第四章辅助生产费用的核算课件.ppt

1、第四章辅助生产费用的核算本章内容o 辅助生产的含义辅助生产的含义o 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集o 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n 要解决的问题：各辅助生产车间之间相互耗用要解决的问题：各辅助生产车间之间相互耗用产品或劳务产品或劳务o 直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法、代数分配法分配法、代数分配法辅助生产的含义o 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应供应n 有时也对外销售，但不是主要任务有时也对外销

2、售，但不是主要任务o 类别类别n 提供辅助产品的辅助生产车间提供辅助产品的辅助生产车间o 属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 n 提供劳务、作业的辅助生产车间提供劳务、作业的辅助生产车间o 通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等辅助生产费用的归集o 两种方法两种方法n 设置设置“制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本”科目科目o 可以直接记入辅助生产产品和劳务的费用可以直接记入辅助生产产品和劳务的费用n“生产成本生产成本辅助生

3、产成本辅助生产成本”或或“辅助生产成本辅助生产成本”o 间接费用间接费用n 用用“制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本”归集，再转入归集，再转入“辅助辅助生产成本生产成本”科目借方科目借方n 不设置不设置“制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本”科目科目o 直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目o 来源：各项耗费记入来源：各项耗费记入o 分配：各成本计算对象、制造费用、期间费分配：各成本计算对象、制造费用、期间费用用o 结平，期末无余额结平，期末无余额辅助生产费用的分配o 代数分配法代数分配法n 运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅

4、助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法种辅助生产成本费用分配方法n 特点特点o 分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂n 适用范围适用范围o 适宜在计算工作已经实现会计电算化的企业采用适宜在计算工作已经实现会计电算化的企业采用o 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐汇总的明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为资料，供水

5、车间本月发生费用为2065元，元，供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费用为4740元。各辅助元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表生产车间供应产品或劳务数量详见下表受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产丙产品基本生产丙产品10300基本生产车间基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）辅助生产车间（供水）3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计合计4130023000o 承上例承上例n 联立方程联立方程o 供水车间：供水车间：2065+3000

6、X=41300Yo 供电车间：供电车间：4740+10000Y=23000Xo X=0.234 供电车间（元供电车间（元/度）度）o Y=0.067 供水车间（元供水车间（元/立方米）立方米）借：制造费用借：制造费用 1373.50 （205000.067）管理费用管理费用 535.90 销售费用销售费用 187.60 （28000.067）辅助生产成本辅助生产成本供电供电 670 (100000.067）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2767 （702+2065）借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2410.20（103000.234）制造费用制造费用 1872 （80

7、000.234）管理费用管理费用 236.80 销售费用销售费用 117 （5000.234）辅助生产成本辅助生产成本供水供水 702 （30000.234）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 5410 （670+4740）每个辅助生产车间分配出去的费用（贷计）每个辅助生产车间分配出去的费用（贷计）=自身产生的费用自身产生的费用+从其他辅助生产车间分配来的费用从其他辅助生产车间分配来的费用供电车间供电车间670+4740=5410供水车间供水车间702+2065=2767差额记入差额记入“管理费用管理费用”辅助辅助车间车间供电供电供水供水受益对象受益对象基本生基本生产车间产车间丙产品丙产

8、品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o 直接分配法直接分配法n 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况情况n 各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位产车间以外的各受益产品、单位n 计算计算“供应辅助生产车间以外单位的产品供应辅助生产车间以外单位的产品/劳务数劳务数量量”作为分配基础作为分配基础n 适用范围适用范围o 在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互

9、分配对辅助生产成本和产品制造成行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。本影响不大的情况下采用。辅助辅助车间车间供电供电供水供水受益对象受益对象基本生基本生产车间产车间丙产品丙产品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）206520654740474068056805供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.0660.066

10、0.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额135313531896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.5030

11、2.50合计合计206520654740474068056805根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 销售费用销售费用 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2065 供电供电 4740 o 顺序分配法顺序分配法n 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配

12、出去去，收益多的排在后面，后将费用分配出去o 按辅助生产按辅助生产全部全部产品和劳务数量计算各辅助生产产品和劳务数量计算各辅助生产车间的受益金额车间的受益金额n 单价（分配率）单价（分配率）=自身产生的费用自身产生的费用总产量（总劳务总产量（总劳务数量）数量）n 粗略计算，分子分母不匹配粗略计算，分子分母不匹配o 受益金额少的辅助生产车间提供的产品和劳务先受益金额少的辅助生产车间提供的产品和劳务先分配给其他辅助生产车间以及基本生产车间和相分配给其他辅助生产车间以及基本生产车间和相关部门关部门n 单价（分配率）单价（分配率）=自身产生的费用自身产生的费用总产量（总劳务总产量（总劳务数量）数量）n

13、 自身不接受其他辅助生产车间分配的金额自身不接受其他辅助生产车间分配的金额o 后分配的辅助生产车间（受益金额多的）的生产后分配的辅助生产车间（受益金额多的）的生产费用要加上分配来的辅助生产成本，并计算费用要加上分配来的辅助生产成本，并计算“供供应已进行分配的辅助生产车间以外单位的产品应已进行分配的辅助生产车间以外单位的产品/劳务数量劳务数量”作为分配基础作为分配基础n 适用范围适用范围o 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用显顺序的情况下采用o 承上例承上例n供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费 =3000（47402300

14、0）=618n供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费 =10000（206541300）=500n供电车间受益少，先分配供电车间受益少，先分配o 分配率分配率=474023000=0.206o 供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费=3000 0.206=618n供水车间受益多，后分配供水车间受益多，后分配o 分配率分配率=（2065+618）（41300-10000）=0.086o 加上分配来的电费，但水费不分配给供电车间加上分配来的电费，但水费不分配给供电车间n供水车间分配了电费，而供电车间没有分配水费供水车间分配了电费，而供电车间没有分配水费辅助辅助车间车间供电供电供水供水受益对象受

15、益对象基本生基本生产车间产车间丙产品丙产品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o 交互分配法交互分配法n 两次分配两次分配o 内部交互分配内部交互分配n 按辅助生产全部产品和劳务数量计算各辅助生产车间按辅助生产全部产品和劳务数量计算各辅助生产车间的分配金额（同顺序分配法下的受益金额）的分配金额（同顺序分配法下的受益金额）o 对外分配对外分配n 某辅助生产车间对外待分配费用某辅助生产车间对外待分配费用=自身生产费用自身生产费用+内部内部分配来的辅助生产成本分配来的辅助生产成本-内部分配已分配给其他辅助生内部分配已分配给其他辅助生产车间的费用产车

16、间的费用n 分配基础分配基础=供应辅助生产车间以外单位的产品供应辅助生产车间以外单位的产品/劳务数劳务数量量n 特点特点o 进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量增加了计算工作量o 分配给其他辅助生产车间的分配率分配给其他辅助生产车间的分配率对外分配对外分配的分配率的分配率o 承上例承上例n 内部分配内部分配o 供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费 =3000（474023000）=618o 供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费 =10000（206541300）=500借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 618

17、贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 618借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 500n 对外分配对外分配o 供电车间供电车间n 对外待分配费用对外待分配费用=4740+500-618=4622n 分配率分配率=4622（23000-3000）=0.2311o 供水车间供水车间n 对外待分配费用对外待分配费用=2065+618-500=2183n 分配率分配率=4622（41300-10000）=0.070辅助辅助车间车间供电供电供水供水受益对象受益对象基本生基本生产车间产车间丙产品丙产品基本生基本生产车间产车

18、间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o 计划成本分配法计划成本分配法n 辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。本计算、分配辅助生产费用的方法。o 成本差异成本差异=该辅助生产车间发生的实际生产费用该辅助生产车间发生的实际生产费用 +按计划成本从其他辅助生产车间分按计划成本从其他辅助生产车间分 配入的费用配入的费用 -按计划成本分配转出的成本按计划成本分配转出的成本n 从从T型账理解型账理解n 两种处理方法两种处理方法再分配给辅助生产以外的各受益对象再分配给辅助生产以外的各受益对象直接

19、记入直接记入“管理费用管理费用”n 特点：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考特点：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。异。n 适用范围：采用该种分配方法，辅助生产产品或劳适用范围：采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。务的计划单位成本必须比较正确。n 承上例，补充：供水车间计划成本承上例，补充：供水车间计划成本0.05元元/立方米，立方米，供电车间计划成本供电车间计划成本0.21元元/

20、度度项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计计划成本（分配率）计划成本（分配率）0.050.050.210.21基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2163 2163 2163 2163 基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额102510251680168027052705供水车间供水车间耗用数量耗用数量3000分配金额分配金额630630供电车间供电车间耗用数量耗用数量10000分配金额分配金额500500行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分

21、配数量400400252 252 652 652 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额140140105105245245合计合计206520654830483068956895n 供电车间成本差异供电车间成本差异 =4740-4830+500=410n 供水车间成本差异供水车间成本差异 =2065-2065+630=630n 直接记入直接记入“管理费用管理费用”n 或：再分配给辅助生产以外的各受益对象或：再分配给辅助生产以外的各受益对象o 供电车间成本差异再分配率供电车间成本差异再分配率=410（23000-3000）=0.0205o 供电车间

22、成本差异再分配率供电车间成本差异再分配率=630（41300-10000）=0.020辅助辅助车间车间供电供电供水供水受益对象受益对象基本生基本生产车间产车间丙产品丙产品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o 在辅助生产车间、部门之间相互提供劳务，在辅助生产车间、部门之间相互提供劳务，采用交互分配法时，交互分配前辅助生产车采用交互分配法时，交互分配前辅助生产车间的待分配费用总额等于交互后对外分配的间的待分配费用总额等于交互后对外分配的待分配费用总额。（对）待分配费用总额。（对）o 辅助生产费用按直接分配法分配最简单；按辅助生产费用按直接分配法

23、分配最简单；按代数分配法分配最正确；按计划成本法分配代数分配法分配最正确；按计划成本法分配可简化计算工作并能分清经济责任。（对）可简化计算工作并能分清经济责任。（对）o 采用交互分配法，各种辅助生产费用（采用交互分配法，各种辅助生产费用（B）A都要计算一个费用分配率都要计算一个费用分配率 B都要计算两个费用分配率都要计算两个费用分配率 C不需要计算费用分配率不需要计算费用分配率 D均按相同的费用分配率计算均按相同的费用分配率计算o 某企业的辅助生产费用按计划成本分配法进行分配，某企业的辅助生产费用按计划成本分配法进行分配，有甲和乙两个辅助生产车间，有甲和乙两个辅助生产车间，甲按计划成本分配的费甲按计划成本分配的费用是用是1000元，其中分配给乙的费用是元，其中分配给乙的费用是200元元，从乙，从乙分配来的费用是分配来的费用是100元，该车间自身发生的辅助生元，该车间自身发生的辅助生产费用为产费用为1020元，元，甲成本差异甲成本差异=120？