固定资产第九章无形资产课件.ppt

1、第八章 固定资产第八章属于重点章，历年考试分值均在10分以上，其中2006年考13分，4道单选题、3道多选题、3道判断题；2007年考14分，3道单选题、4道多选题、3道判断题。2009年考试分值预计在15分左右。学习本章中，重点关注的内容有：（1）固定资产取得成本确定及核算；（2）固定资产折旧计算；（3）固定资产后续支出原则及核算；（4）固定资产清查及处置核算。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一一 固定资产的定义和分类固定资产的定义和分类(一)固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度 第

2、一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产区别于存货等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。与低值易耗品区分开。与低值易耗品区分开。第三，有实物形态。与无形资产区分开与无形资产区分开。【例】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资产价值判断标准。（）答案：使用寿命：使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）（二）固定资产的确认固定资产的确认

3、某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。1 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 在实务中，在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业业。而。而取得固定资产的所有权是判断取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权

4、相关的风与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。险和报酬转移给了企业的一个重要标志。一般情况下，一般情况下，取得固定资产的所有权取得固定资产的所有权是判断与该固定资产有关的是判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志；经济利益很可能流入企业的标志；凡是所有权已属于企业，不论凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。定资产。特殊情况下，特殊情况下，企业取得

5、固定资产的所有权也不能作为判断与该固企业取得固定资产的所有权也不能作为判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志。定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志。有时某项固定资有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。所包含的经济利益流入企业。如融资租赁固定资产。如融资租赁固定资产。2 2 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 注意：注意：成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。条件。一是如果某项固定资产是由一是如

6、果某项固定资产是由多个部件多个部件组成的，固定资产组成的，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）（三）固定资产

7、的分类固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 （3 3）租出固定资产租出固定资产，是指在，是指在经营租赁方式下出租经营租赁方式下出租给外单位使用给外单位使用的固定资产。的固定资产。（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产 （5 5）未使用固定资产）未使用固定资产 （6 6）土地土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑

8、物的价值内，不单独作补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理理，不作为固定资产管理)（7 7）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备设备二二 固定资产核算的凭证固定资产核算的凭证 （了解）（了解）固定资产增加的凭证 固定资产减少的凭证 固定资产清查的凭证第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状预定可使用状态前态前所发生的

9、一切合理、必要一切合理、必要的支出。成本断点：达到预定可使用状态固定资产的初始计量固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本。就是确定固定资产的取得成本。达到预定可使用状态时间达到预定可使用状态时间实际实际使用使用时间时间办理竣工决算时间办理竣工决算时间预定可使用状态的预定可使用状态的判断标准：判断标准：（1 1）固定资产的）固定资产的实体建造工作实体建造工作已经全部已经全部完成完成或实质上已经完成或实质上已经完成 （2 2）所购建的）所购建的固定资产与设计要求相符固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；别与设计或

10、合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3 3）继续发生继续发生在所购建固定资产上的在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生支出金额很少或几乎不再发生一一 外购固定资产成本的初始计量外购固定资产成本的初始计量 （一）（一）取得成本确定取得成本确定 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相相关税费关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。业人员服务费等。相关税费中包括增值税额。相关税费中

11、包括增值税额。【例【例8-38-3】甲公司】甲公司3 3月月9 9日从乙公司购进一台生产用设备，日从乙公司购进一台生产用设备，该设备买价该设备买价100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元，运输费万元，运输费3 3万，万，装卸费装卸费0.80.8万，专业安装费万，专业安装费1.21.2万，则该设备的取得成万，则该设备的取得成本本=100+17+3+0.8+1.2=122=100+17+3+0.8+1.2=122（万元）（万元）（二）外购固定资产账务处理（二）外购固定资产账务处理 1 1 科目设置科目设置 企业购入不需要安装的固定资产，企业购入不需要安装的固定资产，借记借记“固定资产固

12、定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，产的成本，先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算，待安装完，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转科目转入入“固定资产固定资产”科目。科目。【例】某企业购入机床一台价格为【例】某企业购入机床一台价格为3000030000元，增值税款元，增值税款51005100元，运达企业元，运达

13、企业的运输费用的运输费用200200元，买入后即为车间领用。元，买入后即为车间领用。借：固定资产借：固定资产 3530035300 贷：银行存款贷：银行存款 3530035300 如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料15001500元，元，安装工人工资安装工人工资10001000元。其中耗用的材料在购入时已支付增值税款元。其中耗用的材料在购入时已支付增值税款255255元，元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时用于在建工程，该项进项税额按

14、规定不能由其他销项税额抵扣，而应计用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本入在建工程成本 （1 1）购入机床时）购入机床时 借：在建工程借：在建工程 3530035300 贷：银行存款贷：银行存款 3530035300 （2 2）支付安装费时）支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 27552755 贷：原材料贷：原材料 1500 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 10001000 应交税费应交税费增（进转出）增（进转出）255255 （3 3）安装完毕后）安装完毕后 借：固定资产借：固定资产 3805538055 贷：在建工程贷：在建工程 3805538

15、055二二 自行建造固定资产成本的初始计量自行建造固定资产成本的初始计量 企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。包括物资成包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。税金以及应分摊的其它间接费用等。建造固定资产方式建造固定资产方式 主要有主要有自营和出包自营和出包两种方式两种方式自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施

16、工人员施自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程工的建筑工程和安装工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。（一）（一）自营建造固定资产自营建造固定资产 1 1 取得成本确定取得成本确定 企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成

17、本。2 2 自营工程账务处理自营工程账务处理 购入工程物资时购入工程物资时，借记，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。领用工程物资时，领用工程物资时，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科科目。目。在建工程领用本企业原材料时在建工程领用本企业原材料时，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）”等等科目。科目。在建工程领用本企业生产的商品时在建工程领用本企业生产的商品时，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“库

18、存商品库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）”等等科目。科目。自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记（如分配工程人员工资等），借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。自营工程达到预定可使用状态自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记时，按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。已达到预计可使用状态已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可的固定资产，可先按估计价值记账，待

19、确定实际价值后再进行调整。先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 100 000000元，支付增值税元，支付增值税17 00017 000元，全部用于建造。另外还领用本企业所元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本生产的产品一批，实际成本2 0002 000元，售价元，售价2 5002 500元，支付工程人员工元，支付工程人员工资资20 00020 000元，提取工程人员的福利费元，提取工程人员的福利费2 8002 800元，支付其他费用元，支付其他

20、费用3 7553 755元。元。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%，则该房屋的实际造价为（）。，则该房屋的实际造价为（）。A.145 980A.145 980元元B.145 895B.145 895元元C.145 555C.145 555元元D.143 095D.143 095元元 【答案】：【答案】：A A【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100 000+17 000+=100 000+17 00

21、0+2 000+2 5002 000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=145 98017%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。（元）。【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000500 000元，支付的增元，支付的增值税额为值税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 00080 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000100 0

22、00元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应；工程人员应计工资计工资100 000100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 00030 000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：购入工程物资时：购入工程物资时：工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资585 000585 000借：在建工程借：在建工程585 000585 000贷：银行存款贷：银行存款585 000585 000贷：工程物资贷：工程物资585 000585 000 工程领用本企业生产的水泥，确定应计

23、入在建工程成本的金额为：工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00080 000+100 00017%=97 00017%=97 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程97 00097 000贷：库存商品贷：库存商品80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100 000100 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100 000100 000支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程3

24、0 00030 000贷：银行存款等贷：银行存款等30 00030 000工程完工转入固定资产成本为：工程完工转入固定资产成本为：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812 000812 000贷：在建工程贷：在建工程812 000812 0002008年年8月月1日，日，A企业自建厂房一幢企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资购入为工程准备的各种物资250000元，支付元，支付的增值税额为的增值税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后

25、领用工程物资元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272500元。元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 35000元；计提工程人员应计工元；计提工程人员应计工资资65800元，计提工程人员福利费为元，计提工程人员福利费为9212元；元；9月底，工程完工并达到预

26、定可使用月底，工程完工并达到预定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。状态，假定不考虑其他相关税费。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资 292500292500借：在建工程借：在建工程 272500272500贷：银行存款贷：银行存款292500292500贷：工程物资贷：工程物资272500 272500（3 3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程3744037440贷：原材料贷：原材料3200032000应交税费应交税费应交增值税（

27、进项转出）应交增值税（进项转出）54405440（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：在建工程 3500035000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3500035000（5 5）计提工程人员工资、福利费时）计提工程人员工资、福利费时(有两明细科目工资和职工福利）：有两明细科目工资和职工福利）：借：在建工程借：在建工程7501275012贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7501275012（6 6）9 9月底，工程达到预定可使用状态并（月底，工程达到预定可使用状态并（7 7）剩余工程物资转作存货时）剩余工程物资转作存货时交付

28、使用借：原材料交付使用借：原材料 1709417094 借：固定资产借：固定资产 419952419952应交税费应交税费增（进）增（进）2906 2906 贷：在建工程贷：在建工程 419952419952贷：工程物资贷：工程物资 2000020000【例】某企业【例】某企业20102010年年4 4月月1 1日开始自行建造一栋厂房，日开始自行建造一栋厂房，1010月月3131日，工程达到预定可使用状态并交付使用。日，工程达到预定可使用状态并交付使用。20102010年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价值的有值的有()()（20072007年考

29、题）年考题）A A、4 4月月6 6日，建造厂房领用工程物资日，建造厂房领用工程物资500 000500 000元元 B B、5 5月月3131日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多盘点价值比账面价值多5 0005 000元，原因有待查明元，原因有待查明 C C、1010月月9 9日，该厂房试运行发生支出日，该厂房试运行发生支出65 00065 000元元 D D、1111月月5 5日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料8 8 000000元元 答案：答案：ACAC（二）（二）出包工程出包工程 在这

30、种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按合理估计科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记的进度款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记的工程款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科

31、目，贷记“银银行存款行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在在建工程建工程”科目。科目。【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000400 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该

32、企业应作如下元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：会计处理：（1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：进度款时：借：在建工程借：在建工程600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款400 000400 000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产1 000 0001 000 000贷：在建工程

33、贷：在建工程1 000 0001 000 000三三 投资者投入固定资产成本的初始计量投资者投入固定资产成本的初始计量 投资者投入的固定资产，应按投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值确定成本，但合同确定成本，但合同或协议约定价值不或协议约定价值不公公允的，应按固定资产的公允价值确定。允的，应按固定资产的公允价值确定。【例】【例】20082008年年8 8月月3131日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备的原价为机器设备的原价为224000224000元，已计提折旧元，已计提折旧664806648

34、0元，双方经协商确认的价值元，双方经协商确认的价值为为177520177520元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%30%。甲公司注册资本为。甲公司注册资本为400000400000元。假定元。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。借：固定资产借：固定资产 177520177520 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 120000120000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 5752057520【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公司账上体现的原价为司账上体现的原价为10000001

35、000000元，已计提折旧元，已计提折旧400000400000元；资产评估价为元；资产评估价为550000550000元，双方经协商确认的价值为元，双方经协商确认的价值为630000630000元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的25%25%。甲公司注册资本为甲公司注册资本为20000002000000元。则甲公司收到该机器设备入账价值为元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（）A 600000 B 550000 C 630000 D 500000A 600000 B 550000 C 630000 D 500000答案：答案：C C【例】【例】投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议

36、约定价值确定成本，投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不但合同或协议约定价值不公公允的，应按固定资产的公允价值确定。允的，应按固定资产的公允价值确定。（）答案：答案：四四 接受捐赠固定资产成本的初始计量接受捐赠固定资产成本的初始计量（一）（一）接受捐赠固定资产成本确定接受捐赠固定资产成本确定 企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1 1 捐赠方提供了有关凭据的，按捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额凭据上标明的金额加上应支加上应支付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价

37、值。2 2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的资产的市场价格市场价格估计的金额，估计的金额，加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费，作为入账，作为入账价值价值（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的固定资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，作为其入账价值，作为其入账价值 3 3 如受赠的系如受赠的系旧的固定资产旧的固

38、定资产，按照上述方法确认的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原原价，价，减去减去按该项资产的新旧程度估计的按该项资产的新旧程度估计的价值损耗价值损耗后的后的余额余额，作为，作为入账价值。入账价值。（二）接受捐赠固定资产账务处理（二）接受捐赠固定资产账务处理 借：固定资产借：固定资产 （确定的入账价值）（确定的入账价值）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （确定的入账价值（确定的入账价值*所得税税率）所得税税率）营业外收入营业外收入 （确定的入账价值（确定的入账价值*（1-1-所得税税率）所得税税率）【例】甲公司【例】甲公司20102010年年6 6月月5 5日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天

39、办妥有关手续。日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥有关手续。乙公司提供的增值税专用发票价款为乙公司提供的增值税专用发票价款为120 000120 000元，增值税税额为元，增值税税额为20 40020 400元。元。甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为3333，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，正确的账务处理是接受捐赠时，正确的账务处理是()()（20072007年考题）年考题）A A、借：固定资产、借：固定资产 140 400 B 140 400 B、借：固定资产、借：固定资产 140 400 140 400 贷：资本公积贷：资

40、本公积 140 400 140 400 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 46 33246 332 资本资本公积公积 94 068 94 068C C、借：固定资产、借：固定资产 140 400 D 140 400 D、借：固定资产、借：固定资产 94 068 94 068 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 46 332 46 332 递延所得税资产递延所得税资产 46 46 332332 营业外收入营业外收入94 068 94 068 贷：营业外收入贷：营业外收入 140 400140 400答案：答案：C C第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续计量包括

41、固定资产折旧、固定资产后固定资产折旧、固定资产后续支出续支出、固定资产减值固定资产减值、固定资产使用寿命和预计净固定资产使用寿命和预计净残值及折旧方法的复核残值及折旧方法的复核等工作，企业在进行固定资产后续计量时，应根据企业会计准则第4号固定资产及国家相关法律法规的规定处理。一一 固定资产的折旧固定资产的折旧（一）固定资产折旧概念（一）固定资产折旧概念 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧应计折旧额额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除

42、其预计净残值后的余额。原价扣除其预计净残值后的余额。应计折旧额应计折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧。【例】【例】企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。（旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。（）答案：答案

43、：【例】甲公司【例】甲公司20082008年年1 1月月1 1日购入一台价值为日购入一台价值为100100万元的生产用设备，万元的生产用设备，设备预计使用年限为设备预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用平均年限法计提折，采用平均年限法计提折旧，则旧，则20082008年甲公司应计提的折旧额为（年甲公司应计提的折旧额为（）万元）万元 A 0.83 B 10 C 100 D 9.17A 0.83 B 10 C 100 D 9.17答案：答案：DD（100-0100-0）/10/12 /10/12 *1111（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧

44、：已提足折旧继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。注意：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工决算后待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额不需调整原已计提的折旧额。符合固定资产确认条件的固定资产装修费用装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短较短

45、的期间内计提折旧。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧转入在建工程，停止计提折旧；反之则不应转入在建工程，照提折旧。固定资产提足提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提不再计提折旧；提前报废提前报废的固定资产，不再补提折旧不再补提折旧。（三）影响固定资产折旧的因素 企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产

46、品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。（四）（四）固定资产折旧方法固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预与固定资产有关的经济利益的预期实现方式期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，随意变更，只有在年度终了进行复核且符合变更条件的才能变更，并在附注是予以披露。1 年限平均法特点：将固定资产应计提的折旧总额应计提的折旧总额在预计使用寿命内平均分摊平均分摊固 定 资 产 年 折 旧 额=固 定 资 产 原 值-预 计 净 残 值固 定 资 产 预 计 使 用 年 限固

47、定 资 产 月 折 旧 额=固 定 资 产 年 折 旧 额/12预 计 净 残 值=预 计 残 值 收 入-预 计 清 理 费 用【例】某企业购进机器设备一台，价值为【例】某企业购进机器设备一台，价值为500000500000元，预计使用年限元，预计使用年限1010年，年，预计残值收入预计残值收入1000010000元，预计清理费用元，预计清理费用40004000元，试计算该设备年折旧额和月元，试计算该设备年折旧额和月折旧额。折旧额。年折旧额年折旧额=500000-=500000-（10000-400010000-4000）/10=49400/10=49400（元）（元）月折旧额月折旧额=49

48、400/12=4116=49400/12=4116。6767（元）（元）实际工作中，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度。每月应计提的折旧额一般是根据固定资产原值乘以月折旧第得到。固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值固定资产年折旧额=固定资产原值*年折旧率*100%固定资产年折旧率=1-预计净残值率固定资产预计使用年限*100%出题方式：出题方式：已知原值，预计净残值，预计使用寿命，求年折旧额已知原值，预计净残值，预计使用寿命，求年折旧额 甲公司购入一台机器设备，原值甲公司购入一台机器设备，原值200000200000元，预计净残值为元，预计净残值为40004000元，预计

49、使用寿命元，预计使用寿命2020年年 年折旧额年折旧额=（200000-4000200000-4000）/20=9800/20=9800（元）（元）已知原值，年折旧率，求年折旧额已知原值，年折旧率，求年折旧额 甲公司购入一台机器设备，原值甲公司购入一台机器设备，原值200000200000元，年折旧率为元，年折旧率为4.9%4.9%年折旧额年折旧额=200000=200000*4.9%=98004.9%=9800（元）（元）已知原值，净残值率，预计使用年限，求年折旧额已知原值，净残值率，预计使用年限，求年折旧额 甲公司购入一台机器设备，原值甲公司购入一台机器设备，原值200000200000元

50、，预计净残值率元，预计净残值率为为2%2%，预计使用年限，预计使用年限2020年年 年折旧率年折旧率=（1-2%1-2%）/20/20*100%=4.9%100%=4.9%年折旧额年折旧额=200000=200000*4.9%=98004.9%=9800（元）（元）2 2 工作量法工作量法特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月