第7章风险评估课件.ppt

1、2022-12-28第7章风险评估第第7章风险评估章风险评估第7章风险评估现代风险导向审计现代风险导向审计 当今主流的审计方法。要求注册会计师以重大当今主流的审计方法。要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计的效率和效以提高审计的效率和效果。第7章风险评估第一节第一节 风险评估的含义与程序风险评估的含义与程序 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。

2、在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。了解被审计单位及其环境是必须实施的程序。了解被审计单位及其环境是必须实施的程序。第7章风险评估注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为称为“风险评估程序风险评估程序”（一）询问管理层和内部其他相关人员（一）询问管理层和内部其他相关人员（二）实施分析程序（二）实施分析程序（三）实施观察和检查程序（三）实施观察和检查程序（四）考虑其它信息（四）考虑其它信息第7章风险评估 在了解被审计单位及其环境时，审计师应当在了解被审计单位及其环境时，审计师应当 询问询问管理管理层层：对经营风险、舞弊风险导致财务报表

3、重大错报风险：对经营风险、舞弊风险导致财务报表重大错报风险的评估及识别和应对过程等。的评估及识别和应对过程等。询问询问内部审计师内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施；的问题是否采取了适当的措施；第7章风险评估 询问询问治理层治理层，有助于了解财务报表编制的环境；，有助于了解财务报表编制的环境；询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工员工，有助于，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当

4、性；评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问询问内部法律顾问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业）产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业）以以及诉讼情况等；及诉讼情况等；第7章风险评估询问询问销售人员销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；销售趋势或与其客户的合同安排；询问询问采购人员和生产人员采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；采购和

5、产品生产等情况；询问询问仓库管理人员仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。出、保管和盘点等情况。第7章风险评估分析程序分析程序分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系之间的内在联系分析与其他相关信息不一致的、与预期数据严重偏分析与其他相关信息不一致的、与预期数据严重偏离、较大波动和异常数据的关系离、较大波动和异常数据的关系分析前提：数据之间存在持续关系分析前提：数据之间存在持续关系对高度汇总数据，需详细分析对高度汇总数据，需详细分析第7章风险评估（1 1）观察被审计

6、单位的生产经营活动；）观察被审计单位的生产经营活动；（2 2）检查文件、记录和内部控制手册；）检查文件、记录和内部控制手册；（3 3）阅读由管理层和治理层编制的报告；）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4 4）实地察看生产经营场所和设备；）实地察看生产经营场所和设备；（5 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。试）。第7章风险评估 其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户续约或其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户续约或承接过程、询问外部法律顾问、证券分析师、专业评估师、承接过程、询问外部法律顾问、证券分析师、专业评估师、投资

7、顾问和财务顾问等。投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。位及其环境。第7章风险评估项目组内部的讨论项目组内部的讨论 讨论目标：为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会 讨论的内容：被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域和方式、舞弊可能性。参与讨论人员：项目组关键成员和专家 讨论的时间：根据审计具体情况，在审计过程中持续交换信息第7章风险评估一、了解被审计单位及其环境的目的与主要领域一、了解被审计单位及其环境的目的与主要领域目的：目的：（1 1）确定重要性水平；）确定重要性水平；（2 2）评价会

8、计政策的选择和运用是否恰当，评价财务报表的列报和披）评价会计政策的选择和运用是否恰当，评价财务报表的列报和披露是否充分、适当；露是否充分、适当；（3 3）识别需要特别考虑的领域；）识别需要特别考虑的领域；（4 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5 5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。）评价所获取审计证据的充分性和适当性。第7章风险评估主要领域：主要领域：（1 1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；）行业状况

9、、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2 2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；（3 3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6 6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。第7章风险评估行业状况主要包括：行业状况主要包括：（1 1）所在行业市场供求与竞争）所在行业市场供求与竞争 （2 2）生产经营季节性和周期性）生产经营季节性和周期性（3 3）产品生产技术的变化）产品生产技术的变

10、化 （4 4）能源供应与成本）能源供应与成本（5 5）行业的关键指标和统计数据）行业的关键指标和统计数据 第7章风险评估法律环境与监管环境：法律环境与监管环境：（1 1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例；）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例；（2 2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3 3）对开展业务产生重大影响的政府政策；）对开展业务产生重大影响的政府政策；（4 4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。求。第7章风险评估其他外部因素其他外部因素 （1 1）宏观经

11、济的景气度）宏观经济的景气度 （2 2）利率和资金供求状况）利率和资金供求状况（3 3）通货膨胀水平及币值变动）通货膨胀水平及币值变动 （4 4）国际经济环境和汇率变动）国际经济环境和汇率变动 第7章风险评估了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素应实了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素应实施的风险评估程序：施的风险评估程序：1.1.查阅以前年度的审计工作底稿查阅以前年度的审计工作底稿 2.2.询问被审计单位管理层和员工询问被审计单位管理层和员工 3.3.查阅内部与外部的信息资料查阅内部与外部的信息资料 4.4.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨与项目组成员或

12、熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论论 5.5.分析程序分析程序第7章风险评估公司名称公司名称:东方电子股份有限公司东方电子股份有限公司 证劵代码：证劵代码：000682 000682 成立时间：成立时间：1981-03-30 1981-03-30 上市时间：上市时间：1997-01-211997-01-21公司简介：东方电子集团有限公司是一个集科研开发、生公司简介：东方电子集团有限公司是一个集科研开发、生产经营、技术服务、系统集成于一体的大型高新技术企业产经营、技术服务、系统集成于一体的大型高新技术企业集团，以集团，以智能电网、环保节能、物联网智能电网、环保节能、物联网为三大主业，以软为三大

13、主业，以软件及外包服务、电子制造及工程服务、民用消费品为三大件及外包服务、电子制造及工程服务、民用消费品为三大辅业，是国家和山东省重点扶持的高新技术企业之一。辅业，是国家和山东省重点扶持的高新技术企业之一。东方电子舞弊案例东方电子舞弊案例第7章风险评估年增长年增长50%50%以上以上的发展计划和利润目标：实现路径的发展计划和利润目标：实现路径证券部：证券部：根据被提供的业根据被提供的业绩差额数据，抛售股票，并绩差额数据，抛售股票，并将所得收入转入公司账户。将所得收入转入公司账户。：负责伪造客户印负责伪造客户印章、合同与发票。从章、合同与发票。从1997年年开始，先后伪造销售合同开始，先后伪造销

14、售合同1242份，虚开发票份，虚开发票2079张。张。：负责拆分资金和做假账。负责拆分资金和做假账。公司通过在烟台某银行工作人员配公司通过在烟台某银行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，伪造了的收入，伪造了15091509份银行进账单，份银行进账单，以及相应的对账单。以及相应的对账单。在在1999-20011999-2001年间将其炒股年间将其炒股1212亿所得计入公司主营业务收入亿所得计入公司主营业务收入第7章风险评估 销售部门与个别客户串通，制造销售部门与个别客户串通，制造虚假资金流虚假资金流。销售部门伪造客户的销售部门伪造客户的函证回函函证回函应

15、付审计。应付审计。从东方电子在年报中所作的调整来看，从东方电子在年报中所作的调整来看，1999-20011999-2001年其炒年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过股所得被计入公司主营业务收入超过1212个亿个亿。东方电子东方电子“周全周全”的考虑的考虑第7章风险评估从东方电子从东方电子行业状况行业状况看报表重大错报风险看报表重大错报风险 真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业有南北两大龙头企业,一家是南京一家是南京南瑞公司南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没一家是北京四方公

16、司。这两家公司虽然都没上市上市,但在产品市场销售和技术开发中但在产品市场销售和技术开发中,都拥有绝对的市都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中东方电子在行业中只是充当配角。只是充当配角。根据根据20012001年中国电力年鉴年中国电力年鉴，19981998年以来我国农年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有网电力系统自动化改造的投资有5050亿元左右。然而，按亿元左右。然而，按照东方电子公告的数字，仅其一家照东方电子公告的数字，仅其一家3 3年（年（19981998年至年至20002000年）的主营收入（达年）的主营收入（达2727亿元）就

17、占市场总额的近亿元）就占市场总额的近60%60%第7章风险评估 每年每年,全国电力自动化的市场总额大约在全国电力自动化的市场总额大约在100100套左右套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。至于本行业的毛利润至于本行业的毛利润,每年能有每年能有20%30%20%30%就很不错了就很不错了。东方电子东方电子1997-20001997-2000毛利率都在毛利率都在47%47%以上。然而，在产品报以上。然而，在产品报价中价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电子的另一个特征是人力成

18、本奇高。东方电子在人力资源上子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下功夫舍得下功夫,不仅是高薪聘请不仅是高薪聘请,最早采取期权期股制度。最早采取期权期股制度。第7章风险评估1 1）所有权结构）所有权结构。有助于识别关联方关系并了解企业的决有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。2 2）治理结构）治理结构。良好的治理结构可以对企业的经营和财务。良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。3 3

19、）组织结构）组织结构。复杂的组织结构可能导致重大错报风险。复杂的组织结构可能导致重大错报风险。4 4）经营活动）经营活动。有助于识别预期在财务报表中反映的主要。有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。交易类别、重要账户余额和列报。5 5）投资活动）投资活动。有助于关注企业在经营策略和方向上的重。有助于关注企业在经营策略和方向上的重大变化。大变化。6 6）筹资活动）筹资活动。有助于评估企业在融资方面的压力，并进。有助于评估企业在融资方面的压力，并进一步考虑企业在可预见未来的持续经营能力。一步考虑企业在可预见未来的持续经营能力。第7章风险评估实施的风险评估程序实施的风险评

20、估程序 1.1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2.2.查阅文件和报告查阅文件和报告 3.3.实地察看被审计单位的主要生产经营场所实地察看被审计单位的主要生产经营场所 4.4.分析程序分析程序第7章风险评估 1.1.重要项目的会计政策和行业惯例；重要项目的会计政策和行业惯例；2.2.重大和异常交易的会计处理方法；重大和异常交易的会计处理方法；3.3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政采用重要会计政策产生的影响；策产生的影响；4.4.会计政策的变更；会计政策的变更；5.5.被审计单位何时采用以及

21、如何采用新颁布的会计准则和相被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。关会计制度。第7章风险评估渝钛白：我国证券市场上第一份否定意见的审计报告渝钛白：我国证券市场上第一份否定意见的审计报告 1997 1997年年应付债券利息应付债券利息80648064万元万元，公司将其，公司将其资本化资本化计入计入已投入使用已投入使用的钛的钛白粉工程成本。渝钛白认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收白粉工程成本。渝钛白认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，产生效益，但钛白粉工程不同：期，产生效益，但钛白粉工程不同：一方面，钛白粉这种化工产品不同于普通商品，对各项技术指标要一

22、方面，钛白粉这种化工产品不同于普通商品，对各项技术指标要求非常严格，需要求非常严格，需要反复试生产反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。合格的产品才能投放市场。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一一旦停工旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前就必须进行彻底的清洗、，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前就必须进行彻底的清洗、维护、调试设备，年报中披露的维护、调试设备，年报中披露的900900万元亏损中很大一笔就是设备整改费万元亏损中很大一笔就

23、是设备整改费用。因此，钛白粉项目从交付使用到进入投资回报期前，还有一个用。因此，钛白粉项目从交付使用到进入投资回报期前，还有一个过渡期，过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此公司将因此公司将80648064万元的应付万元的应付债券利息计入工程成本是有依据的。债券利息计入工程成本是有依据的。资本化的条件？资本化的条件？第7章风险评估 关键关键-钛白粉工程正式投入使用了吗？钛白粉工程正式投入使用了吗？重庆会计师事务所坚持认为：应计利息重庆会计师事务所坚持认为：应计利息80648064万元万元应计入当期应计入当期损益（不应资本化）损益（不应资本化

24、）。因为，该工程已于。因为，该工程已于19951995年下半年就开始投年下半年就开始投产，产，19961996年已经可以生产出合格产品年已经可以生产出合格产品。该工程虽曾一度停产，但。该工程虽曾一度停产，但19971997年全年共生产年全年共生产16801680吨。尽管这一产量与设计能力吨。尽管这一产量与设计能力1.51.5万吨还相万吨还相差很远，但差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。因此，。因此，该工程应认定已交付使用。该工程应认定已交付使用。如果如果80648064万元计入财务费用，则该公司将万元计入财务费用，则该公司将资不抵债资不抵

25、债，性质性质非非同一般。最后，事务所发表了同一般。最后，事务所发表了否定意见否定意见。公司股票因连续两年净。公司股票因连续两年净资产为负值，于资产为负值，于19981998年年4 4月月3030日开始实行特别处理（日开始实行特别处理（STST）。）。第7章风险评估目标目标 -被审计单位的整体计划被审计单位的整体计划 战略战略 -管理层想要达成目标所采用的操作方法管理层想要达成目标所采用的操作方法 经营风险经营风险 -源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影 响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目

26、标和战略和战略 -多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影 响财务报表响财务报表第7章风险评估1 1）审计师应当关注下列信息：审计师应当关注下列信息：关键业绩指标；关键业绩指标；业绩趋势业绩趋势 ；预测、预算和差异分析；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告。外部机构提出的报告。2 2）应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结）应当关注被审计单位内部财务

27、业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。示财务报表可能存在重大错报。第7章风险评估XY XY 公司财务报表舞弊风险分析公司财务报表舞弊风险分析 背景：背景：XY XY 公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产

28、品为彩色棉纱、彩品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。第7章风险评估第7章风险评估 1 1）存货及主营业务成本）存货及主营业务成本盘点结果：盘点结果：存货数量账实基本相符存货数量账实基本相符产品成本计算和结转方法：产品成本计算和结转方法：对联产品成本的计量，按联产品对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转用加权移动平均法按月进行计算存货的发出计价和成本结转用加权移动平均法按月进行计算存货期末

29、价值：存货期末价值：期末市价均高于成本，无需计提减值准备期末市价均高于成本，无需计提减值准备第7章风险评估2 2）收入）收入 合同显示，合同显示，20022002年以前公司提供种子给种植单位，按照年以前公司提供种子给种植单位，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于低于10001000元，不足部分由公司补足，此时向种植单位转移元，不足部分由公司补足，此时向种植单位转移种子未做销售。种子未做销售。20012001年年1212月公司取得种子经营许可证后，合同明确了月公司取得种子经营许可证后，合同明确了种子销售给种植单位以后，不再保证种

30、植单位最低收益，种子销售给种植单位以后，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收入的时点为销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、入的时点为销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、发票已开出或价款已收到。发票已开出或价款已收到。注册会计师未发现重大问题，据此出具了注册会计师未发现重大问题，据此出具了标准无保留标准无保留意见意见。第7章风险评估初审材料上报后，证监会要求重新核查初审材料上报后，证监会要求重新核查简要分析舞弊风险：简要分析舞弊风险：1 1）行业环境的分析）行业环境的分析 天然彩棉为高科技项目，处于开发初期

31、，国内外同类天然彩棉为高科技项目，处于开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：研发费用高昂、规模经济效益尚未形成；该阶段特点为：研发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的企业之一，且经营规模是国内最大的。出该产品的

32、企业之一，且经营规模是国内最大的。第7章风险评估2 2）企业经营活动的性质分析）企业经营活动的性质分析 公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经保潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的济价值上的比较优势不明显比较优势不明显。不过，会计报表显示，其主。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率接近要产品的毛利率接近50%50%，远远超过传统白色棉花产业。由，远远超过传统白色棉花产业

33、。由于开发初期的科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成，于开发初期的科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成，高额的利润率有质疑的理由。高额的利润率有质疑的理由。第7章风险评估 3 3）经营模式的分析）经营模式的分析 公司初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售公司初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单位，然后收购籽棉，加工成彩色皮彩棉种子给各种植单位，然后收购籽棉，加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，也是向加工单位提供彩色皮棉等色棉纱、彩棉内衣等，也是向加工单位提供彩色皮棉等原材料，

34、加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主要经营模式为委托加工。的方式。显然，公司的主要经营模式为委托加工。第7章风险评估 3 3）重要会计政策的分析）重要会计政策的分析 收入确认分析收入确认分析 公司属委托加工模式，公司所生产的原材料或初级产公司属委托加工模式，公司所生产的原材料或初级产品的对外转移，在实质上不构成销售，在此阶段不能确品的对外转移，在实质上不构成销售，在此阶段不能确认相关收入。认相关收入。然而，同为委托加工，公司对交易确认方法横向、纵然而，同为委托加工，公司对交易确认方法横向、纵向的不一致，已经显示出操纵的成

35、分。加之种子的销售向的不一致，已经显示出操纵的成分。加之种子的销售利润分别占利润分别占20022002、20032003年度主营业务利润的年度主营业务利润的84.1984.19、57.4657.46，占公司净利润的，占公司净利润的167167、107107。因而基本可以。因而基本可以确认公司在操纵收入。确认公司在操纵收入。第7章风险评估 公司成本确认与计量的分析：公司成本确认与计量的分析：公司按联产品销售市价比例法计算联产品成本，用加公司按联产品销售市价比例法计算联产品成本，用加权移动平均法计算成本结转，表面上产品成本的确认符权移动平均法计算成本结转，表面上产品成本的确认符合有关规定。但从行业

36、环境角度看，由于公司在国内处合有关规定。但从行业环境角度看，由于公司在国内处于垄断地位，于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，销售价格实际上完全由公司自行确定，相相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，缺乏公允性，关产品的售价并非真正意义上的市场价格，缺乏公允性，在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。同样，虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票同样，虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市价实际也并非真正意义上的市场公允价格

37、，存货减值准价实际也并非真正意义上的市场公允价格，存货减值准备的确定也存在问题。备的确定也存在问题。事实证明事实证明：公司高层通过系统手段，精心构置并不存在的：公司高层通过系统手段，精心构置并不存在的交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格。交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格。第7章风险评估课堂例题课堂例题 W W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以售以WW公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。WW公司日常交易采用自动化信息系公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自统和手工控制相结合的方式进行。

38、系统自20206 6年以来没有发生年以来没有发生变化。公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销变化。公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。商。A A和和B B注册会计师负责审计注册会计师负责审计WW公司公司20207 7年度财务报表。年度财务报表。资料一：资料一：A A和和B B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的WW公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：第7章风险评估（1 1）在）在20206 6年度实现销售收入增长年度实现销售收入增长10%10%的基础上，的基础上，WW公司董事公司董事会

39、确定的会确定的20207 7年销售收入增长目标为年销售收入增长目标为20%20%。WW公司管理层实行公司管理层实行年薪制年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。WW公司所处行业公司所处行业20207 7年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是12%12%。（2 2）WW公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，为巩固市场占有率，WW公司于公司于20207 7年年4 4月将主要产品（月将主要产品（C C产品）产品）的销售价格下调了的销售价格下调了8%8%至至10%10

40、%。另外，。另外，WW公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了D D产品（产品（C C产品的改良型号），市场表现良好，计划在产品的改良型号），市场表现良好，计划在20208 8年全年全面扩大产量，并在面扩大产量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C产品的生产。为了加快资金产品的生产。为了加快资金流转，流转，WW公司于公司于20208 8年年1 1月针对月针对C C产品开始实施新一轮的降价促产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到销，平均降价幅度达到10%10%。第7章风险评估 （3 3）WW公司财务总监已为公司财务总监已为WW公司工作超过公司工作超过6 6年，于年，

41、于20207 7年年9 9月劳动合同到期后被月劳动合同到期后被WW公司的竞争对手高薪聘请。由于公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，工作压力大，WW公司会计部门人员流动频繁，除会计主管公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过服务期超过4 4年外，其余人员的平均服务期少于年外，其余人员的平均服务期少于2 2年。年。（4 4）WW公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由实施运输，运输由WW公司承担，但运输途中风险仍由客户公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，自行承担。由于受能源价格上涨影响，20207

42、7年的运输单年的运输单价比上年平均上升了价比上年平均上升了15%15%，但运输商同意将运费结算周期，但运输商同意将运费结算周期从原来的从原来的3030天延长至天延长至6060天。天。第7章风险评估 （5 5）20207 7年度年度WW公司主要原料的价格与上年基本持平，供公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D D产品产品所耗高档金属材料比所耗高档金属材料比C C产品略有上升，使得产品略有上升，使得D D产品的原材产品的原材料成本比料成本比C C产品上升了产品上升了3%3%。（6 6）除了于）除了于20206

43、6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利率年期、年利率6%6%的银行借的银行借款款50005000万元外，万元外，WW公司没有其他借款。上述长期借款专门公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足用于扩建现有的一条生产线，以满足D D产品的生产需要。产品的生产需要。该生产线总投资该生产线总投资65006500万元，万元，20206 6年年1212月开工，月开工，20207 7年年7 7月月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）完工投入使用。（假设不考虑利息收入）第7章风险评估第7章风险评估要求要求：针对资料一（：针对资料一（1 1）至（）至（6 6）项，结合资料二，假

44、定不考）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。第7章风险评估第三节第三节 评估重大错报风险评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险三、仅通过实质

45、性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正四、对风险评估的修正 第7章风险评估对风险评估的总体要求对风险评估的总体要求 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用会计师在确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域；确定实施分析程序时所使用的预期值等别考虑的领域；确定实施分析程序时所使用的预期值等关键环节作出职业判断提供重要基础。关键环节作出职业判断提供重要基础。第7章风险评估一、识别和

46、评估重大错报风险一、识别和评估重大错报风险（一）应当实施的审计程序（一）应当实施的审计程序 1 1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报考虑各类交易、账户余额、列报 2 2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3 3考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重大 4 4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性第7章风险评估识别和评估重大错报风险程序举例识别和评估重大错报风险程序举例 1.1.例如，宏观经济

47、低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞例如，宏观经济低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致客户的主要产品在短期内过争者开发的新产品上市，可能导致客户的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 2.例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。生错报。与认定层次相

48、联系与认定层次相联系 3.例如，销售困难使产品的市场价格下降时，注册会计师还应例如，销售困难使产品的市场价格下降时，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。风险是否重大风险是否重大 4.例如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了有效的内部例如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下

49、，财务报表发生重大错报的可能性将相应降备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。低。发生重大错报的可能性发生重大错报的可能性第7章风险评估（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况（1 1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（2 2）在高度波动的市场开展业务；）在高度波动的市场开展业务；（3 3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（4 4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；（5 5）融资能力受到限制；）

50、融资能力受到限制；（6 6）行业环境发生变化；）行业环境发生变化；（7 7）供应链发生变化；）供应链发生变化；（8 8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；第7章风险评估（9 9）开辟新的经营场所；）开辟新的经营场所；（1010）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；（1111）拟出售分支机构或业务分部；）拟出售分支机构或业务分部；（1212）复杂的联营或合资；）复杂的联营或合资；（1313）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；议；（141