企业研发费用归集实务操作讲解课件.ppt

1、企业研发费用归集实务操作讲解维正集团项目部维正集团项目部20162016年年2 2月月Lorem ipsum 研发费用的会计和税务处理1财政扶持资金补贴2加计扣除误区3一、研发费用的会计和税务处理高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）高新技术企业认定管理办法（2016版征求意见稿）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）企业应按照样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。研发项目具体归集范围及内容：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究费用和其他费用

2、。研发费用的会计和税务处理研发费用的会计和税务处理（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（社保及通信补贴）。员工的在职天数 全年累计在183 天以上（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。研发费用的会计和税务处理（3）折旧费用与长期待摊费用包括为

3、执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（仪器、设备、研发用房，研究开发项目在用建筑物也可以折旧）（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费也可归集。研发费用的会计和税务处理（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（注意批量

4、生产发生的费用不能计入）（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。研发费用的会计和税务处理（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不

5、得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外.研发费用的会计和税务处理根据高新技术企业认定管理办法，高新技术企业的研发费用应当单独归集。根据研发的项目进行归集。一套帐、二分项、三计入一套帐：研究开发项目核算明细账，避免出现“混合账”；二分项：根据有关凭证和研发内部控制，分研发项目确认；三计入：直接计入、分摊计入与加总计入（内部研究与委外研究）。研发费用的会计和税务处理企业会计准则第6号无形资产 对研究开发费用的会计处理规定：将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益。开发阶段的支出：同时满足下列条件的（资本化条件）,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益

6、；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。研发费用的会计和税务处理研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。特点：（1）计划性；（2）探索性；（3）不确定性；开发阶段：指在进

7、行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。特点：（1）具有针对性；（2）形成成果的可能性较大；研发费用的会计和税务处理资本化的五个条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3、无形资产产生经济利益的方式;4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以

8、完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发费用的会计和税务处理研发费用的会计和税务处理研发费用的会计和税务处理研发费用的会计和税务处理核算科目（按会计准则）：（1）业务发生时计入：研发支出-费用化支出（研发项目）研发支出-资本化支出（研发项目）（2）期末结转：管理费用-研究开发费 无形资产研发费用的会计和税务处理具体处理：日常会计核算：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则

9、等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销研发费用的会计和税务处理【案例简介】A公司自行研究开发一项技术，截至2014年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2014年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2014年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【抵扣处理】一、研究开发费用未形成无形资产 对于未形成无形资产的

10、研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。研发费用的会计和税务处理假设A公司2014年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2014年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额=300-10050%=250（万元）应纳所得税额=25025%=62.5（万元）二、研究开发费用形成无形资产 形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份

11、起，按其使用寿命平均进行摊销。假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2015年度按会计准则核算的会计利润为350万元，按税法规定没有其他调整事项。研发费用的会计和税务处理按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销；待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。1、2014年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录。2、从2015年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用12（120/10）贷：累计摊销12 3、计算2015年的纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额=350-12

12、50%=344（万元）应纳所得税额=34425%=86（万元）研发费用的会计和税务处理研发试验阶段产生了少量的成品，产品销售时，产生的收入是计入销售收入还是直接冲减费用呢？研发费用的会计和税务处理研发费用原始单据：1.研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；2.为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；3.燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；4.租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；5.折旧费等，以分配表作为有效凭证；6.摊销费，以摊销表作为有效凭证；7.其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进

13、行归集。研发费用的会计和税务处理1、研究开发人员的判定研发人员工资薪酬在整个研发费用中的占有较大比重，研发人员的判定就显得很重要。许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同也未注明具体岗位。一些企业研发人员经常参与企业日常生产管理，往往具有双重“身份”。企业研发人员不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工成本相混淆，给认定工作造成困难。营销、财务人员计入了科技人员之列；研发费用的会计和税务处理员工入职时间与工资费用发生时间有矛盾。薪酬的计算、支付和记录，企业应当设有专门的科研人员名册；科技人员专职和兼职；人员变动（183天）；仅提供花名册不够；（学历证书、职称证书、劳动合同、职工工资单、

14、社保缴纳情况、个人所得税申报明细资料）；人员学历要求及专业与所从事的研发相对应；2、研发费用未与生产经营支出相区分：不少企业没有专门的研发机构，研发费用与日常生产经营支出混在一起，未做任何区分；（直接投入：材料、水电费等）做好研发项目领用材料单据（材料出库单）并由研发人员领料并签字手续，并记录用于哪个项目；研发费用的会计和税务处理3、研发费用未按项目进行明细核算：没有建立与研究开发相关的内部控制制度，财务人员未及时与科研人员沟通，致使财务人员无法分清具体研发费用归属，无法进行明细核算。做好研发负责人与财务人员的及时沟通，避免将研发费用与生产经营费用混淆。4、研发费用分配标准难以合理确定：企业多

15、个研发项目共用一些研发设备、仪器，折旧费用在各项目之间分摊依据不清。研发费用的会计和税务处理企业存在多个研发项目，没有研发人员明确的项目分工，也没有其详细的考勤记录，研发人员的人工支出在各项目间的分摊存在随意性。高新技术企业认定管理工作指引，并没有给出研发费用在各项目间分配的具体标准。这就需要企业根据实际情况采取合理的标准进行分配。涉及研发费用在各项目间的分配（工资、水电费、折旧等）：应提前做好合理的分摊依据规划（额定功率）；研发费用的会计和税务处理5、高新收入难以合理的确定：存在高新收入（PS）与研发项目（RD）缺乏对应联系。关联性：申报企业的高新技术产品（服务）收入所描述的核心技术或创新点

16、必须与申报的高新技术领域最具体的领域分类和对应文字说明相对应。二、财政扶持资金补贴财政扶持资金补贴：财政扶持资金补贴：小企业会计准则小企业会计准则会计核算处理：会计核算处理：政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。财政扶持资金补贴（二）政府补助为

17、货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。财政扶持资金补贴企业会计准则企业会计准则会计核算处理：会计核算处理：政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与

18、收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。财政扶持资金补贴税务规定：税务规定：关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出

19、所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财政扶持资金补贴税务规定：税务规定：关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。根据实施条例第二十八条的规

20、定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 财政扶持资金补贴三、加计扣除误区误区一：当年未及时享受研发费用加计扣除误区一：当年未及时享受研发费用加计扣除税收优惠税收优惠以后就以后就不能不能享受享受误区二：只有直接从事研发活动人员工资薪金能加计误区二：只有直接从事研发活动人员工资薪金能加计扣除扣除误区误区三三：计算与研发活动直接相关的其他费用扣除限额的基计算与研发活动直接相关的其他费用扣除限额的基数不含其他数不含其他费用费用误区误区四四：享受加速折旧政策不能同时享受研发费用加计扣除享受加速折旧政策不能同时享受研发费用加计扣除优惠优惠企业用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。加计扣除误区误区误区五五：小微企业不可同时享受研究开发费的加计扣除优惠政策：小微企业不可同时享受研究开发费的加计扣除优惠政策财税2015119号文件规定，本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。误区误区六六：不征税：不征税收入收入所形成的费用能加计扣除所形成的费用能加计扣除误区七、研发费用加计扣除在企业所得税预缴时就可以享受误区七、研发费用加计扣除在企业所得税预缴时就可以享受