《纳税会计》（第3版）4第四章 增值税的会计核算.ppt

1、LOGO 第三章第三章 增值税的增值税的 会计核算会计核算 第一节 增值税的基本内容 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及 进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。增值税是价外税，以不含增值税 税额的价格为计税依据。 Company name 一、增值税一般纳税人和小规模纳税人的登记 自年月日起，增值税一般纳税人资格正式告 别审核认定，实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其 主管税务机关办理。 （一）增值税一般纳税人的登记 应该作为一般纳税人资格登记的纳税人 年应税销售额超过财政部、国家税务总局

2、规定的小规模纳 税人标准的纳税人，不论其是否愿意，都必须向其企业所 在地（县、市、区）国家税务局或同级别的税务分局办理 一般纳税人登记手续，否则，按照一般纳税人的应纳税额 计算，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 Company name 可以作为一般纳税人资格登记的纳税人 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小 规模纳税人标准的纳税人和新开业的纳税人，也可以向其 企业所在地（县、市、区）主管税务机关办理一般纳税人 登记手续。 年应税销售额是指在连续不超过 个月的经营期 内累计应征增值税销售额，包括免税销 售额。 登记为一般纳税人的条件 对提出登记并且同时符合下列条件的纳税人

3、，主管税 务机关应当为其办理一般纳税人。 Company name 不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税的情形 从年开始，如果应税销售额超过新标准，有 下列情形之一的，按照一般纳税人的应纳税额计算，不得 抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 （二）增值税小规模纳税人的情况说明 纳税人新办理一般纳税人资格登记的程序纳税人年应 税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，可以选择 按小规模纳税人纳税，但应当向主管税务机关提交书面说 明。 Company name （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税 从2009年开始，如果应税销售额超过新标准，有下列情形之一的 ，按照一般纳税人的应纳

4、税额计算，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票. 二、小规模纳税人的确认 （一）小规模纳税人的确认标准 作为增值税小规模纳税人，不得抵扣进项税额，也不得使用增值 税专用发票。小规模纳税人的标准为： （）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生 产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应 税销售额在万元（含）以下的。其中，以 从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者 提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在（含）以上。 （）批发或零售的纳税人，年应税销售额在万元（含）以下的 。 Company name （二）不办理一般纳税人资格认定

5、的情况 （）个体工商户以外的其他个人。 （）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 （）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为 的企业。 三、一般纳税人与小规模纳税人的区别 （一）收取和开具的发票不同 （二）身份的转换不同 （三）适用税率不同 （四）应纳税额计算方式不同 （五）纳税期限不同 （六）一般纳税人与小规模纳税人的变通不同 Company name 四、征税范围 （一）销售货物 销售货物不仅包括工业和商业销售的商品，而且包括电力 、热力和气体。同时销售不动产、无形资产、农业生产者 自产的农业产品、融资租赁资产也征收增值税。 （二）生产性和服务性劳务 不仅加工、修理修配生产性劳务

6、是增值税的应税劳务，而 且服务性劳务如交通运输、娱乐、服务业等也是增值税的 应税劳务。不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供加工、修理修配劳务。 Company name （三）进口货物 报关进口的货物在报关进口时向我国海关缴纳进 口的增值税。 （四）纳入抵扣范围的动产类固定资产 如果取得增值税专用发票，可以进行增值税进项 税额抵扣的，包括从2009年月日之后购买的 与生产有关的机器设备、运输设备、工具和办公 设备等。 从2013年月日开始，征收消费税的小轿车、 摩托车和游艇，如果取得增值税专用发票也可以 进行抵扣。 Company name （五）特殊的征税范围 采取折扣方式销

7、售 （）商业折扣：净额法，净额计税，折扣额从销售额中 减除。 （）现金折扣：总额法，全额计税，折扣额不得从销售 额中减除。 （）商业折让：净额法，折让后的货款为销售额。 以物易物销售 包装物押金与包装物租金 Company name （六）视同销售货物 视同销售货物的计算 对视同销售货物行为销售额的确定。视同销售的货物，销 售额按下列顺序确定： （）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 （）如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货 物的平均销售价格确定。 （）近期没有同类货物时，按组成计税价格确定。 组成计税价格 成本 （ 成本利润率） 成本 （ 成本利润率） 消费税 视同销售货物的分

8、类 Company name （请更改教材（请更改教材P45部分）部分） （七）混合销售行为和兼营业务 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混 合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体 工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包 括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服 务的单位和个体工商户在内。 Company name 鉴别混合销售行为成立的标准是以一项销售行为是否既涉 及服务又涉及货物为尺度的，混合销售行为成立的行为标 准有两点： 一是

9、其销售行为必须是一项; 二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物， 其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力 、热力和气体; 服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融 保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等 。 Company name 在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必 须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉 及货物，这种行为就不是混合销售行为;反之，如果涉及 销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中 ，这种行为也不是混合销售行为。 2. 兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或 者应税劳务的销售额和非增值税应税项

10、目的营业额；未分 别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售 额。 Company name 例：A金属材料有限公司经营范围包括钢材销售、建筑用 脚手架租赁，增值税一般纳税人，适用一般计税方法计税 。20年6月销售200吨螺纹钢给B公司，不含税售价 2200元/吨，货物由A公司车辆运输至B公司，运费 129.87元/吨；出租脚手架给C建筑公司收入50000元； 公司店面出租收入10000元。 【解析】业务发生在全面营改增之后，销售螺纹钢并负责 运输属于混合销售行为，收取的运费按货物销售缴纳增值 税；脚手架和店面出租则属于兼营行为。 Company name 增值税应税收入 =（2200

11、+129.871.17） 200+500001.17+100001.11 =513944.05（元） 增值税销项税额 =220020017%+129.871.17200 17%+500001.1717%+100001.11 11%=86829.95（元） Company name 五、税目和税率 增值税税率分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率。 六、增值税的申报要求 （一）纳税义务发生时间 由于涉及增值税“当期销项税”的问题，所以纳税义务发生时间 的规定对确认增值税是 否产生显得非常重要。 增值税纳税人纳税义务发生时间 （）销售货物或者应税劳务，增值税纳税人纳税义务发生时间 为收讫销售款项或

12、者取得索取 销售款项凭据的当天；先开具发票的，增值税纳税人纳税义务发 生时间为开具发票的当天。 Company name 增值税扣缴义务发生时间 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。 （二）纳税期限 增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分别核定。 （）以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日 起日内申报纳税。 （）日、日、日、日或日为一期纳税的 ，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内 申报纳税，并结清上月应纳税款。 （）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税 专用缴款书之日起日内缴纳增值税税款。 Company name 七、增值税

13、的起征点 八、增值税的减免 增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定 减免税项目。 （一）法定免税 （二）起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的， 依照规定全额计算缴纳增值税。 Company name 第二节 增值税的计算 一、应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。 二、销项税额的计算 （一）销项税额的计算公式 当期销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销 售额和规定的税率计算并向 购买方收取的增值税额。其计算公式为： 当期销项税额当期销售额 税率 Company name （二）对视同销售征税而无销售额的销售价格的 确定 纳

14、税人申报的销售额明显偏低并无正当理由或纳税人存在 视同销售货物的情况下，按 照税法规定计算确定用以计算增值税的销售价格。 （）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （）按组成计税价格确定 Company name 三、进项税额的计算 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额的范围 （二）进项税额的计算 以票抵扣的进项税额计算 取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额。包 括： （）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 计算抵扣的进项税额计算 没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予

15、计算抵 扣的进项税额，目前主要是外购免税农产品的进项税额。 一般情况： 进项税额买价 Company name Company name Company name Company name Company name （三）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算 如果是购进的货物已经抵减了进项税额，需要作进项税额 转出： （）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务；其中，个人消费包括纳税人的交际 应酬消费。 （）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。 Company name 四、进口增值税的计算 凡是申报进

16、入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增 值税，由我国海关代征。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税或 税率（同国内货物）计算应纳税额 Company name 五、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照 销售额和征收率计算应纳税额的简易办法， 但不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额销售额 征收率 征收率的调整，由国务院决定。 由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要进行 不含税销售额的换算。 Company name 六、销售自己使用过的固定资产增值税的计算 （一）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产 增值税一般纳税人销售自己使用过的固

17、定资产分两种情况 征税： （）已经抵扣过进项税额的，都应按照的税率征 收增值税。 （）外购固定资产未抵扣进项税额的，依照的征收 率减按征收增值税。 （）销售旧货，依照的征收率减按征收增值税 。 Company name 第三节 增值税的会计处理 我国的增值税是价外税，在资产负债表和利润 表上没有单独列示的增值税项目。 一、增值税核算涉及的会计账户 （一）一般纳税人增值税核算涉及的会计账户 一般纳税人增值税核算涉及应在“应交税费”账 户下设置“应交增值税”明细账户。 “应交税费应交增值税”明细账中分别设 置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税” 、 “进项税额转出”、“已交税金”等五个明细专

18、栏进行核算。 Company name （二）小规模纳税人的增值税核算中涉及会计 账户 小规模纳税人增值税核算中涉及只需在“应交税 费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须 再设明细项目。其贷方反映应交的增值税，借方 反映实际上交的增值税；贷方余额 反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多 缴的增值税。 Company name 二、增值税核算会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税中的“应交税费 应交增值税”账簿设置 一级纳税人增值税核算在“应交税费应交 增值税”下，按明细项目设置专栏 Company name 三、一般纳税人增值税核算的账务处理 （一）进项税额核算的账务处理 可以从销项税

19、额中抵扣的进项税额的账务处理 （）企业国内采购货物的会计分录： 借：原材料 库存商品 生产成本 管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 Company name 不得从销项税额中抵扣的进项税额会计处理 （）企业购入货物及接受应税劳务直接用于免税项目以 及直接用于集体福利和个人消费，包括购进交际应酬的货 物。 借：其他业务成本 管理费用 应付职工薪酬应付福利费 贷：银行存款 Company name （）企业购入货物或接受应税劳务没有取得增 值税专用发票，而取得普通发票的，购货方不能 作为进项税额抵扣。具体会计处理为： 借：在途物资等 贷：银行存款 Company name

20、（二）进项税额转出的会计处理 （）纳税人购进的货物、在产品、库存商品发生非正常 损失。 发生非正常损失，在购进时已作为进项税额抵扣的增值 税需作为“进项税额转出”进行抵消。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） Company name （三）销项税额的会计处理 一般销售方式下销项税额的会计处理 （）销售时取得收入的会计核算： 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） Company name （）价外费用的会计核算： 借：银行存款 贷：主营业务收入（收取奖励费、优质费、返还利润） 其他业务收入（收取手续费、包装物租金等） 营业外

21、收入（收取补贴） 主营业务成本（收取包装费、运输装卸费） 营业外支出（收取违约金） 财务费用（收取购货方延期付款利息） 其他应付款（收取基金、集资费） 应交税费应交增值税（销项税额） Company name 企业销售可以抵扣进项税额的机器、机械等固定资产 时的会计处理 借：银行存款 销售价（增值税税率） 贷：固定资产清理（销售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （销售价增值税税率） Company name 预收货款方式下销项税额的会计处理 企业收到预收货款时，不作销售处理，等到发出产品时才 作销售处理。其会计处理为： （）企业收到预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 （）企业发出货物时

22、： 借：预收账款 应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） Company name 视同销售的会计处理 （）销售代销货物。 第一，视同买断方式下委托方和受托方的账务处 理： 委托方 受托方 第二，收取手续费方式下委托方和受托方的账务 处理： 委托方 受托方 Company name （）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资。 要求作视同销售处理，计算增值税，如果涉及消费税应税 消费品的还需计算消费税，同时结转成本。 借：交易性金融资产 可供出售金融资产 长期债权投资等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品等 Co

23、mpany name （）自产、委托加工的货物用于个人消费。 企业将自产、委托加工的货物用于个人消费，可以不确认 收入，直接冲销库存商品。但不得开具增值税专用发票， 需按规定计算销售额和应纳税额。 借：管理费用 （用于个人福利消费） 应付职工薪酬职工福利费 （冲销职工福利费的期初贷方余额） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） Company name （）自产、委托加工的货物用于集体福利、无偿赠送、 应付利润等。 可以不确认收入，直接冲销库存商品。但不得开具增值税 专用发票，需按规定计算销售额和应纳税额。 借：在建工程（集体福利） 营业外支出（无偿赠送） 贷：库存商品 应交税费应交增

24、值税（销项税额） Company name 包装物的会计处理 （）企业随同产品出售但单独计价的包装物的 会计处理： 借：应收账款 应收内部单位款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） Company name （）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金换算为不 含增值税的销售收入： 借：其他应付款 （押金作为含税价） 贷：其他业务收入 （不含税价） 应交税费应交增值税（销项税额） （不含税价） Company name 特殊销售方式下销项税额的会计处理 （）混合销售行为的会计处理 从2016年月日开始，一项销售行为如果既涉及服务 又涉及货物，为混合销售。从 事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工

25、商户的混合 销售行为，按照销售货物（税率 17、13、或）缴纳增值税；其他单位和个体 工商户的混合销售行为，按照销售服务 （税率11、或）缴纳增值税。 Company name 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入 （混合销售） 应交税费应交增值税（销项税额） （）采取折扣方式销售的会计处理。 折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原 因，而给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同 一张发票上的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销 售额征收增值税；如果仅在发票的“备注”栏注明折扣额 的，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣（现金折扣）：为鼓励尽早付款给予购货方 的一种折扣

26、优待是属于融资行为。如10、20、 N30。销售折扣不得从销售额中减除。 Company name 销售折让：是指货物售出后，由于品种、质量 等原因购货方未予退货，但销货方须给予购货方 的一种价格折让。对销售折让可以折让后的货款 为销售额。 （）以旧换新方式销售的会计处理。 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰 除外），应按新货物的同期销售价格确 定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。分别作 购销处理。 Company name ）以物易物方式销售的会计处理。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销 售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计 算进项税额。 （）兼营业务

27、的会计处理。 兼营指不同的销售行为涉及不同的增值税应税项目。从 2016年月日开始，兼营行为有两种情况：纳税人 兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用 不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者 征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 Company name 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减 税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 会计分录为： 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入销售收入等 其他业务收入服务收入等（两块业务） 应交税费应交增值税（销项税额） Company name （四）销售动产类旧固定资产的会计处理 企业销售固定

28、资产的会计处理为： 借：银行存款 贷：固定资产清理（销售额） 应交税费应交增值税（销项税额） （销售额不同的增值税税率） Company name （五）缴纳增值税的会计处理 在企业会计准则中，取消了“未交增值税”二级明细 科目和“转出多交增值税”、“转出未交增值税”三级明 细科目，不再要求期末将多交或未交的增值税转入“未交 增值税”二级明细科目核算，即当期已交和以前期间应交 增值税的情况均在“应交增值税”二级明细科目内核算， 简化了应交增值税的会计核算，相应地也简化了增值税纳 税申报表明细表的格式。 上交增值税（不论是本月还是跨月）： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 Com

29、pany name （六）减免税款的会计处理 直接减免增值税的会计处理 对于直接免征增值税的货物销售时，不能使用增值税专用 发票，其取得的销售收入全部计入“主营业务收入”账户 ，不属于政府补助范围，无需作任何专门的会计处理，没 有“应交税费应交增值税（销项税额）”。 借：银行存款（应收账款）等 贷：主营业务收入 Company name 先征后返、即征即退增值税的会计处理 先征后返、即征即退属于以税收优惠形式给予的 一种政府补助。实际收到返还的增值税时： 借：银行存款 贷：营业外收入 纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政 策又享受免抵退税的规定 Company name 四、小规模纳税人增值

30、税的会计处理 （一）购进货物或固定资产的会计处理 购进货物的会计处理 购进货物时，应作以下会计处理： 借：在途物资等 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 Company name 购进固定资产的会计处理 小规模纳税人购进可以抵扣的固定资产，与购进 存货一样，由于采用简易办法，没有可以抵扣的 增值税。 借：固定资产 贷：银行存款 Company name （二）销售货物或固定资产的会计处理 销售货物的会计处理 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税 2.上交增值税的会计处理 小规模纳税人不论本月计算本月上交，还是当月上交上月 增值税，上交增值

31、税时： 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 Company name 第四节 出口退税及其会计处理 一、出口企业的申请条件和资格备案 出口退税全称为“出口货物劳务服务退（免）税 ”。主要包括：生产企业自营出口或委托出口货 物、外贸企业自营出口或委托出口货物、出口企 业或其他单位视同出口货物、出口企业对外提供 加工修理修配劳务、适用增值税零税率应税服务 等内容。 Company name （一）出口企业的申请条件 自2014年月日起，企业出口货物劳务及适用增值税 零税率的应税服务（简称出口 货物劳务及服务），在正式申报出口退（免）税之前，应 按现行申报办法向主管税务机关进行 预申报，在主管税务

32、机关确认申报凭证的内容与对应的管 理部门电子信息无误后，方可提供 规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据， 向主管税务机关进行正式申报。 Company name （二）出口退（免）税资格备案 出口企业或其他单位应于首次申报出口退（免）税时，应提 交相关的文件资料进行备案。 出口退（免）税备案表中的内容发生变更的，出口企业 或其他单位须自变更之日起30日 内，向主管国税机关提供相关资料，办理备案内容的变更。 二、报送资料 （一）出口企业报送的资料 （二）其他单位报送的资料 （三）融资租赁出租方报送的资料 （四）增值税零税率应税服务提供者报送的资料 （五）市场经营户的出口货物 Comp

33、any name 三、退（免）税原始凭证的有关规定 （一）增值税专用发票（抵扣联） （二）提供收汇资料 四、出口退税的计算 （一）生产企业的“免、抵、退”税的计算 “免、抵、退”税的计算方法适用生产企业。其中，免税 是指出口的部分，抵税是指内销部分，退税是指国内购进 的部分。“免、抵、退”税的计算分两种情况。 （二）外贸企业“先征后退”的计算 Company name 五、出口退税的会计处理 （一）外贸企业出口货物退税的会计处理 外贸企业的退税适用“先征后退”办法。 外贸企业在国内收购出口货物的会计处理 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 Company name 货物

34、出口销售的会计处理 （）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 （）结转主营业务成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 Company name （）按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税税 额与按规定的退税率计算的增值税税额的差额 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （）按退税率计算应收的出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （）收到出口退税时： 借：银行存款 贷：其他应收款 Company name （二）生产企业出口退税的会计处理 （）不得退税的增值税。 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 收到退回的税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款 Company name 第五节 增值税纳税申报表的填写 一、增值税一般纳税人的申报 （一）增值税一般纳税人的申报资料 必报资料 纳税申报其他资料 （二）增值税纳税申报表附列资料（二）的填写 （三）增值税纳税申报表附列资料（表三）的填写 （四）增值税减免税申报明细表 （五）固定资产进项税额抵扣情况表的填写 三、增值税小规模纳税人纳税申报表和附列资料的填写 Company name