第八章企业转让定价的税务筹划课件.ppt

1、第第8 8章章 企业转让定价的税务筹划企业转让定价的税务筹划 内内容容导导图图各种筹划方各种筹划方法及其计算法及其计算8.2 8.2 转让定价的调整方法转让定价的调整方法转让定价涵义，转让定价涵义，现状及相关法律现状及相关法律规定规定8.18.1转让定价概述转让定价概述理解理解掌握掌握转让定价转 让 定 价转 让 定 价的 适 用 范的 适 用 范围 及 案 例围 及 案 例分析分析8.3 转让定价方法的适用范围理理解解8.1 转让定价概述转让定价概述8.1.1 转让定价的涵义转让定价的涵义转让定价转让定价：是指两个或两个以上有经济利益联系的是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得

2、更多利润而在销售活动中进行的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让，又称为内部交易定价。价格转让，又称为内部交易定价。两种情形两种情形：一种是按照市场价格进行定价交易，另一种是按照市场价格进行定价交易，另一种则是指在背离市场价格的情况下进行的交易，都一种则是指在背离市场价格的情况下进行的交易，都属于转让定价。属于转让定价。8.1.2 转让定价现状与相关法律规定转让定价现状与相关法律规定1.转让定价的现状转让定价的现状全球转让定价调查报告（2007-2008）安永会计师事务所74%的被调查母公司和的被调查母公司和81%的被调查子公司相的被调查子公司相信未来两年内转让定价信未来两年

3、内转让定价对于公司运营对于公司运营“非常重要非常重要”从国家来看，位居前从国家来看，位居前列的是德国和瑞士，都列的是德国和瑞士，都有有76%的母公司将转让的母公司将转让定价作为最重要的税收定价作为最重要的税收事项事项从地区来看，从地区来看，42%的的欧洲母公司和欧洲母公司和44%的亚的亚太母公司将转让定价作太母公司将转让定价作为他们的头等税收问题为他们的头等税收问题40%的被调查者认为的被调查者认为转让定价是集团所面临转让定价是集团所面临的最重要的税务问题的最重要的税务问题转转 让让定定 价价2.2.相关法律规定相关法律规定各国：各国：20062008年初，约年初，约30个国家公布了新的或补充

4、个国家公布了新的或补充的转让定价法规，如澳大利亚，中国，印度，日本，加的转让定价法规，如澳大利亚，中国，印度，日本，加拿大等，说明各国对转移定价的关注不断增强。拿大等，说明各国对转移定价的关注不断增强。原因：原因：实现利润转移，获取税收利益实现利润转移，获取税收利益我国：我国：自自1991年的外商投资企业所得税法中首次提出年的外商投资企业所得税法中首次提出了转让定价的基本原则了转让定价的基本原则“独立交易原则独立交易原则”起，至起，至2009年年1月月初公布的特别纳税调整实施办法（试行）止，基本初公布的特别纳税调整实施办法（试行）止，基本形成了一套比较完整的转移定价税收管理制度。形成了一套比较

5、完整的转移定价税收管理制度。中国反避税防控体系初步形成 o 年反避税对税收增收贡献亿元。年反避税对税收增收贡献亿元。o 据统计，据统计，“十一五十一五”期间，中国反避税个案的期间，中国反避税个案的平均补税金额，已由年的平均补税金额，已由年的万元增长到年万元，万元增长到年万元，年均增长；补税超过千万元的案年均增长；补税超过千万元的案件个，超过亿元的案件个。件个，超过亿元的案件个。8.2 8.2 转让定价的调整方法转让定价的调整方法(重点重点)传统的转让定价方法传统的转让定价方法比较价格法：比较价格法：包括可比非受控价格法，再销售价格法及成本加成包括可比非受控价格法，再销售价格法及成本加成法（许多

6、国家普遍采用）法（许多国家普遍采用）非传统的转让定价方法非传统的转让定价方法比较利润法：包括交易净比较利润法：包括交易净利润法，利润分割法以及其他符合独立交易原则的方利润法，利润分割法以及其他符合独立交易原则的方法法 8.2 转让定价的调整方法转让定价的调整方法我国的相关规定：方法不限定，但要进行可比性分析我国的相关规定：方法不限定，但要进行可比性分析 可可比比性性分分析析影影响响因因素素交易资产或劳务交易资产或劳务特性特性交易各方交易各方功能和风险功能和风险合同条款合同条款经济环境经济环境经营策略经营策略8.2.1 可比非受控价格法可比非受控价格法1.1.定义：定义：指按照没有关联关系的交易

7、各方进行指按照没有关联关系的交易各方进行相同相同或者类似或者类似业务往来的价格进行定价的方法业务往来的价格进行定价的方法购销商品的质量、性能、成交时间、成交数量、购销商品的质量、性能、成交时间、成交数量、付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素的相同或类似，即采用这种方法必须考虑到所的相同或类似，即采用这种方法必须考虑到所选参照物的可比性选参照物的可比性1 1）相关法律规定）相关法律规定 可比性分析：可比性分析：考察关联交易与非关联交易在交易资产考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异或劳务的特性、合同条款及经济环境上的

8、差异 按照不同交易类型具体包括如下内容按照不同交易类型具体包括如下内容(教材：教材：241)241)2 2）相关筹划要点）相关筹划要点优点：优点：适用范围广，适于所有类型关联交易适用范围广，适于所有类型关联交易缺点：缺点：可比因素要求比较严格，交易双方因素都要可比，才可比因素要求比较严格，交易双方因素都要可比，才能采用能采用可比非受控价格法的调整公式：可比非受控价格法的调整公式：调增收入调增收入=（非受控价格受控价格）（非受控价格受控价格）受控销售数量受控销售数量（不限于此，也可比较同一产品的毛利率或利润率等，有时也（不限于此，也可比较同一产品的毛利率或利润率等，有时也可以比照内销价格进行调整

9、）可以比照内销价格进行调整）企业企业内销内销外销外销非关联企业之间非关联企业之间关联企业之间关联企业之间内销价内销价外销价外销价比照内销价比照内销价调整调整3 3）案例说明）案例说明【例例8-1】分析：分析：根据可比非受控价格法，就是要找一个销售同样根据可比非受控价格法，就是要找一个销售同样产品，且其他交易条件也相同或相似的非关联的第三方产品，且其他交易条件也相同或相似的非关联的第三方的价格。如果母公司正好把产品销售给另外一个国家经的价格。如果母公司正好把产品销售给另外一个国家经销商，这两个公司没有关联关系，销售产品等量或相差销商，这两个公司没有关联关系，销售产品等量或相差不多，且经销商跟子公

10、司的费用差不多，销售的价格是不多，且经销商跟子公司的费用差不多，销售的价格是6060美元，那么这个价格就是独立交易价格，这样就可以美元，那么这个价格就是独立交易价格，这样就可以确定销售给外国子公司的独立交易价格应该是确定销售给外国子公司的独立交易价格应该是6060美元。美元。8.2.2 8.2.2 再销售价格法再销售价格法1.1.定义：定义：即以关联企业间交易的买方将购进的货物再销售给即以关联企业间交易的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格（非关联企业时的销售价格（再销售价格再销售价格）扣除合理利润后的）扣除合理利润后的余额为依据来确定关联企业之间的转让定价的方法余额为依据来确定关联

11、企业之间的转让定价的方法对照可比非受控交易的毛利率来确定关联交易对照可比非受控交易的毛利率来确定关联交易的独立交易价格的独立交易价格1 1）相关法律规定）相关法律规定o 计算公式：计算公式：公平成交价格公平成交价格=再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格（1 1可比非可比非关联交易毛利率）关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利可比非关联交易毛利/可比非关可比非关联交易收入净额联交易收入净额100%100%o可比性分析：可比性分析：考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素上

12、的差异以及影响毛利率的其他因素o使用范围：使用范围：适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务2 2）筹划要点）筹划要点可比非关联交易的毛利率的确认应注意：可比非关联交易的毛利率的确认应注意：(1)(1)当受控交易和非受控交易除了产品本身以外其他方面都当受控交易和非受控交易除了产品本身以外其他方面都可比较时，再销售价格法就比可比非受控价格法更可靠可比较时，再销售价格法就比可比非受控价格法更可靠(2)(2)可比非关联交易的毛利率会受到再销售方经营活

13、动水平可比非关联交易的毛利率会受到再销售方经营活动水平的影响。的影响。(3)(3)当受控交易和非受控交易账务处理内容、方式有差别当受控交易和非受控交易账务处理内容、方式有差别时，可比非关联交易的毛利率的可靠性就要受到影响，时，可比非关联交易的毛利率的可靠性就要受到影响，应进行相应的调整。应进行相应的调整。3）案例说明）案例说明o【例8-4】税务机关可以按其转售给税务机关可以按其转售给C C公司的价格减去合理的销公司的价格减去合理的销售毛利来调查母子公司之间的产品价格。假设该子售毛利来调查母子公司之间的产品价格。假设该子公司的平常合理销售毛利率为公司的平常合理销售毛利率为10%10%，则母子公司

14、之间，则母子公司之间合理价格应为合理价格应为16.216.2万美元万美元1818(1(110%10%），调整，调整B B分公司从美国分公司从美国A A公司的进货价格，调减存货成本并调公司的进货价格，调减存货成本并调增应纳税所得额。增应纳税所得额。8.2.3 8.2.3 成本加成法成本加成法1.1.定义：定义：即以关联企业发生的即以关联企业发生的成本加上合理利润成本加上合理利润后的金额为后的金额为依据，来调整关联企业间不合理的转让定价的方法。依据，来调整关联企业间不合理的转让定价的方法。广泛用于特制商品销售的转让定价，亦被广泛用于提广泛用于特制商品销售的转让定价，亦被广泛用于提供劳务、无形资产转

15、让和研究开发费用分摊的转让定供劳务、无形资产转让和研究开发费用分摊的转让定价方面，独立交易价格就是关联企业中卖方的生产成价方面，独立交易价格就是关联企业中卖方的生产成本加上本加上“正常的利润正常的利润”来自非关联企业的类似交易来自非关联企业的类似交易1 1）相关法律规定）相关法律规定o 计算公式：计算公式：公平成交价格公平成交价格=关联交易的合理成本关联交易的合理成本（1+1+可比非关联交易可比非关联交易成本加成率）成本加成率）可比非关联交易成本加成率可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利可比非关联交易毛利/可比非关可比非关联交易成本联交易成本100%100%o 可比性分析：可比性分析：

16、考察关联交易与非关联交易在功能风险及考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素o 使用范围：使用范围：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易资金融通的关联交易2 2）筹划要点）筹划要点与再销售价格法比较：与再销售价格法比较：相同点：都通过确定毛利率来确定独立交易价格相同点：都通过确定毛利率来确定独立交易价格不同点：成本加成法通过确定卖方（生产商）的毛利率，而再不同点：成本加成法通过确定卖方（生产商）的毛利率，而再销售价格法通过确定买方（销售商）的毛利率销售价

17、格法通过确定买方（销售商）的毛利率注意要点：注意要点：合理成本合理成本”的界定：制造成本的界定：制造成本+其他正常成本其他正常成本可比非关联交易成本加成率的选择：参与比较的企业，其产品可比非关联交易成本加成率的选择：参与比较的企业，其产品应当在所有重要的特征属性上是可比的应当在所有重要的特征属性上是可比的3 3）案例说明）案例说明o【例例8-7】税务机关可以按成本加利法进行纳税调整税务机关可以按成本加利法进行纳税调整这批产品的合理成交价为：这批产品的合理成交价为：（8 82 2）（10%10%）11.1111.11（万元）（万元）因此因此A A集团公司的产品销售收入应调增至集团公司的产品销售收

18、入应调增至11.1111.11万万元，相应本年收入增加元，相应本年收入增加2.112.11（11.1111.119 9）万，并）万，并调增应纳税所得额。调增应纳税所得额。8.2.48.2.4交易净利润法交易净利润法1.1.定义：定义：是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净净利润率利润率为基础来确定转让定价的方法为基础来确定转让定价的方法交易净利润率法要求：在受控交易下，纳税人取得的交易净利润率法要求：在受控交易下，纳税人取得的收益要与独立交易情况下非受控交易的利润指标进行收益要与独立交易情况下非受控交易的利润指标进行比较比较1 1）相关法律规定）

19、相关法律规定o 利润率指标：利润率指标：包括资产收益率、销售利润率、完全成本包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等加成率、贝里比率等o 可比性分析：可比性分析：考察关联交易与非关联交易在功能风险及考察关联交易与非关联交易在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素o 使用范围：使用范围：适用于有形资产的购销、转让和使用，无形适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易该比率能够量度公司的该比率能够量度公司的利润，看清公司的收支利润，看清公司的收支是否平衡。大

20、于是否平衡。大于1 1，企业，企业可实现盈余；小于可实现盈余；小于1 1则说则说明企业将入不敷出。明企业将入不敷出。2 2）筹划要点）筹划要点一般是比较销售净利润率和资产净利润率一般是比较销售净利润率和资产净利润率不能用于无形资产交易的转让定价，操作方法类似于成本不能用于无形资产交易的转让定价，操作方法类似于成本加成法和再销售价格法加成法和再销售价格法使用时应注意：使用时应注意：（1 1）进行功能分析，确定可比数据）进行功能分析，确定可比数据（2 2）分析的时间选择）分析的时间选择（3 3）选择分析的方法）选择分析的方法（4 4）检验结果的合理性）检验结果的合理性3 3）案例说明）案例说明o【

21、例例8-10】使用资产利润率来确定转让定价使用资产利润率来确定转让定价 已知丙国的子公司取得的资产利润率为已知丙国的子公司取得的资产利润率为10%(10%(资产价值按资产价值按资产的原始成本计算资产的原始成本计算)，乙国子公司使用的资产原始成本为，乙国子公司使用的资产原始成本为1 1 000000万美元。根据丙国子公司万美元。根据丙国子公司10%10%的资产利润率，乙国子公司的资产利润率，乙国子公司销售给母公司销售给母公司A A的玩具娃娃应当取得的玩具娃娃应当取得100100万美元的净利润。乙万美元的净利润。乙国子公司每年销售国子公司每年销售5050万个娃娃给母公司万个娃娃给母公司A A，所以

22、每个娃娃的，所以每个娃娃的净利润应当为净利润应当为2 2美元加上单位总成本美元加上单位总成本1010美元，乙国子公司卖美元，乙国子公司卖给母公司给母公司A A每个娃娃的价格应当是每个娃娃的价格应当是1212美元。这种方法实际上美元。这种方法实际上可以转化为成本加利润法，即成本加可以转化为成本加利润法，即成本加20%20%的利润的利润8.2.58.2.5利润分割法利润分割法1.1.定义：定义：是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法之间采用合理标准进行分配的方法利润分割法一般应进行利润分割法一般应进行贡献分析贡献分析或

23、或残值分析残值分析计算综合净利，检验关联计算综合净利，检验关联企业在关联交易中的功能，企业在关联交易中的功能，分析财务数据资料来规定分析财务数据资料来规定利润分割的百分比利润分割的百分比，然后，然后进行转让定价的调整进行转让定价的调整计算综合净利，检验计算综合净利，检验关联企业在关联交易关联企业在关联交易中的功能，中的功能，按贡献分按贡献分割残值割残值1 1）相关法律规定）相关法律规定o 划分：划分：一般利润分割法一般利润分割法和和剩余利润分割法剩余利润分割法o 可比性分析：可比性分析：考察交易各方执行的功能、承担的风考察交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交

24、险和使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性o 使用范围：使用范围：适用于各参与方关联交易高度整合并且适用于各参与方关联交易高度整合并且难以单独评估各方交易结果的情况难以单独评估各方交易结果的情况2 2）筹划要点）筹划要点找出与两个关联企业具有类似履行功能的两个非关联找出与两个关联企业具有类似履行功能的两个非关联企业的总利润企业的总利润使用时应注意：使用时应注意：（1 1）各受控纳税人的营业活动性质必须是同等或同类）各受控纳税人的营业活

25、动性质必须是同等或同类的，才可以进行利润或亏损的合并的，才可以进行利润或亏损的合并（2 2）关联各方对关联作业活动盈利的贡献份额必须按）关联各方对关联作业活动盈利的贡献份额必须按一定标准来衡量一定标准来衡量（3 3）分配给一个集团公司内某一特定成员的利润不一）分配给一个集团公司内某一特定成员的利润不一定只局限于来自于关联企业活动的集团总营业利润定只局限于来自于关联企业活动的集团总营业利润与其他方法比较与其他方法比较优势：优势：利润分割法通常不需要直接依赖于严格可比的交易，利润分割法通常不需要直接依赖于严格可比的交易，因而可以应用于缺乏独立可比交易的个案，有很强的灵因而可以应用于缺乏独立可比交易

26、的个案，有很强的灵活性活性劣势：劣势：用来评价各关联企业对受控交易的贡献价值的外部用来评价各关联企业对受控交易的贡献价值的外部市场数据与交易本身的联系不够紧密。外部市场数据越市场数据与交易本身的联系不够紧密。外部市场数据越贫乏、内容越空洞，利益分配的结果就越主观，违背了贫乏、内容越空洞，利益分配的结果就越主观，违背了独立公平交易的客观精神独立公平交易的客观精神3 3）案例说明）案例说明o【例例8-12】由于由于A A、B B公司的经营资产规模之比为公司的经营资产规模之比为1 1：3 3，所以各自取得，所以各自取得的利润之比也应为的利润之比也应为1 1：3 3，这样，这样，A A公司的利润就应在

27、两个公公司的利润就应在两个公司合计司合计500500万美元的总利润额中占四分之一，即万美元的总利润额中占四分之一，即125125万美元，万美元，而而B B公司的利润应为公司的利润应为375375万美元。由于万美元。由于A A公司的销售成本为公司的销售成本为1 1 000000万美元，其向万美元，其向B B公司的合理销售额应为公司的合理销售额应为l 125l 125万美元万美元总结：总结：序序号号转让定价方法转让定价方法适用范围适用范围1 1可比非受控价格法可比非受控价格法所有类型的关联交易所有类型的关联交易2 2在销售价格法在销售价格法再销售中未改变商品外型、性能、结构或再销售中未改变商品外型

28、、性能、结构或更换商标等实质性增值加工，仅为简单加更换商标等实质性增值加工，仅为简单加工或单纯购销业务工或单纯购销业务3 3成本加成法成本加成法有形资产的购销、转让和使用；劳务提供有形资产的购销、转让和使用；劳务提供或资金融通的关联交易或资金融通的关联交易4 4交易净利润法交易净利润法有形资产的购销、转让和使用；无形资产有形资产的购销、转让和使用；无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易的转让和使用以及劳务提供等关联交易5 5利润分割法利润分割法各参与方的关联交易高度融合难以单独评各参与方的关联交易高度融合难以单独评估各方交易结果估各方交易结果8.3 转让定价的适用范围转让定价的适用范围8.

29、3.1有形资产转让定价税务筹划有形资产转让定价税务筹划8.3.2无形资产转让定价税务筹划无形资产转让定价税务筹划8.3.3其他交易转让定价其他交易转让定价8.3.4 综合案例综合案例本节将着眼于本节将着眼于企业横向经济企业横向经济活动活动8.3.18.3.1有形资产转让定价税务筹划有形资产转让定价税务筹划1.1.有形资产转让定价的范围：有形资产转让定价的范围：房屋建筑物、交通工具、机器房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和租赁设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和租赁业务业务价格上主要表现为价格上主要表现为“高高进低出进低出”或或“低进高低进高出出

30、”。利用国与国之间。利用国与国之间或者企业与企业之间存或者企业与企业之间存在的税率差来达到降低在的税率差来达到降低整体税负的目的整体税负的目的通过关联企业之间购通过关联企业之间购置固定资产的购置费置固定资产的购置费或租赁费的高低，直或租赁费的高低，直接影响到企业折旧费接影响到企业折旧费用提取的多少，最终用提取的多少，最终也会影响到企业间利也会影响到企业间利润的分配润的分配有形资产定价有形资产定价筹划筹划2.2.有形资产转让定价可采用的方法：有形资产转让定价可采用的方法：可比非受控价格法、再可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法销售价格法、成本加成法、交易净利润法、

31、利润分割法无形资产转让定价可采用的方法：无形资产转让定价可采用的方法：可比非受控价格法、交可比非受控价格法、交易净利润法、利润分割法以及其他符合规定的方法易净利润法、利润分割法以及其他符合规定的方法特许权费用：特许权费用：这些这些特许权使用费的支特许权使用费的支付影响了企业集团付影响了企业集团资本结构的变动和资本结构的变动和收入成本的分摊，收入成本的分摊，变相的改变了利润变相的改变了利润的流向，达到降低的流向，达到降低整体税负目的整体税负目的操作空间：操作空间：由于专利由于专利技术比较特殊缺乏可技术比较特殊缺乏可比性，难以确定其真比性，难以确定其真实价格，而且关联企实价格，而且关联企业在收取这

32、种费用时，业在收取这种费用时，既可单独计算收费，既可单独计算收费，也可隐藏在其他价格也可隐藏在其他价格中，所以可操作的空中，所以可操作的空间广阔间广阔利用无形资产转让定价主要表现在：利用无形资产转让定价主要表现在：8.3.28.3.2无形资产转让定价税务筹划无形资产转让定价税务筹划8.3.3其他交易转让定价其他交易转让定价1.其他交易：其他交易：包括关联公司间贷款、服务包括关联公司间贷款、服务(劳务劳务)、租赁和管理、租赁和管理费等经济活动事项费等经济活动事项2.可采用的转让定价方法：可采用的转让定价方法：可比非受控价格法、成本加成法、可比非受控价格法、成本加成法、交易净利润法等交易净利润法等

33、税务机关重点关注的税务机关重点关注的是：贷款利率、管理是：贷款利率、管理费和服务费的定价问费和服务费的定价问题，尤其是可能引起题，尤其是可能引起资本弱化资本弱化的情况的情况企业和企业的投资者企业和企业的投资者为了达到为了达到避税目的避税目的或其它目的或其它目的在融资和投资方式的选择上在融资和投资方式的选择上降低股本的比重，提高贷款的降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的比重而造成的企业负债与所有企业负债与所有者权益的比率超过一定限额者权益的比率超过一定限额的的现象现象权益资本权益资本 债务资本债务资本权衡权衡o 1.1.资本弱化的表现：资本弱化的表现：企业减少股权投资，通过高负债、企业减少股权

34、投资，通过高负债、低投资，使资本弱化增加利息支出，以减少应税所得低投资，使资本弱化增加利息支出，以减少应税所得o 2.2.税盾理论：税盾理论：提高债务比率，达到节税目的，但要注提高债务比率，达到节税目的，但要注意权衡引起的财务风险意权衡引起的财务风险o 3.“3.“资本弱化避税资本弱化避税”的案例的案例o宝洁中国公司宝洁中国公司曾向当地银行借入一笔巨额贷款，再免息贷给内部的几家曾向当地银行借入一笔巨额贷款，再免息贷给内部的几家子公司使用。如此以来，利息的扣除全部体现在母公司，从而利用资本子公司使用。如此以来，利息的扣除全部体现在母公司，从而利用资本弱化转移了利润由于涉及弱化转移了利润由于涉及“

35、成本或费用转移避税法成本或费用转移避税法”的范畴，税务部门的范畴，税务部门对于宝洁中国公司运用资本弱化手段进行了反避税调整，然而国家税务对于宝洁中国公司运用资本弱化手段进行了反避税调整，然而国家税务总局的公开资料上却并没有明确的总局的公开资料上却并没有明确的“非法非法”一说。一说。我国税制的不完善，给深谙避税技巧的外资企业留下我国税制的不完善，给深谙避税技巧的外资企业留下了运作空间！了运作空间！8.4 预约定价安排预约定价安排本节重点介绍预约定价的内容本节重点介绍预约定价的内容 不规范的转让定价往往会受到特别调整不规范的转让定价往往会受到特别调整1 1重复征税重复征税每一笔交易利润总额确定，当

36、原归属境外关联企每一笔交易利润总额确定，当原归属境外关联企业的利润被调整到另一国关联企业时，该部分利业的利润被调整到另一国关联企业时，该部分利润在境外已缴的所得税，而另一国对该部分利润润在境外已缴的所得税，而另一国对该部分利润又再征一次所得税，由此产生重复征税又再征一次所得税，由此产生重复征税2 2改变集团及相关关改变集团及相关关联企业原有财务方联企业原有财务方案案反避税调整的结果是导致跨国企业集团的利润在反避税调整的结果是导致跨国企业集团的利润在各国关联企业之间的重新分配，必然改变原来的各国关联企业之间的重新分配，必然改变原来的财务方案财务方案3 3加大企业压力加大企业压力调查时间长，过程复

37、杂，要反复谈判，补充资料，调查时间长，过程复杂，要反复谈判，补充资料，被调查企业需要投入大量的时间、精力，当然还被调查企业需要投入大量的时间、精力，当然还有被特别调整带来的企业经营现金流压力有被特别调整带来的企业经营现金流压力产生影响产生影响8.4.1 预约定价制度预约定价制度预约定价安排的定义：预约定价安排的定义：指纳税人与税务机关签订协议，约指纳税人与税务机关签订协议，约定在未来一定期间内关联交易所适用的转让定价原则和计算定在未来一定期间内关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，以协商的方式解决在未来年度方法，以协商的方式解决在未来年度关联交易关联交易所涉及的税收所涉及的税收问题问题包括有

38、形财产的购包括有形财产的购销和使用、无形财销和使用、无形财产的转让和使用、产的转让和使用、提供劳务、融通资提供劳务、融通资金等各种业务往来金等各种业务往来自自19981998年允许采用预约定价安年允许采用预约定价安排以来，目前我国已达成约排以来，目前我国已达成约130130个单边预约定价安排个单边预约定价安排预约定价实施规则不断完善中预约定价实施规则不断完善中8.4.2 预约定价程序预约定价程序预预约约定定价价程序程序正式申请正式申请审核评估审核评估磋商磋商签订安排签订安排监控执行监控执行预备会谈预备会谈税务机关对预约定价安税务机关对预约定价安排正式书面申请及所需文排正式书面申请及所需文件、资

39、料进行审核和评估件、资料进行审核和评估磋商达成一致的，应将磋商达成一致的，应将预约定价安排草案和审核预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税评估报告一并层报国家税务总局审定务总局审定预约定价安排草案内容预约定价安排草案内容达成一致后，法定代表正达成一致后，法定代表正式签订预约定价安排式签订预约定价安排税务机关税务机关监控预约定监控预约定价安排的执价安排的执行情况行情况企业首先向税务企业首先向税务机关书面提出谈签机关书面提出谈签意向意向接到税务机关正接到税务机关正式会谈通知，提出式会谈通知，提出预约定价安排书面预约定价安排书面申请报告申请报告8.4.3 预约定价制度的作用预约定价制度的作用预

40、约定价安排：预约定价安排：是征纳双方共赢的一项制度安排，也是企是征纳双方共赢的一项制度安排，也是企业规避特别纳税调整风险的最佳方式，能够更好地避免国际业规避特别纳税调整风险的最佳方式，能够更好地避免国际重复征税问题，大大降低转让定价风险重复征税问题，大大降低转让定价风险预约定价制度：预约定价制度：使得政府部门减轻征管成本，而关联企业使得政府部门减轻征管成本，而关联企业也可以因此减轻税收风险（被越来越多的跨国公司采用）也可以因此减轻税收风险（被越来越多的跨国公司采用）8.5 8.5 转让定价税务筹划的其他相关内容转让定价税务筹划的其他相关内容8.5.1 关联关系的认定关联关系的认定8.5.2 同期资料同期资料8.5.3 罚则罚则复习思考题复习思考题o 1.1.分别站在政府与企业两个角度来看，为什么转让定价分别站在政府与企业两个角度来看，为什么转让定价问题越来越受到关注？问题越来越受到关注？o 2.2.转让定价常用的方法有哪些？阐述其各自适用范围。转让定价常用的方法有哪些？阐述其各自适用范围。o 3.3.税法是如何界定企业之间的关联关系的？税法是如何界定企业之间的关联关系的？o 4.4.预约定价制度为什么可用来进行转让定价风险管理？预约定价制度为什么可用来进行转让定价风险管理？对于税务机关和企业各有何好处？对于税务机关和企业各有何好处？