核算借入资金课件.pptx

1、核算借入资金核算借入资金核算借入资金任务描述任务描述业务1：上海食品经销公司发生下列有关短期借款业务：（1）2016年2月20日，经银行批准借入期限为3个月的借款，金额为180 000元，并将其转入银行存款户。（2）2016年5月20日，签发转账支票归还向银行借入的180 000元。业务2：2014年5月31日，天津服装有限公司为建造办公楼向银行借入专门借款540 000元，合同规定该笔借款两年到期，年利率为8，单利计息，到期一次还本付息。6月30日，该公司以银行存款支付第一期工程款400 000元，收到尚未动用专门借款存入银行的利息收入1 134元。核算借入资金核算借入资金已知一般借款金额为

2、60 000元，资本化率为7.5。8月31日，该公司建造办公楼竣工，支付剩余工程款30 000元。2015年8月31日，该公司建造的办公楼已达到预定可使用状态并交付使用，工程款连同15个月预提的专门借款利息54 000元和一般借款利息1 125元减去尚未动用借款资金存入银行取得的利息收入1 134元为工程总决算683 991元，予以转账。2015年9月30日，该公司预提本月专门借款利息3 600元。业务3：为建造冷库，北京食品经销公司于2014年6月30日按面值660 000元发行债券。该债券的票面利率为8，期限为3年。该公司于2017年6月30日还本付息。核算借入资金核算借入资金（1）201

3、4年6月27日，签发转账支票9 900元以支付债券发行费。（2）2014年6月30日，发行债券，收到款项660 000元，并将其存入银行。（3）2014年7月2日，签发转账支票以支付建造冷库第一期工程款330 000元。（4）2014年7月31日，按8%的年利率预提本月债券利息。（5）2015年6月30日，收到将发行债券尚未动用的330 000元资金存入银行取得的利息收入2 673元。核算借入资金核算借入资金（6）2015年6月30日，建造的冷库已竣工，签发转账支票以支付建造冷库剩余工程款330 000元。（7）2015年6月30日，冷库已达到预定可使用状态，经验收使用。全部工程款为660 0

4、00元，债券发行费为9 900元，工程应负担的债券利息为52 800元，需要扣除尚未动用发行债券资金存入银行取得的利息收入2 673元。以上几项筹资业务发生在不同的会计主体内，试根据业务描述分别编制会计分录。核算借入资金核算借入资金任务解析任务解析 核算借入资金所需设置的账户 一、（一）（一）“短期借款”账户“短期借款”账户是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。它具有以下几个特征：核算借入资金核算借入资金（1）企业的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金

5、融性公司等。（2）借款期限较短，一般为一年以下（含一年）。（3）除了到期要归还借款本金外，还应根据货币时间价值按期支付相应的利息。商品流通企业在取得短期借款时，必须将其转入“银行存款”账户后才能支用，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。商品流通企业在归还短期借款时编制相反的会计分录。核算借入资金核算借入资金（二）（二）“长期借款”账户“长期借款”账户是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款及应计利息。企业在按照贷款合同取得购建固定资产的长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款专门借款”账户。专门借款的利息不论是分期支付，还是一次性支付，均应按照权

6、责发生制的要求分期列支。核算借入资金核算借入资金企业应将专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时投资取得投资收益后的金额确定为专门借款利息费用的资本化金额，并在资本化期间内（从借入购建固定资产专门借款起至固定资产达到预定可使用状态）将其计入固定资产的购建成本，作为固定资产原始价值的组成部分。企业应将在固定资产购建完成且达到预定可使用状态后发生的利息费用直接计入当期损益，记入“财务费用”账户；在借款到期、支付借款本金和利息时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。核算借入资金核算借入资金如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续有

7、三个月时，应当暂停借款费用的资本化，将其中断期间所发生的借款费用直接计入当期的财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用计入所购建固定资产的成本。核算借入资金核算借入资金（三）（三）“应付债券”账户“应付债券”账户是负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。企业应在“应付债券”账户下设置“面值”“利息调整”“应计利息”明细账户分别进行明细核算。企业因资金不足而发行债券，必须经中国人民银行批准。企业也可以委托银行或其他金融机构代理发行债券。根据规定，企业发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值，债券的票面利率不得高于银行相同期限居民定期

8、存款利率的40。企业发行债券必须具备的内容有债券面值，即本金，是指举债企业在债券到期日应偿还给持票人的金额；票面利率，即计算债券利息的利率；付息日期；债券的发行日期、编号和还本日期。核算借入资金核算借入资金如果企业举债是为了购建固定资产的，那么发生的利息、利息调整摊销和辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前应予以资本化，在固定资产达到预定可使用状态后应予以费用化。债券的利息一般是一年支付一次，或到期一次支付。为了使企业利息负担均衡合理，企业应按月预提债券的利息费用，借记“在建工程”账户或“财务费用”账户。对于一年支付一次利息的，企业应贷记“应付利息”账户；对于到期一次支付利息的，企业应贷记“应

9、付债券”账户。企业按期支付债券利息时，应借记“应付利息”账户或“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户。核算借入资金核算借入资金 借款费用与借款资本化 二、（一）（一）借款费用非流动负债的偿还期限较长，它包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。企业在开业阶段通过非流动负债可以弥补投资者投入资金的不足，以保证生产经营业务的顺利进行。企业在扩展经营规模、开拓新的市场时需要投资大量的固定资产，如果等待企业内部形成足够的留存收益后再进行投资，就会丧失有利时机。因此，通过非流动负债来筹集资金是一种有效的方法。非流动负债的特点是负债数额大、偿还期限长。核算借入资金核算借入资金非流动负债通

10、常是企业向外部借入的款项。企业向外部借款必然会发生借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。它包括借款利息、利息调整额的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用是指向银行借款的手续费、发行债券的发行费用等。借款分为专门借款和一般借款两类。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。核算借入资金核算借入资金企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其中，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的

11、固定资产、投资性房地产和存货等资产。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。核算借入资金核算借入资金（二）（二）借款资本化借款同时满足以下三个条件的才能予以资本化：（1）资产支出已经发生。此处所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购建符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的利息、利息调整额的摊销、辅助费用和汇兑差额等借款费用。核算借入资金核算借入资金（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预定

12、可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、房屋的实际建造等，但不包括仅仅持有资产却没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内。核算借入资金核算借入资金在资本化期间，每一会计期间的利息（包括债券利息调整的摊销）资本化的金额应当按照下列规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益后的金额确定；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的

13、，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。核算借入资金核算借入资金 业务提示 三、业务1：上海食品经销公司有关短期借款的会计分录如下：（1）2016年2月20日借入款项。借：银行存款180 000 贷：短期借款180 000（2）2016年5月20日归还款项。借：短期借款 180 000 贷：银行存款 180 000核算借入资金核算借入资金业务2：天津服装有限公司借入专门借款以建造办公楼的会计分录如下：（1）2014年5月31日，企业取得专门借款。借：银行存款

14、540 000 贷：长期借款专门借款本金 540 000（2）2014年6月30日，以银行存款支付第一期工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼400 000 贷：银行存款 400 000（3）2014年6月30日，收到尚未动用专门借款存入银行的利息收入。借：银行存款 1 134 贷：在建工程建筑工程建造办公楼1 134核算借入资金核算借入资金（4）2014年7月31日，以银行存款支付第二期工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼200 000 贷：银行存款 200 000（5）2014年7月31日，预提本月专门借款的利息和一般借款的利息。借：在建工程建筑工程建造办公楼3 975 贷：长期借款专门

15、借款利息3 600（540 000812）一般借款利息 375（60 0007.512）（6）2014年8月31日，建造办公楼竣工，支付剩余工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼30 000 贷：银行存款 30 000核算借入资金核算借入资金（7）2015年8月31日，建造的办公楼已达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产办公楼 683 991 贷：在建工程建筑工程建造办公楼683 991（8）2015年9月30日，预提本月专门借款利息。借：财务费用利息支出 3 600 贷：长期借款专门借款利息 3 600核算借入资金核算借入资金业务3：北京食品经销公司发行债券以建造冷库的会计分录如下：（1

16、）2014年6月27日，签发转账支票支付债券发行费。借：在建工程建筑工程建造冷库9 900 贷：银行存款 9 900（2）2014年6月30日，发行债券，将收到的款项存入银行。借：银行存款 660 000 贷：应付债券债券面值 660 000（3）2014年7月2日，签发转账支票以支付建造冷库第一期工程款。借：在建工程建筑工程建造冷库330 000 贷：银行存款 330 000核算借入资金核算借入资金（4）2014年7月31日，预提当月债券利息。借：在建工程建筑工程建造冷库4 400 贷：应付债券应计利息 4 400（660 000812）（5）2015年6月30日，收到将发行债券尚未动用的3

17、30 000元资金存入银行取得的利息收入。借：银行存款 2 673 贷：在建工程建筑工程建造冷库2 673核算借入资金核算借入资金（6）2015年6月30日，建造的冷库已竣工，签发转账支票支付建造冷库剩余工程款。借：在建工程建筑工程建造冷库330 000 贷：银行存款 330 000（7）2015年6月30日，冷库已达到预定可使用状态，经验收使用。借：固定资产冷库 720 027 贷：在建工程建筑工程建造冷库720 027核算借入资金核算借入资金企业的资金来源于自有资金与借入资金。自有资金由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积与未分配利润组成。借入资金又被称为负债，分为流动负债与长期负债。股票

18、可以溢价但不可以折价发行，债券既可以溢价也可以折价发行。企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。要点回顾要点回顾核算借入资金核算借入资金知识拓展知识拓展 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第 6 号号资金活动（节选）资金活动（节选）第二章第二章 筹资筹资第五条第五条 企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相

19、关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。资成本和潜在风险作出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。第六条第六条 企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。面反映风险评估情况。核算借入资金核算借入资金第七条第七条 企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债

20、能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。程序。第八条第八条 企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资序筹集资金。银行借款或发行债券，应当

21、重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风成本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。核算借入资金核算借入资金企业通过银行借款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，企业通过银行借款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款

22、业务。关借款业务。企业通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，对还企业通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，对还本付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。本付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。企业通过发行股票方式筹资的，应当依照企业通过发行股票方式筹资的，应当依照中华人民共和国证中华人民共和国证券法券法等有关法律法规和证券监管部门的规定，优化企业组织架构，等有关法律法规和证券监管部门的规定，优化企业组织架构，进行业务整合，并选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关进行业务整合，并选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关工作，确保符合股票发行

23、条件和要求。工作，确保符合股票发行条件和要求。核算借入资金核算借入资金第九条第九条 企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。筹资企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。筹资用于投资的，应当分别按照本指引第三章和用于投资的，应当分别按照本指引第三章和企业内部控制应用指企业内部控制应用指引第引第 11 号号工程项目工程项目规定，防范和控制资金使用的风险。规定，防范和控制资金使用的风险。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。批程序。严禁擅自改变资金用途。第十条第十条 企业应当加强债务偿还和股利

24、支付环节的管理，对偿还企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。本息和支付股利等作出适当安排。企业应当按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率企业应当按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及币种，准确计算应付利息，与债权人核对无误后按期支付。及币种，准确计算应付利息，与债权人核对无误后按期支付。核算借入资金核算借入资金企业应当选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利企业应当选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利益，避免分配过度或不足。股利分配方案应当经过股东（大）会批益，避免分配过度或不足。股利分配方案应当经过股东（大）会批准，并按规定履行披露义务。准，并按规定履行披露义务。第十一条第十一条 企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立筹资业企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会计准则制度，正确核算和务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。谢谢观看!