应收与预付账款课件.pptx

1、2023年1月2日星期一应收与预付账款应收与预付账款第一节第一节 应收票据应收票据 是指应收的商业汇票。按承兑人不同分是指应收的商业汇票。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否带息分为带息票据和不带息票据。否带息分为带息票据和不带息票据。我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6 6个月），个月），一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，票据的账面余额。到期不能收回的应收

2、票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。应收票据的核算应收票据的核算 （一）不带息应收票据（一）不带息应收票据企业应当设立企业应当设立“应收票据应收票据”科目核算应收票据科目核算应收票据的票面金额。的票面金额。例例1 1 某企业某企业0202年年2 2月月1010日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货公司，货已发出，货款为已发出，货款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，于当元，于当天收到天收到A A公司开来的一张不带息公司开来的一张

3、不带息3 3个月到期的商业承兑个月到期的商业承兑汇票，面值为汇票，面值为117 000117 000元。元。借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：销售收入贷：销售收入 100 000 100 000 应交税金应交税金增值税增值税 17 000 17 000（二）带息应收票据（二）带息应收票据 对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如

4、下：公式如下：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限应收票据票面金额票面利率期限上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般以年利率表示；一般以年利率表示；“期限期限”指签发指签发日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应以出票日起按实末那一天为到期日。票据期限按日

5、表示时，应以出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即即“算头不算尾算头不算尾”，或，或“算尾不算头算尾不算头”。例例2 2 某企业于某企业于20012001年年9 9月月1 1日收到日收到A A公司当日开出的商业承兑汇票一张公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为以抵前欠货款，面值为120 000120 000元元，票面利率为，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。个月。例例2 2（续（续）（1 1）9 9月月1 1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 120 000 120

6、 000 贷：应收账款贷：应收账款 120 000 120 000例例2 2（续（续）（2 2）年度终了）年度终了(2001(2001年年1212月月3131日日)，计提，计提利息利息票据利息票据利息=120 000=120 0006%6%4 412=2 40012=2 400元元 借：应收票据借：应收票据 2 400 2 400 贷：财务费用贷：财务费用-利息收入利息收入 2 400 2 400例例2 2（续（续）（3 3）3 3月月1 1日，票据到期收回款项日，票据到期收回款项 20022002年末年末至到期日应至到期日应计提的票据利息计提的票据利息=120 000=120 0006%6%

7、2 212=1 20012=1 200元元 借：银行存款借：银行存款 123 600 123 600 贷：应收票据贷：应收票据 122 400 122 400 财务费用财务费用-利息收入利息收入 1 200 1 200例例2 2（续（续）（4 4）若）若3 3月月1 1日，日，A A公司无力支付款项公司无力支付款项借：应收账款借：应收账款 123 600 123 600 贷：应收票据贷：应收票据 122 400 122 400 财务费用财务费用-利息收入利息收入 1 200 1 200若为不带息票据：若为不带息票据：借：应收账款借：应收账款 120 000 120 000 贷：应收票据贷：应收

8、票据 120 000 120 000（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现 贴现是指持票人因急需资金，将未到贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质上是作为银行对企业的短期贷款。其实质上是企业融通资金的一种形式。企业融通资金的一种形式。1 1票据贴现的计算票据贴现的计算 在贴现中，企业付给银行的利息称为在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息贴现息，银行计，

9、银行计算贴现息的利率称为算贴现息的利率称为贴现率贴现率，企业从银行获得的票据到，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据贴现值贴现值。票据贴现值票据贴现值=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现天数票据到期值贴现率贴现天数360360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 1票据票据到期值到期值=票据面值（票据面值（1+1+年利率到期天数年利率到期天数360360）=票据面值（票据面值（1+1+年利率到期月数年利率到期月数1212）不带息的应收票据的到期值就是其面值。不带息的

10、应收票据的到期值就是其面值。2 2贴现的会计处理贴现的会计处理 企业将未到期的应收票据向银行贴现，应企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，借记科目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”科目，科目，按应收票据的面值，贷记按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的账面价值，科目，按应收票据的账面价值，贷记贷记“应收票据应收票据”科目，按其差额，借计或贷科目，按其差额，借计或贷记记

11、“财务费用财务费用”科目。科目。2 2贴现的会计处理贴现的会计处理 应收票据贴现一般有两种处理方式：应收票据贴现一般有两种处理方式：一种带追索权；一种带追索权；一种不带追索权：一种不带追索权：应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，企业将应收票据的风险和未来收益都转让给企业将应收票据的风险和未来收益都转让给了银行。我国一般采用带追索权处理方式。了银行。我国一般采用带追索权处理方式。2 2贴现的会计处理贴现的会计处理 带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将期，承兑人的银行账户不足支付，银行

12、即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴现企业应按所付票据本息转作现企业应按所付票据本息转作“应收账款应收账款”科目，借记科目，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。如果申请贴现的企业的银行存科目。如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。例例3 3 某企业于某企业于20012001年年4 4月月2020日将其持日将其持有的一张商业票据向银行贴现。有的一张商业票据向银行贴现。该票据是该

13、票据是3 3月月2020日开出，面值为日开出，面值为1000010000元，票面利率为元，票面利率为9%9%，期限为，期限为6 6个月。银行贴现率为个月。银行贴现率为10%10%。例例3 (3 (续续)（1 1）4 4月月2020日票据贴现，取得款项时：日票据贴现，取得款项时：到期值到期值=10 000=10 000（1+9%1+9%6 61212）=10 450=10 450元元贴现息贴现息=10 450=10 45012%12%5 512=522.512=522.5元元贴现值贴现值=10 450-522.5=9 927.5=10 450-522.5=9 927.5元元借：银行存款借：银行存

14、款 9 927.5 9 927.5 财务费用财务费用 72.5(72.5(贴现息贴现息-票据息票据息)贷：应收票据贷：应收票据 10 000 10 000例例3 (3 (续续-带追索权带追索权)（2 2）若票据到期时，承兑人无力支付款）若票据到期时，承兑人无力支付款项：项：借：应收账款借：应收账款 10 450 10 450 贷：银行存款贷：银行存款 10 450 10 450例例3 (3 (续续-带追索权带追索权)（3 3）若票据到期时，贴现企业银行存款）若票据到期时，贴现企业银行存款不足：不足：借：应收账款借：应收账款 10 450 10 450 贷：短期借款贷：短期借款 10 450 1

15、0 450（四四）应收票据的转让）应收票据的转让 是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记借记“物资采购物资采购”科目、科目、“原材料原材料”等科目，等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应应交税金交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，按应收票据

16、的账面价值，贷记按应收票据的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科科目，如有差额，借记或贷记目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品或提供劳务等经的款项，是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动所形成的债权，其代表企业能获得的未来的营活动所形成的债权，其代表企业能获得的未来的现金流入。主要包括企业出售商品、产品

17、、材料、现金流入。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方垫付提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。的运杂费等。对于确定无法收回的应收账款，按规定程序报批对于确定无法收回的应收账款，按规定程序报批后，作坏账损失处理。通常情况下，应收账款应按后，作坏账损失处理。通常情况下，应收账款应按实际发生额入账，在有折扣的情况下，还应考虑商实际发生额入账，在有折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣的因素。业折扣和现金折扣的因素。（一）商业折扣（一）商业折扣 是指企业为了促销，给顾客低是指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。通常以百于商品标价的优惠

18、金额。通常以百分比来表示，如分比来表示，如5%5%、10%10%等。在存在等。在存在商业折扣时，企业应收账款入账金商业折扣时，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。金额入账。（二）现金折扣（二）现金折扣 指销货企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿指销货企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般以还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般以2/102/10、N/30N/30等来表示。有现金折扣的情况下，应收等来表示。有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法：账款入账金额的确定有两种方法：1 1总价法：应收账

19、款按总金额（发票价格）入账，总价法：应收账款按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣。不考虑可能发生的现金折扣。2 2净价法：应收账款按发票价格扣除最大现金折净价法：应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。扣后的余额入账。我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，应收账款的入账价值应采用总价法，实际发生的现应收账款的入账价值应采用总价法，实际发生的现金折扣视为融资的理财费用，计入发生当期的损益，金折扣视为融资的理财费用，计入发生当期的损益，作为财务费用处理。作为财务费用处理。二、应收账款的核算二、应收账款的核算 企业应设置资产类的企业应设置资

20、产类的“应收账款应收账款”科目，核科目，核算企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购算企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购货单位或提供劳务单位收取的款项。借方登记货单位或提供劳务单位收取的款项。借方登记企业应收的款项，贷方登记已收回的款项、转企业应收的款项，贷方登记已收回的款项、转作商业汇票结算的款项和已结转坏账损失的款作商业汇票结算的款项和已结转坏账损失的款项，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。项，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。该科目应按不同的债务人设置明细科目，进行该科目应按不同的债务人设置明细科目，进行明细分类核算。明细分类核算。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”的企业，预

21、收的账的企业，预收的账款也在本科目核算。款也在本科目核算。(一一)没有商业折扣情况下的核没有商业折扣情况下的核算算 在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部应收金额入账。应收金额入账。例例4 4 某企业于某企业于4 4月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A公司，公司，售价售价2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元，另代垫运杂费万元，另代垫运杂费2 2 000000元。货已发出，账款未收。元。货已发出，账款未收。借：应收账款借：应收账款A A公司公司 236 000 236 000 贷：销售收入贷：销售收入 200 000 200 000

22、应交税金应交税金增值税增值税 34 000 34 000 银行存款银行存款 2 000 2 000 （二）商业折扣情况下的核算（二）商业折扣情况下的核算 在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。后的金额入账。例例5 5 某公司向某公司向A A公司销售一批商品，售价为公司销售一批商品，售价为5050万元，由于是批量销售，企业给予万元，由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折的商业折扣。该企业开出增值税专用发票，价款为扣。该企业开出增值税专用发票，价款为4545万万元，增值税元，增值税76 50076 500元，货已发出，款项未收。元，货已发出

23、，款项未收。借：应收账款借：应收账款A A公司公司 526 500 526 500 贷：销售收入贷：销售收入 450 000 450 000 应交税金应交税金增值税增值税 76 500 76 500 （三）现金折扣情况下的核算（三）现金折扣情况下的核算 在现金折扣情况下，应收账款在现金折扣情况下，应收账款的核算方法有两种：的核算方法有两种：w总价法总价法w净价法净价法1 1总价法总价法 销售时按未扣减现金折扣的销售额作销售时按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记为实际售价入账，借记“应收账款应收账款”科科目，贷记目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目、科目、“应应交税金交税金应交增值

24、税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目。在折扣期内收到款项时，按实等科目。在折扣期内收到款项时，按实际收款额，借记际收款额，借记“银行存款银行存款”科目；按科目；按发生的现金折扣，借记发生的现金折扣，借记“财务费用财务费用”科科目；按应收账款的入账价值，贷记目；按应收账款的入账价值，贷记“应应收账款收账款”科目。科目。1 1总价法总价法 例例6 6 某企业于某企业于20012001年年6 6月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A公司，公司，价款为价款为2020万元，增值税为万元，增值税为34 00034 000元，现金折扣元，现金折扣条件为条件为2/102/10，1/201/2

25、0，n/30n/30。(1)6(1)6月月1 1日销售商品时：日销售商品时：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 234 000 234 000 贷：销售收入贷：销售收入 200 000 200 000 应交税金应交税金增值税增值税 34 000 34 0001 1总价法总价法 例例6 6（续）（续）(2)(2)若客户在若客户在1010天内付款：天内付款：优惠优惠 234000 234000*2%=46802%=4680借：银行存款借：银行存款 229 320 229 320 财务费用财务费用 4 680 4 680 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 234 000 234 000 1

26、 1总价法总价法 例例6 6（续）（续）(3)(3)若客户在若客户在2020天内付款：天内付款：优惠优惠 234000 234000*1%=23401%=2340借：银行存款借：银行存款 231 660 231 660 财务费用财务费用 2 340 2 340 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 234 000 234 000(4)(4)若客户在若客户在3030天后付款，则不享受现金折扣天后付款，则不享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 234 000 234 0002 2净价法净价法 将扣减最大现金折扣后的金额作为应

27、收账将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值，将客户取得折扣视为正常款的入账价值，将客户取得折扣视为正常情况，对客户丧失的现金折扣，视为提供情况，对客户丧失的现金折扣，视为提供信贷而取得的收入，贷记信贷而取得的收入，贷记“财务费用财务费用”科科目，按实际收到的款项，借记目，按实际收到的款项，借记“银行存银行存款款”；按应收账款的入账价值，贷记；按应收账款的入账价值，贷记“应应收账款收账款”。第三节第三节 预付账款预付账款 是指企业按照购货合同的是指企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的货款。规定，预付给供应单位的货款。企业应设置资产类的企业应设置资产类的“预付账预付账款款”科目反映和

28、监督预付账款科目反映和监督预付账款的结算情况。的结算情况。预付账款的核算预付账款的核算 企业预付货款时，按实际付款额借记企业预付货款时，按实际付款额借记“预付账款预付账款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。收到预定物资时，按发科目。收到预定物资时，按发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购物资采购”科目、科目、“原材料原材料”等科目，按专用发票等科目，按专用发票上注明的增值税，借记上注明的增值税，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，按应付金额，贷记科目，按应付金额，贷记“银行存款银行存

29、款”科目。补付货款时，借记科目。补付货款时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；退回多付的货款时，借记科目；退回多付的货款时，借记“银行银行存款存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。期末，科目。期末，“预付预付账款账款”科目借方余额反映企业实际预付的款项，贷方科目借方余额反映企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。余额反映企业尚未补付的款项。预付账款的核算预付账款的核算 例例 例例8 8 某企业根据购销合同规定，某企业根据购销合同规定，1010月月5 5日预付甲企业日预付甲企业购货款购货款10 00010 000元订购一批商品，元订购

30、一批商品，1010月月2020日收到供应单日收到供应单位提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为位提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为10 10 000000元，增值税元，增值税1 7001 700元。元。1010月月2525日，企业将余额支付日，企业将余额支付给甲企业。给甲企业。（1 1）预付货款时）预付货款时 借：预付账款借：预付账款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000（2 2）收到所购商品时）收到所购商品时 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 应交税金应交税金增值税增值税进项税进项税 1 700 1 700 贷：预付账款贷：预付

31、账款 11 700 11 700（3 3）补付购货款时）补付购货款时 借：预付账款借：预付账款 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 1 700预付账款的核算预付账款的核算 例外例外 企业会计制度规定，企业的预付账款，如有企业会计制度规定，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预应收款。企业应按预计不能收到所购货物

32、的预付账款账面余额，借记付账款账面余额，借记“其他应收款其他应收款预付预付账款转入账款转入”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。除科目。除转入转入“其他应收款其他应收款”科目的预付账款外，其他科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏帐准备。预付账款不得计提坏帐准备。第四节第四节 其他应收款其他应收款 其他应收款核算企业其他各种应收、暂付款项，其他应收款核算企业其他各种应收、暂付款项，包括不设置包括不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金、科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按

33、规定转付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。具体包括：入的预付账款等。具体包括：1 1应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2 2应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；3 3应向职工收取的各种垫付的款项；应向职工收取的各种垫付的款项；4 4备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；5 5存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；6 6预付账款转入；预付账款转入；7 7其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算其他应收款的核算 为核算其他应收款的增减变动和结存情为核算其他应收

34、款的增减变动和结存情况，企业应设置资产类的况，企业应设置资产类的“其他应收款其他应收款”科目，借方登记其他应收款的增加，贷科目，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，借方余额表方登记其他应收款的收回，借方余额表示尚未收回结清的其他应收款。该科目示尚未收回结清的其他应收款。该科目应按不同的债务人分别设置明细科目，应按不同的债务人分别设置明细科目，进行明细分类核算。进行明细分类核算。其他应收款的核算其他应收款的核算 例例例例10 10 某企业租入包装物一批，以现金支付押金某企业租入包装物一批，以现金支付押金30003000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 3 000 3 000

35、贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000若包装物退回，收到出租方退回的押金若包装物退回，收到出租方退回的押金30003000元。元。借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 000其他应收款的核算其他应收款的核算 例例例例11 11 某企业在财产清查时发现，一批价值某企业在财产清查时发现，一批价值10 10 000000元产品变质无法使用，经查明是由于职工元产品变质无法使用，经查明是由于职工小张失职造成，按规定由其赔偿损失。小张失职造成，按规定由其赔偿损失。借：其他应收款借：其他应收款 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库

36、存商品 10 000 10 000第五节第五节 坏账及其核算坏账及其核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏账损失。企业应当在期末分析各项应收款项的坏账损失。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏账准备。可能发生的坏帐损失，计提坏账准备。企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计

37、其可能发生的坏帐损失，并计提坏对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏帐损失，并计提坏帐准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责帐准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏帐损失冲销坏事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏帐损失冲销坏帐准备。帐准备。一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 （1 1）有确凿证据表明该项应收款项不能够收回。）有确凿证据表明该项应收款项不能够收回。如：债务单位已撤消、破产、或债务人死

38、亡，以如：债务单位已撤消、破产、或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款。其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款。（2 2）有证据表明该应收款项收回的可能性不大。）有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如：债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发如：债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的。偿还债务的。（3 3）债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍）债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。下列各种情况下，企业不能全额下列各种情况下，企业不能全额计提坏账

39、准备：计提坏账准备：（1 1）当年发生的应收账款；）当年发生的应收账款；（2 2）计划对应收账款进行重组；）计划对应收账款进行重组；（3 3）与关联方发生的应收账款；）与关联方发生的应收账款；（4 4）虽然已逾期，但无确凿证据表明不）虽然已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。能收回的应收款项。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 坏账的核算方法有两种：坏账的核算方法有两种：w直接转销法直接转销法w备抵法备抵法（一）、直接转销法（一）、直接转销法 是指在实际发生坏账时，将坏账损失计入当是指在实际发生坏账时，将坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收账款。发生坏帐期损益，同时注销该笔应收账款。

40、发生坏帐损失时，借记损失时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”科目；应收账款转作坏账损失处理科目；应收账款转作坏账损失处理后，若又收回全部或部分时，则按实际收回后，若又收回全部或部分时，则按实际收回的金额先冲销原分录，借记的金额先冲销原分录，借记“应收账款应收账款”科科目，贷记目，贷记“管理费用管理费用”科目，再作正常的应科目，再作正常的应收账款收回的分录，借记收账款收回的分录，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。例例12 200112 2001年年5 5月，甲企业欠销货款月，甲企业欠销货款8 0008 000元已超过三年，

41、屡催无效，断定货款确实无元已超过三年，屡催无效，断定货款确实无法收回，经批准将该笔应收账款转作坏账损法收回，经批准将该笔应收账款转作坏账损失处理。失处理。借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 8 000 8 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 8 8 000 000公司于公司于0101年年9 9月收到甲企业交来的该项货款。月收到甲企业交来的该项货款。借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 8 000 8 000 贷：管理费用贷：管理费用 8 8 000 000借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 8 8 000 000（二）、（二）

42、、备抵法备抵法 是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。销相应的应收账款金额的一种核算方法。企业需设置企业需设置“坏账准备坏账准备”账户，作为账户，作为“应收应收账款账款”账户的备抵调整账户，核算坏账准备的账户的备抵调整账户，核算坏账准备的提取、核销、已确认坏账又收回等。贷方登记提取、核销、已确认坏账又收回等。贷方登记坏账准备的提取额和已确认并转销的坏账损失坏账准备

43、的提取额和已确认并转销的坏账损失收回金额；借方登记发生坏账的损失数；贷方收回金额；借方登记发生坏账的损失数；贷方余额表示已经提取但尚未转销的坏账准备额。余额表示已经提取但尚未转销的坏账准备额。坏账准备金额计算坏账准备金额计算 （1 1）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额大于大于“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额，应按其差科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。借记额提取坏账准备。借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“坏账准备坏账准备”科目；科目；（2 2）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额小于小于“坏账准备

44、坏账准备”科目的贷方余额，应按其差科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。借记额冲减已计提的坏账准备。借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目；科目；（3 3）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额为零，应将为零，应将“坏账准备坏账准备”科目的余额全部冲回。科目的余额全部冲回。坏账的核算坏账的核算 实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目；若已确认并转销的坏科目；若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应应收

45、账款收账款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；同时，科目；同时，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科科目。目。估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。坏账的核算坏账的核算1.1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 是根据会计期末应收账款的余额是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计当期的坏账损和估计的坏账率，估计当期的坏账损失，据此提取坏账准备的方法。估计失，据此提取坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加

46、以坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以是规定的百分率。确定，也可以是规定的百分率。坏账的核算坏账的核算2 2、账龄分析法、账龄分析法 实际上是应收账款余额百分比法的实际上是应收账款余额百分比法的一种更为精确的估计坏账的方法。一种更为精确的估计坏账的方法。3 3、销货百分比法、销货百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。坏账损失的一种方法。例例1313 1.1.企业企业20002000年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 1 200 000200 000元，估计的坏账率为元，估计的坏账率为5.5.计算：计算：12000001200000

47、*5=60005=6000 借：管理费用借：管理费用 6 000 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000 6 000假设以前坏账准备的余额为假设以前坏账准备的余额为0 0。例例13 13 （续）（续）2.20012.2001年年3 3月发现有月发现有1000010000元的应收元的应收账款无法收回，按规定确认为坏账损账款无法收回，按规定确认为坏账损失。失。借：坏账准备借：坏账准备 10 000 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000 10 000例例13 13 （续）（续）3.20013.2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为10000001000000元，元，计

48、算：计算：10000001000000*5=50005=5000由于已计提坏账准备由于已计提坏账准备6000-10000=-40006000-10000=-4000元，所元，所以实际应计提金额为：以实际应计提金额为：5000+4000=90005000+4000=9000借：管理费用借：管理费用 9 000 9 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 000 9 000例例13 13 （续）（续）4.20024.2002年年4 4月，上年已确认为坏账的应收月，上年已确认为坏账的应收账款又收回账款又收回60006000元。元。借：应收账款借：应收账款 6 000 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000 6 000借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000 6 000