底稿

13、分析审计证据分析审计证据执行阶段执行阶段12/22/202237l1.数据和信息收集技术：l文件检查，抽样和案例研究，文件资料的分析和查询，调查，访谈，研讨会和听证会，课题组与咨询专家，实验，实地观察。l2.数据分析法：l 比较分析，事前事后分析l3.对统计信息进行分析的方法:l A.用以理解12/22/202238 3.对统计信息进行分析的方法:A.用以理解数据分布的统计方法 B.回归分析 4.其他常用分析方法:对目标实现情况的分析项目逻辑模式分析成本效益分析12/22/202239成本效果分析考核(将被审计单位的方法过程产品服务与先进进行比较)管理分析方法后评估12/22/202240效益

14、审计中的主要技术方法效益审计中的主要技术方法1.问卷调查2.检查文件资料3.数据分析4.访谈5.物理观察12/22/202241文件资料检查法文件资料检查法l优点：最常用的方法可信l弱点：耗时费力不能提供资产实物存在的证据z何时使用：-调查了解被审计单位时-除检查资产存在外的大多数情况都可以使用这种方法12/22/202242访谈访谈l优点：可以了解被访谈者的情绪了解被审计单位可以分析可能的原因l弱点需要进一步确证需要人际交谈技巧虚假回答可能导致错误z 何时使用：了解被审计单位时和提出审计建议时12/22/202243问卷调查问卷调查l优点：从大规模人群中获取有用信息提供较高的可靠性l弱点：设

15、计问卷时耗时汇兑结果时困难 z 何时使用：-获取关于服务质量的反馈信息时，-帮助研究原因和结果的细节时12/22/202244重做重做l优点：能提供较高的信赖程度l弱点：使用受限z 何时使用：检查数据计算准确性和对有关政策制度遵守情况时使用。12/22/202245 实地观察实地观察l优点：检查实物资产存在时具有高可靠性如果标准未被满足时，去了解其因果关系.l弱点只能提供软证据需要其他确证z 何时使用y 验证实物资产存在性验证实物资产存在性y 了解项目向公众提供服务的情况12/22/202246l取证六步骤模式l1.明确审计目标l2.明确审计评价标准l3.确定何种证据可以用于回答问题l4.研究

16、证据的来源l5.设计取证的技术与方法l6.对证据进行分析12/22/202247l详细检查详细检查l判断结果判断结果l不同来源数据的关联研究不同来源数据的关联研究l不同方面审计观察的联系不同方面审计观察的联系l确定重要的趋势确定重要的趋势l不同观点的对比不同观点的对比l检查原因检查原因l评估事件发生的顺序评估事件发生的顺序l组织支持性证据组织支持性证据12/22/202248编制工作底稿编制工作底稿INTOSAI 审 计 准则 156条 审计人员应 将审计证据在工作底稿中进 行充分的归 档，包括：计划的基础和广度;所实施的工作内容;审计发现的问题.12/22/202249工作底稿（档案）的重要

17、性工作底稿（档案）的重要性l支持审计报告和审计意见支持审计报告和审计意见l提高审计工作的效率和效果提高审计工作的效率和效果l为审计报告和相关调查提供信息为审计报告和相关调查提供信息l证明审计人员遵守了审计准则证明审计人员遵守了审计准则l帮助对审计项目进行计划和监督帮助对审计项目进行计划和监督l确保工作任务已经被执行确保工作任务已经被执行l为未来审计提供参考为未来审计提供参考12/22/202250l对审计发现的问题进行总结l请被审计单位对问题进行评价l说明下一步的审计工作程序12/22/202251 形成初步的审计结论形成初步的审计结论 就审计发现问题与被审计就审计发现问题与被审计 单位交换意

18、见单位交换意见 起草审计报告起草审计报告 后续审计后续审计报告阶段报告阶段12/22/202252l简 介简单介绍所审 项目的背景和工作目标l审 计 的总 体目标 和范围l分领 域的具体审 计 目标l对数据来源和审计方法的说明l对评价标准的说明l重要的审 计 发 现l对每一个具体目标的审计结论l审计建议l总结 12/22/202253l内容:应反映完整的审计过程声明审计的判断标准，被审计单位的实际情况,产生差异的原因,所产生的影响，以及审计结论明确的审计建议l结构 有一个明确的逻辑流程l语言风格:简洁避免含糊准确逻辑性强12/22/202254l审计发现的问题与审计结论分别列示l以中立语言表述

19、和解释事实l提出看问题的不同角度和不同观点l包括相关的问题、论点、证据l具有建设意义12/22/202255l一般应使用“应当式的语句”l简洁且指向具体l通常说“应当做什么”而不是“如何去做”l可行-被审计单位能够落实12/22/202256l相关性和客观性l可靠、有效、连贯性l重要性、可比性、可理解l透明度和可用性12/22/202257l时间、成本、质量l项目变化l人事变化l被审计单位的抵制l审计人员的偏见l审计人员独立性的损害12/22/202258l与被审计单位的协调l与被审计单位建立联系l质量保证与质量控制12/22/202259l领导机关对效益审计贡献的认同率l被审计单位对效益审计贡献的认同率l完成的项目数l政府和其他领导机关对审计建议的支持程度l审计项目通过质量控制的比例l审计成本的超支或节约12/22/202260l从小项目开始l制定政策与程序l培训员工l选择容易的项目以确保成功l保证效益审计的预算l让人大、政府、被审计单位、公众、媒体对效益审计的作用与风险有一个正确的认识12/22/202261l审计目标是否包括合规性l审计成果的体现形式是什么l审计发现的效益低下如何处理l效益审计发挥作用的机制l对效益审计的考核体系12/22/202262