税法(第一章)课件.ppt

1、财税法规专题财税法规专题公开课公开课 增值税辅导部增值税辅导部分分 李新华李新华 税法税法课程内容介绍课程内容介绍第一章第一章 税法基本原理税法基本原理第二章第二章 增值税增值税第三章第三章 消费税消费税第四章第四章 营业税营业税第五章第五章 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加 第六章第六章 关税关税第七章第七章 资源税资源税第八章第八章 土地增值税土地增值税 第九章第九章 城镇土地使用税城镇土地使用税第十章第十章 房产税房产税第十一章第十一章 契税契税第十二章第十二章 车船税车船税第十三章第十三章 车辆购置税车辆购置税第十四章第十四章 印花税印花税第十五章第十五章 企业所得

2、税企业所得税第十六章第十六章 个人所得税个人所得税第十七章第十七章 税收征收管理税收征收管理第一章第一章 税税 法基本原理法基本原理第一节第一节 税收与税法概述税收与税法概述 一、税收的含义一、税收的含义l 税收税收是国家为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照是国家为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制、无法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。偿地取得财政收入的一种方式。l 理解含义：理解含义：l 1.税收是国家税收是国家取得财政收入取得财政收入的一种重要工具的一种重要工具l 2.国家征税凭借的是国家征税

3、凭借的是公共权力政府公共权力政府l 3.征税的目的是征税的目的是满足社会公共需要满足社会公共需要l 4.税收必须借助于税收必须借助于法律法律税收的特征税收的特征(一一)强制性强制性l 税收的强制性是指政府凭借公共权力，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。依法纳税是强制性的具体表现。l(二)无偿性l 税收的无偿性是指就政府与具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供的公共产品和公共服务为依据，而纳税人向政府纳税，也不是以具体分享的公共产品和公共服务利益为前提。l 个体的无偿性、整体的有偿性l(三)固定性（确定性）l 税收的固定性

4、是指政府通过法律形式，按事先确定的征税标准。l三个特征之间的关系：三个特征之间的关系：l相互联系、缺一不可。相互联系、缺一不可。l无偿性是核心，是税收的本质体现，强制无偿性是核心，是税收的本质体现，强制性是无偿性的保证。固定性是对强制性和性是无偿性的保证。固定性是对强制性和无偿性的必然要求。国家财政的固定需要，无偿性的必然要求。国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性特征，税收的决定了税收必须具有固定性特征，税收的固定性也是强制性的必然结果。固定性也是强制性的必然结果。l二、税法的含义二、税法的含义l 税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳

5、方面征纳方面的权利及义务关系的权利及义务关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。l(一一)理解理解:l 1.立法机关立法机关有权的机关：在我国即是全国人民代表大有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。2.调整对象调整对象税收分配中形成的权利义务关系。税收分配中形成的权利义务关系。3.范围范围广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收诉诉法等构成的

6、法律体系。收程序法、税收诉诉法等构成的法律体系。l（二）特点：（二）特点：1.从法律性质看从法律性质看-税法属于税法属于义务性义务性法规。即税法直接规法规。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。定人们的某种义务，具有强制性。2.从内容看从内容看-税法属于税法属于综合法综合法。即税法是由实体法、。即税法是由实体法、程序法、诉讼法等构成的综合法律体系。程序法、诉讼法等构成的综合法律体系。l 三、税收法律关系三、税收法律关系l 税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过收分配过程程中形成的中形成的权利与义务权利与义务关系。关系

7、。l（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成三个方面三个方面 内容内容1.权利主体（法律关权利主体（法律关系的参加者）系的参加者）（1）双主体）双主体:对对征税征税方方:税务、海关、财政税务、海关、财政对对纳税纳税方方:发生纳税义务的人发生纳税义务的人（2）权利主体双方法律地位是平等的，但）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义权利和义务务不对等不对等 2.权利客体权利客体（权利义务所共同（权利义务所共同指向的对象）指向的对象）征税对象征税对象 3.税收法律关系的内税收法律关系的内容容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 四、税法的分类四、税法的

8、分类l（一）按税法的职能作用的不同分为：税收（一）按税法的职能作用的不同分为：税收实体法和税收程序法实体法和税收程序法l 税收实体法税收实体法主要是指主要是指确定税种立法。确定税种立法。具体规定各税具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。等。l 税收程序法税收程序法：是指：是指税务管理方面的法律税务管理方面的法律。l（二）按税法征收对象的不同分为：流转税（二）按税法征收对象的不同分为：流转税税法、所得税税法、财产、行为税税法、资税法、所得税税法、财产、行为税税法、资源税税法。源税税法。第二节 税法要素l（一）纳税义务人（一）纳税义

9、务人（纳税人）（纳税人）l 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自法人和自然人然人。l（1）负税人负税人：税款的最终承担者：税款的最终承担者l（2）代扣代缴义务人代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。缴纳的企业、单位或个人。l（3）代收代缴义务人代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。税款并代为缴纳的单位。第二节税法要素（二）征税对象（课税对象）（二）征税对象（课

10、税对象）征税对象征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的目的物。么东西征税，即国家征税的目的物。l 它是区分不同税种的主要标志；征纳双方权利所指它是区分不同税种的主要标志；征纳双方权利所指向的物或行为。向的物或行为。l 与课税相关的有两个基本概念；与课税相关的有两个基本概念；税目和税基税目和税基l（1）税基）税基l 又叫又叫计税依据计税依据（计税标准），是据以计算各种应征（计税标准），是据以计算各种应征税款的依据或标准。征税对象计算应纳税额的税款的依据或标准。征税对象计算应纳税额的数量数量标志。标志。l 它对征税对象课税的计算问题，是对课

11、税对象的它对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量量的规定。的规定。l 课税课税对象对象是从是从质质的方面对征税所作的规定。的方面对征税所作的规定。（2）税基）税基又叫又叫计税依据计税依据（计税标准），是据以计算各种应征（计税标准），是据以计算各种应征税款的依据或标准。征税对象计算应纳税额的税款的依据或标准。征税对象计算应纳税额的数量数量标志。标志。它对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的它对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量量的规定。的规定。课税课税对象对象是从是从质质的方面对征税所作的规定。的方面对征税所作的规定。（三）税率（三）税率 税率税率是应纳税额占单位课税对象的比例。l

12、税率的形式税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率l 我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。l 1.比例税率比例税率l 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。l分为：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率l 2.累进税率累进税率l 是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。高的税率。l（1）全额累进税率：）全额累进税率：【举例】征税对象为3000元时，用全额累进税率计算。l 税率为：l 应纳税额应纳税额300010%300。l（2）超额累进税率

13、：）超额累进税率：l“超”仅就超过部分按高一级税率计算征税。l【举例】征税对象为3000元时，用超额累进税率计算.l 应纳税额应纳税额15003%150010%195。l 速算扣除数速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化计算。额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化计算。01500450010%3%20%速算扣除数举例速算扣除数举例l【例题例题单选题单选题】下图为应用超额累进税率计算应下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1 500至至

14、2 000，速算扣除数为（）。，速算扣除数为（）。l l A.250B.110C.100D.150l 答案解析答案解析l 全额应纳税额全额应纳税额200020%400（元）（元）l 超额累进税率计算的应纳税额超额累进税率计算的应纳税额5005%（1 000500）10%（1 5001 000）15%（2 0001 500）20%250（元）（元）l 速算扣除数速算扣除数400250150（元）（元）l（3）超率累进税率）超率累进税率l 是以征税对象的某种比率为累进依据。是以征税对象的某种比率为累进依据。l3.定额税率定额税率l 即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。即按征税对象确

15、定的计算单位，直接规定一个固定的税额。l税率形式税率形式 适用的税种适用的税种比例税率比例税率 增值税、营业税、企业所得税增值税、营业税、企业所得税超额累进税率个人所得税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税超率累进税率土地增值税l 定额税率定额税率 土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税 第二节第二节 税法要素税法要素 （四）纳税环节（四）纳税环节 纳税环节纳税环节：是指对处于运动之中的征税对象选定的应该是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环

16、节。的环节。生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）、消费环节（车辆购置税）得税）、消费环节（车辆购置税）（五）纳税期限（五）纳税期限l 纳税期限纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。l 与时间有关的要素：与时间有关的要素：l 纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限纳税期限入库期限（缴纳期限）入库期限（缴纳期限）什么时候发生纳税。如什么时候发生纳税。如销售货物是在收款时还销售货物是在收款时还是在发货时是在发货时如果按月纳税，一般在下个如果按月纳税，一般在下个月月15日内入库日内入库多长时间去交一

17、次多长时间去交一次第二节第二节 税法要素税法要素 （六）减免税（六）减免税 减免税减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是指对应纳税额少征一部顾的一种特殊规定。减税是指对应纳税额少征一部分税款；免税是指对应纳税额全部免征。分税款；免税是指对应纳税额全部免征。l【提示【提示1】减】减税指减征部分税款，免税指免征全部税指减征部分税款，免税指免征全部税款。税款。【提示【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执

18、的规定执l 减、免税的形式中有减、免税的形式中有起征点和免征额起征点和免征额。l 起征点：起征点：指开始计征税款的起点，征税对象数额没达到起指开始计征税款的起点，征税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。l 免征额：免征额：指在征税对象全部数额中免于征税的数额，它是指在征税对象全部数额中免于征税的数额，它是按照一定标准从征税对象中预先扣除的数额，征税对象数按照一定标准从征税对象中预先扣除的数额，征税对象数额没有达到免征额的部分不征税，超过免征额的只对超过额没有达到免征额的部分不征税，超过免征额的只对超过免征额的部分征税。免征额的部分

19、征税。例：例：如果起征点为如果起征点为800元，本月销售额为元，本月销售额为2000元。元。如果免征额点为如果免征额点为800元，本月销售额为元，本月销售额为2000元。元。l 起征点与免征额区别：起征点与免征额区别：l 当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。就超过的部分征税。l 当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免

20、于征税。同时，则免于征税。l 附加：附加：在正税的基础上加征一定比例的税款。也在正税的基础上加征一定比例的税款。也称地方附加。称地方附加。l 加成：加成：是指对征税对象在依率计税的基础上，对是指对征税对象在依率计税的基础上，对应纳税额再加征一定成数的税款。应纳税额再加征一定成数的税款。加一成相当加一成相当于加征应纳税额的于加征应纳税额的10%（七）违章处理（七）违章处理 违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。第三节第三节 我国现行税法体系与税收管理体制我国现行税法体系与税收管理体制 l一、我国现行税收法律体系一、我国现行税收法律体系（一）税收实体法体系的构成（一）

21、税收实体法体系的构成（二）税收程序法体系的构成（二）税收程序法体系的构成l(一一)税收实体法体系：税收实体法体系：l 由由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。税。l（流转税是以商品交换和提供劳务为前提，以商品流转额（流转税是以商品交换和提供劳务为前提，以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种。）和非商品流转额为课税对象的税种。）（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。包括企业所得

22、税、个人所得税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。税、耕地占用税、烟叶税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。税、契税。l 我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。结构。l(二二)税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度l 包括包括税收征收管

23、理法税收征收管理法、海关法海关法和和进出进出口关税条例口关税条例等。等。l 1.由由税务机关税务机关负责征收的税种的征收管理，按照负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的全国人大常委会发布实施的税收征收管理法税收征收管理法执行。执行。l 2.由由海关机关海关机关负责征收的税种的征收管理，按照负责征收的税种的征收管理，按照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有关规定执等有关规定执行。行。l二、我国税收管理体制二、我国税收管理体制l(一一)税收税收立法权立法权的划分的划分l税收法律全国人大及常委会税收法律全国人大及常委会l税收法规国务院、省级人大及常委会税收法规国务院、省级

24、人大及常委会l税收规章各部委税收规章各部委l规范性文件县级税务机关规范性文件县级税务机关l（二）税收（二）税收执法权执法权的划分的划分l1.税收征收管理范围的划分税收征收管理范围的划分l2.税收收入划分税收收入划分 l（二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分l 1.税收征收管理范围的划分税收征收管理范围的划分征税机关征税机关征收税种征收税种国税局系统国税局系统 增值税，消费税，车辆购置税增值税，消费税，车辆购置税,铁路、银行总铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等得税等 地税局系统地税局系统 营业税、城建税（国税局征的除外）、企业营业

25、税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。税等。地方财政部门地方财政部门 契税、地方附加、耕地占用税契税、地方附加、耕地占用税 海关海关关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税值税和消费税 l2.税收收入划分：税收收入划分：l 中央政府固定收入中央政府固定收入l 包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。

26、税，关税，海关代征的进口环节增值税等。l 地方政府固定收入地方政府固定收入l 包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。税，车船税，契税。l 中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入l 包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。政府）、证券交易的印花税。