3第三章本量利分析.pptx

1、第三章第三章 本量利分析本量利分析 一、一、本量利分析的含义本量利分析的含义 （一）定义：（一）定义：本量利分析（本量利分析（CVPCVP） CostCost- -VolumeVolume- -Profit AnalysisProfit Analysis，即成本，即成本- -业业 务量务量- -利润利润分析分析： 指指在成本按其成本性态划分为变动成本和固在成本按其成本性态划分为变动成本和固 定成本的基础上，以数量化的会计模型和图定成本的基础上，以数量化的会计模型和图 形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销 售单价、利润等变量之间的内在的规律性联售单价、利润

2、等变量之间的内在的规律性联 系的一种分析方法。系的一种分析方法。 一、一、本量利分析的含义本量利分析的含义 （二）（二）本本量利分析的基本量利分析的基本假设假设 1 1、单一单一成本动因及成本性态划分假设成本动因及成本性态划分假设 本量利分析法假设产量是唯一成本动因，而本量利分析法假设产量是唯一成本动因，而 且企业所有的成本费用都能够按成本性态划且企业所有的成本费用都能够按成本性态划 分为变动成本和固定成本分为变动成本和固定成本。 2 2、相关相关范围和总成本线性假设范围和总成本线性假设 在在相关范围内，成本函数表现为线性相关范围内，成本函数表现为线性表达表达 y=y=a+bxa+bx；销售；

3、销售收入也表现为线性收入也表现为线性表达表达y=y=pxpx。 一、一、本量利分析的含义本量利分析的含义 3 3、产销产销平衡和品种结构稳定假设平衡和品种结构稳定假设 假设假设企业各期生产的产品总能在市场上找到企业各期生产的产品总能在市场上找到 销路，从而实现当期的产销平衡销路，从而实现当期的产销平衡。这使得。这使得分分 析人员能将注意集中于价格、成本以及业务析人员能将注意集中于价格、成本以及业务 量对企业利润的影响量对企业利润的影响。 4 4、目标目标利润为营业利润假设利润为营业利润假设 利润指标利润指标包括产品销售利润、营业利润、利包括产品销售利润、营业利润、利 润总额、净利润等润总额、净

4、利润等。因因营业营业利润与成本、业利润与成本、业 务量的关系比较密切务量的关系比较密切，所以选所以选营业营业利润。利润。 二、本量利的二、本量利的意义意义 企业企业主要主要目标目标：取得利润取得利润 售价、销量、售价、销量、 成本及销售组合等因素相互作用的结果。成本及销售组合等因素相互作用的结果。 本量利分析就是研究本量利分析就是研究这些因素在利润形成这些因素在利润形成 过程中的作用及其内部规律，过程中的作用及其内部规律，从而能够进从而能够进 行有效的管理决策，如项目决策、利润规行有效的管理决策，如项目决策、利润规 划、预算编制、经营决策的制定等划、预算编制、经营决策的制定等，以便以便 优化管

5、理者的决策管理与控制。优化管理者的决策管理与控制。 三、三、基本方程式基本方程式 营业利润营业利润= =销售收入销售收入- -销售成本销售成本 = =销售收入销售收入- -（固定成本总额固定成本总额+ +变动成本总额）变动成本总额） = =售价销量售价销量- -单位变动成本销量单位变动成本销量- -固定成本总额固定成本总额 变动成本变动成本包括变动生产成本和变动包括变动生产成本和变动销售费用、变销售费用、变 动管理费用。动管理费用。 例例1 1：某企业只生产一种产品，该产品的单位售价某企业只生产一种产品，该产品的单位售价 为为2020元元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/

6、 /件，固定成本件，固定成本 总额为总额为48 00048 000元。若计划期内预计生产销售该产元。若计划期内预计生产销售该产 品品8 0008 000件，则件，则营业营业利润为？利润为？ 营业利润营业利润=208 000-128 000-48 000 =16 000 第二节第二节 保本点保本点 一、一、保本点保本点及其计算及其计算 （一）（一）保本保本点点（BEPBEP）定义定义 Break Even PointBreak Even Point，也也称为盈亏临界点、称为盈亏临界点、 盈亏平衡点、够本点等，是指盈亏平衡点、够本点等，是指企业利润企业利润为为 零时的业务量零时的业务量（销售量（销

7、售量或销售额）点或销售额）点。 企业销售收入扣减变动成本得到“企业销售收入扣减变动成本得到“边际贡边际贡 献献”刚好等于固定成本，说明企业处于不”刚好等于固定成本，说明企业处于不 盈不亏状态，此时的销售量即为盈不亏状态，此时的销售量即为保本保本。 （二）保本点计算公式（二）保本点计算公式 保本点保本点销量销量= =固定成本固定成本/ /单位单位边际贡献边际贡献 = =固定成本固定成本/ /( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本) ) 保本点保本点销售额销售额= =固定成本固定成本/ /单位单位边际贡献边际贡献率率 例例2 2：某企业生产销售一种产品，该产品的某企业生产销售一种产品，该产品

8、的 单位售价为单位售价为5050元，单位变动成本为元，单位变动成本为3030元，元， 固定成本为固定成本为5000050000元。元。 保本点保本点销量销量= =5000050000( (5050- -3030) )=2500=2500件件 单位边际贡献率单位边际贡献率=(=(5050- -3030) )5050100%=40%100%=40% 保本点保本点销售额销售额=50000=5000040%40%=1250000=1250000元元 2020年4月16日8时36分 9 （三）单品种保本点的计算（三）单品种保本点的计算 利润利润 = = 销量单位边际贡献固定成本销量单位边际贡献固定成本

9、销量销量= =( (固定成本利润固定成本利润)/)/单位边际贡献单位边际贡献 利润为零的销量即是保本销量：利润为零的销量即是保本销量： 保本销量保本销量 = =固定成本固定成本/ /单位边际贡献单位边际贡献 = = 固定成本固定成本/(/(销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本) ) 保本额保本额 = = 销售单价保本量销售单价保本量 = = 销售单价销售单价( (固定成本固定成本/ /单位边际贡献单位边际贡献) ) = =固定成本固定成本/ /边际贡献率边际贡献率 2020年4月16日8时36分 10 例例3 3：某厂租入一生产设备进行生产，月某厂租入一生产设备进行生产，月租金租金 100

10、0010000元，单价元，单价2020元，单位变动成本元，单位变动成本1212元，全元，全 年其它固定成本（不含设备租金年其它固定成本（不含设备租金）8000080000元，元， 设备年设备年生产能力为生产能力为3000030000件，试确定保本点。件，试确定保本点。 保本量保本量= =( (120000+80000)120000+80000)(20(201212) )=25000=25000（件）件） 保本保本额额= =( (1200001200008000080000) )( 8( 82020) )=500000=500000（元）元） 或：或：保本额保本额 = = 销售单价保本销售单价保

11、本量量=500000=500000（元（元） 如果考虑市场需求，全年设备生产能力利用率只能如果考虑市场需求，全年设备生产能力利用率只能 达到达到80%80%，是否应该租赁？，是否应该租赁？ 300003000080% = 2400080% = 24000件件 25000 25000 件件 2020年4月16日8时36分 11 （四）（四）多品种保本点的计算多品种保本点的计算 综合保本点反映的是几种产品的综合的保本销综合保本点反映的是几种产品的综合的保本销 售额。由于各产品单位售价、单位变动成本、售额。由于各产品单位售价、单位变动成本、 边际贡献率以及计量单位的不同，保本点无法边际贡献率以及计量

12、单位的不同，保本点无法 用销售量表示，而必须用销售额表示用销售量表示，而必须用销售额表示。 综合综合保本销售额一般采用综合边际贡献率法来保本销售额一般采用综合边际贡献率法来 计算，在此基础上，可按销售结构比重进一步计算，在此基础上，可按销售结构比重进一步 计算各产品的保本销售额和保本销售量。计算各产品的保本销售额和保本销售量。 综合边际贡献率法是指以各种产品共同形成的综合边际贡献率法是指以各种产品共同形成的 综合边际贡献率为基础，来计算多品种条件下综合边际贡献率为基础，来计算多品种条件下 综合保本点的一种方法。综合保本点的一种方法。 2020年4月16日8时36分 12 综合保本额综合保本额=

13、 =共同固定成本共同固定成本加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率= =(各产品边际贡献率该产各产品边际贡献率该产 品销售比重品销售比重) ) 某产品销售结构某产品销售结构比重比重= =该产品销售额该产品销售额几种产品共几种产品共 同销售额同销售额100100% % 全部产品总销售额全部产品总销售额 = =(某产品单价该产品销量某产品单价该产品销量) ) 某产品保本某产品保本额额 = = 综合保本额该产品销售比重综合保本额该产品销售比重 某产品保本某产品保本量量 = = 该产品保本额该产品保本额该产品该产品单价单价 2020年4月16日8时36分 13 例例

14、4 4：某企业生产某企业生产A A、B B、C C三种三种产品，要求产品，要求： 计算综合保本额及各产品保本额和保本量。计算综合保本额及各产品保本额和保本量。 项目项目 产品产品A A 产品产品B B 产品产品C C 预计销量预计销量 销售单价销售单价 单位变动成本单位变动成本 1000010000件件 5050元元 4040元元 2000020000件件 1515元元 9 9元元 2500025000件件 8 8元元 6 6元元 共同固定成本共同固定成本 27000 27000 元元 2020年4月16日8时36分 14 解：解：第一步，第一步，计算三种产品总销售额：计算三种产品总销售额：

15、100001000050502000020000151525000250008=10000008=1000000元元 第二第二步步，计算各产品销售结构比重：，计算各产品销售结构比重： A A产品销售产品销售比重比重 = 500000= 5000001000000 = 50%1000000 = 50% B B产品销售产品销售比重比重 = 300000= 3000001000000 = 30%1000000 = 30% C C产品销售产品销售比重比重 = 200000= 2000001000000 = 201000000 = 20% % 第三步，确定加权平均边际贡献率：第三步，确定加权平均边际贡献

16、率： A A 产品边际贡献率产品边际贡献率 = =（50504040）/5/50 = 20%0 = 20% B B产品边际产品边际贡献率贡献率 = =（15159 9）/15 = 40%/15 = 40% C C产品边际产品边际贡献率贡献率 = =（8 86 6）/8 = 25%/8 = 25% 加权平均边际加权平均边际贡献率贡献率 =50%=50%20%20%30%30%4040% % 2020% %25% = 2725% = 27% % 2020年4月16日8时36分 15 第四步，计算综合保本额：第四步，计算综合保本额： 综合保本额综合保本额 = 27000 = 27000 27% =

17、10000027% = 100000( (元元) ) 第五第五步，按销售比重确定各产品保本额和保本量：步，按销售比重确定各产品保本额和保本量： A A产品保本额产品保本额 = 100000= 10000050% = 5000050% = 50000( (元元) ) A A产品保本量产品保本量 = 50000= 5000050 = 100050 = 1000（件）（件） B B产品保本额产品保本额 = 100000= 10000030% = 3000030% = 30000( (元元) ) B B产品保本量产品保本量 = 30000= 3000015 = 200015 = 2000( (件件)

18、) C C产品保本额产品保本额 = 100000= 10000020% = 2000020% = 20000( (元元) ) C C产品保本量产品保本量 = 20000= 200008 = 25008 = 2500件件 思考：思考：若先把固定成本按销售额的比例分配，再计若先把固定成本按销售额的比例分配，再计 算各产品的保本额与保本量，结果是否相同算各产品的保本额与保本量，结果是否相同? ? 2020年4月16日8时36分 16 按按单品种计算法：单品种计算法： 固定固定成本按销售额成本按销售额分配：分配： A A产品固定成本产品固定成本= =2700027000(500000/(500000/

19、10000001000000) )=13500=13500元元 B B产品固定成本产品固定成本=8100 =8100 元元 C C产品固定成本产品固定成本=5400 =5400 元元 A A保本量保本量 = 13500/= 13500/（50504040）= 1350= 1350件件 B B保本量保本量 = 8100/= 8100/（15156 6）=900=900件件 C C保本量保本量 = 5400/= 5400/（8 86 6）= 2700= 2700件件 汇总保本额汇总保本额=1350=135050509009001515270027008=1026008=102600元元 比较多品种

20、的保本额比较多品种的保本额10000100000 0元，元， 讨论：哪一种更符合实际？讨论：哪一种更符合实际？ 第三节第三节 保利点保利点 一、一、保利点及其计算保利点及其计算 （一）定义：（一）定义：保保利点利点是在是在产品销售单价和成产品销售单价和成 本水平本水平确定情况确定情况下，为确保预先确定的目标下，为确保预先确定的目标 利润能够实现而应达到的销售量和销售额利润能够实现而应达到的销售量和销售额。 目标目标利润是根据企业在计划期间的实际生产利润是根据企业在计划期间的实际生产 能力、生产技术水平、原材料和能源供应以能力、生产技术水平、原材料和能源供应以 及市场需求等情况，在测算价格、成本

21、、销及市场需求等情况，在测算价格、成本、销 售量水平的基础上提出的利润目标。售量水平的基础上提出的利润目标。 一、一、保利点及其计算保利点及其计算 （二）计算公式（二）计算公式 目标目标利润利润 （销售单价销售单价- -单位变动成本）销售单位变动成本）销售 量量- - 固定成本固定成本 目标利润目标利润销售量销售量（保利点）（保利点）（固定成本固定成本目标目标 利润利润）/ /（销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本） （固定成本固定成本目标目标利润利润）/ /单位边际贡献单位边际贡献 目标利润目标利润销售销售额（保利点）额（保利点）（固定成本固定成本目标目标 利润利润）/ /边际贡献率边际

22、贡献率 一、一、保利点及其计算保利点及其计算 例例5 5：某某企业产销甲产品，单位产品售价企业产销甲产品，单位产品售价2020 元，单位产品变动成本元，单位产品变动成本1212元，生产该产品元，生产该产品 月固定成本总额为月固定成本总额为2800028000元，企业计划月目元，企业计划月目 标利润为标利润为2000020000元。试确定为实现上述目标元。试确定为实现上述目标 应完成的销售量和销售额应完成的销售量和销售额。 二、二、保保净利点净利点 实现目标税后利润的业务量。实现目标税后利润的业务量。 实现目标利润的价格水平实现目标利润的价格水平 企业目标利润已定：销售量和成本企业目标利润已定：

23、销售量和成本等不变等不变 企业如何定价？企业如何定价？ 实现目标利润销售价格实现目标利润销售价格 = =( (变动成本变动成本+ +固定成本固定成本+ +目标利润目标利润) )/ /销售量销售量 = =单位变动成本单位变动成本+ +( (固定成本固定成本+ +目标利润目标利润) )/ /销量销量 案例：案例：假设红雪松旅馆经理想知道为了在假设红雪松旅馆经理想知道为了在 3030天内盈利天内盈利20002000美元必须定价多少？美元必须定价多少？ 可利用的信息有：每间售出客房的变动成可利用的信息有：每间售出客房的变动成 本为本为5 5美元，如果平均房价在美元，如果平均房价在2020美元到美元到3

24、030美美 元之间，能售出元之间，能售出250250间客房，间客房，3030天的固定成天的固定成 本是本是25002500美元。美元。 定价每间客房变动成本（预期利润定价每间客房变动成本（预期利润 固定成本）售出的客房数固定成本）售出的客房数 5 5（2000200025002500）2502502323 三、本量利关系图三、本量利关系图 为了使利润与销售量（销售额）之间的依为了使利润与销售量（销售额）之间的依 存关系更具体更形象的反映，可以绘制利存关系更具体更形象的反映，可以绘制利 量图量图。 利利量图是另一种表现本量利分析的图形量图是另一种表现本量利分析的图形。 在在利量图中，以营业利润线

25、和销售线来表利量图中，以营业利润线和销售线来表 现销售与营业利润之间的关系。现销售与营业利润之间的关系。 1 1、传统式传统式本量利关系图本量利关系图 销售量销售量 销售收入或成本销售收入或成本 x x0 0 x x1 1 （x x0 0, ,y y0 0） 保本点保本点E E 变动成本变动成本 固定成本固定成本 利润利润 y y0 0 a a O O 安全边际额安全边际额 安全边际量安全边际量 y y1 1 固定成本线固定成本线y y= =a a 总成本线总成本线y y= =a a+ +bxbx 销售收入线销售收入线y y= =pxpx 2 2、贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图 销售收入

26、和成本销售收入和成本 销售量销售量 变动成本变动成本 固定成本固定成本 边 际 贡边 际 贡 献献 保本点保本点E E O O a a （x x0 0, ,y y0 0） 变动成本变动成本线线 y=bx 总成本总成本线线 y=a+bx 销售收入销售收入线线 y=px y y0 0 x x0 0 3 3、量量利利式关系式关系图图 保本销售量保本销售量 - -a a 利润利润 利润线利润线 固固 定定 成成 本本 O O x x0 0 x x1 1 y y1 1 边际贡献线边际贡献线 y=y=cmcmx x 边际贡献边际贡献 销售利润销售利润 销售量销售量 4 4、单位式、单位式本量利关系本量利关

27、系图图 O O 单位成本单位成本 单位变动成本单位变动成本 单位固定成本单位固定成本 销售单价销售单价线线 y=p 销售量销售量 销 售 单 价 或 单 位 成 本 销 售 单 价 或 单 位 成 本 b b 单位成本单位成本线线 y=b+a/x 单位利润单位利润 单位变动成本单位变动成本线线 y=b y y0 0 保本点保本点E E （x x0 0, ,y y0 0） x x0 0 第四节第四节 本量利敏感性分析本量利敏感性分析 敏感性分析敏感性分析：分析分析当某一因素发生变化时，会当某一因素发生变化时，会 引起目标值发生什么样的变化以及变化程度引起目标值发生什么样的变化以及变化程度。 本本

28、量量利敏感性分析利敏感性分析的主要的主要目的：目的： 1 1、研究研究各因素变化时，保本点的变化各因素变化时，保本点的变化； 2 2、能能引起目标发生质变（从盈利转为亏损）引起目标发生质变（从盈利转为亏损） 时各因素变化的界限时各因素变化的界限； 3 3、各个各个因素变化对利润变化影响的敏感因素变化对利润变化影响的敏感程度程度 一、有关因素变动对保本点的一、有关因素变动对保本点的影响影响 （一）价格（一）价格变动变动 （二）固定（二）固定成本变动成本变动 （三）单位（三）单位变动成本变动变动成本变动 （四）品种结构变动（四）品种结构变动 （一）价格变动（一）价格变动 固定成本、单位变动成本、目

29、标利润不变固定成本、单位变动成本、目标利润不变 销售单价提高销售单价提高 在其他因素不变情况下，盈亏临界点、目标利润销售量在其他因素不变情况下，盈亏临界点、目标利润销售量 的变动与销售单价呈反方向的变动与销售单价呈反方向 单位边际贡献、边际贡献率提高单位边际贡献、边际贡献率提高 盈亏临界点、盈亏临界点、目标销售量目标销售量下降下降 说明：说明：从从BEPBEP点和目标销量降低角度看，提高售价对企业点和目标销量降低角度看，提高售价对企业 经营有利。但是，单价提高会对企业销量产生不利影响经营有利。但是，单价提高会对企业销量产生不利影响 案例：案例：某企业生产销售一种产品，某企业生产销售一种产品，S

30、P=10SP=10元，元， VC=6VC=6元，元， FC=80 000FC=80 000元，目标利润为元，目标利润为40 00040 000元元 假定单价提高假定单价提高1 1元，其他条件不变：元，其他条件不变： BEPBEP销量销量=16000=16000件件 目标销量目标销量=24000=24000件件 盈亏临界点销量盈亏临界点销量=20000=20000件件 目标利润销量目标利润销量=30000=30000件件 实际上，提高单价后，销量会减少：实际上，提高单价后，销量会减少： 若销量减少但不低于若销量减少但不低于2400024000件，则提高单价对企业有利件，则提高单价对企业有利 若销

31、量减少并少于若销量减少并少于2400024000件，则提高单价对企业不利件，则提高单价对企业不利 （二）固定成本变动（二）固定成本变动 在其他因素不变情况下，在其他因素不变情况下，BEPBEP点、目标销量变动与固定成本点、目标销量变动与固定成本 呈同向变动呈同向变动 固定成本、单位变动成本、目标利润不变固定成本、单位变动成本、目标利润不变 固定成本下降固定成本下降 边际边际贡献、边际贡献率提高贡献、边际贡献率提高 盈亏临界点、盈亏临界点、目标销售量目标销售量下降下降 （三）单位变动成本变动（三）单位变动成本变动 在其他因素不变情况下，在其他因素不变情况下，BEPBEP点、目标销量变动与单位变动

32、点、目标销量变动与单位变动 成本呈同向变动成本呈同向变动 固定成本、单位变动成本、目标利润不变固定成本、单位变动成本、目标利润不变 变动成本下降变动成本下降 单位边际贡献、边际贡献率提高单位边际贡献、边际贡献率提高 盈亏临界点、盈亏临界点、目标销售量目标销售量下降下降 经营多种产品，其盈亏临界点的确定：经营多种产品，其盈亏临界点的确定： 综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额 = =固定成本固定成本/ /综合边际贡献率综合边际贡献率 综合边际贡献率综合边际贡献率 =（某种产品边际贡献率（某种产品边际贡献率该产品销售比重）该产品销售比重） 实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 = =（

33、固定成本（固定成本+ +目标利润）目标利润）/ /综合边际贡献率综合边际贡献率 （四）品种结构变动（四）品种结构变动 在固定成本、目标利润一定情况下：在固定成本、目标利润一定情况下： 综合盈亏临界点的销售额与综合目标利润综合盈亏临界点的销售额与综合目标利润 的销售额的高低取决于综合边际贡献率的的销售额的高低取决于综合边际贡献率的 大小大小 在产品单价、单位变动成本不变情况下，在产品单价、单位变动成本不变情况下， 综合边际贡献率大小取决于产品结构综合边际贡献率大小取决于产品结构 各种因素变动对利润的影响各种因素变动对利润的影响 单价单价单位边际贡献单位边际贡献，保本点，保本点，保，保 利点利点，

34、安全边际，安全边际，利润，利润； 单位变动成本单位变动成本单位边际贡献单位边际贡献，保本，保本 点点，保利点，保利点，安全边际，安全边际，利润，利润； 固定成本固定成本单位边际贡献不变，保本点单位边际贡献不变，保本点 ，保利点，保利点，安全边际，安全边际，利润，利润； 销售量销售量单位边际贡献不变，保本点不单位边际贡献不变，保本点不 变，保利点不变，安全边际变，保利点不变，安全边际，利润，利润。 二、实现目标利润的敏感性分析二、实现目标利润的敏感性分析 销量低限（正指标）、单价低限（正指标）销量低限（正指标）、单价低限（正指标） 单变高限（反指标）、固定成本高限（反指标）单变高限（反指标）、固

35、定成本高限（反指标） 目的：目的：控制和把握有关因素的变动范围，保证目控制和把握有关因素的变动范围，保证目 标利润的实现。标利润的实现。 案例：案例：设某企业生产和销售单一产品。该企业当设某企业生产和销售单一产品。该企业当 年销售年销售30003000件，该产品单价为件，该产品单价为5050元，单位变动成元，单位变动成 本为本为2525元。固定成本为元。固定成本为5000050000元。实现利润元。实现利润2500025000 元，计划年度目标利润预计实现元，计划年度目标利润预计实现4000040000元，试分元，试分 析各因素如何变动才能实现目标利润。析各因素如何变动才能实现目标利润。 1.

36、1.其他条件不变时，实现目标利润的销售量为：其他条件不变时，实现目标利润的销售量为： （50000+4000050000+40000）/ /（5050- -2525）=3600=3600件件 其他条件不变时，实现目标利润的销售量需提高到其他条件不变时，实现目标利润的销售量需提高到 36003600件。否则无法实现。件。否则无法实现。 2.2.其他条件不变，固定成本变动时，对目标利润的其他条件不变，固定成本变动时，对目标利润的 影响。影响。 其他条件不变，固定成本减少其他条件不变，固定成本减少1000010000元时，利润能增元时，利润能增 加加1000010000元；元； 或销量可降至（或销量

37、可降至（40000+4000040000+40000）/ /（5050- -2525）=3200=3200件件 3.3.其他条件不变，变动成本变动时对目标利润影响其他条件不变，变动成本变动时对目标利润影响 其他条件不变，变动成本由其他条件不变，变动成本由2525元降至元降至2020元时目标利元时目标利 润为：润为：36003600（5050- -2020）- -5000=580005000=58000 或销量可降至（或销量可降至（50000+4000050000+40000）/ /（5050- -2020）=3000=3000件件 4.4.其他条件不变，单价变动时对目标利润的影响。其他条件不变

38、，单价变动时对目标利润的影响。 其他条件不变，单价由其他条件不变，单价由5050元降至元降至4545元时，目标利润元时，目标利润 为：为：36003600（4545- -2525）- -5000=220005000=22000 或销量可提高到：（或销量可提高到：（50000+4000050000+40000）/ /（4545- -2525） =4500=4500件件 5.5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响。多种因素同时变动对实现目标利润的影响。 第一步第一步预计生产能力为预计生产能力为35003500件，售价下降件，售价下降4%4%。计划。计划 年度利润额为：年度利润额为：3500350

39、05050（1 1- -4%4%）- -2525- - 50000=3050050000=30500元。距离目标利润差元。距离目标利润差95009500元。元。 第二步第二步在此基础之上挖掘成本开支；变动成本需降在此基础之上挖掘成本开支；变动成本需降 至多少可实现目标利润。至多少可实现目标利润。 （484835003500- -5000050000- -4000040000）/3500=22.29/3500=22.29元元 经分析变动成本只可降至经分析变动成本只可降至2323元。元。 第三步第三步进一步压缩固定成本开支。进一步压缩固定成本开支。 固定成本为固定成本为350035005050（1

40、 1- -4%4%）- -2323- -40000=4750040000=47500 要想实现目标利润固定成本需降至要想实现目标利润固定成本需降至4750047500元。元。 第五节第五节 本本量利的量利的风险分析风险分析 一、安全边际分析一、安全边际分析 （一）（一）安全边际安全边际：指实际指实际( (预计预计) )的销售量的销售量 与保本点销售量或实际与保本点销售量或实际( (预计预计) )的销售额与的销售额与 保本点销售额之间的差额，表明销售量保本点销售额之间的差额，表明销售量 （额）下降多少企业仍不至于亏损。（额）下降多少企业仍不至于亏损。 表现形式：表现形式： 安全边际销售量，简称安

41、全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际量安全边际量= =实际或预计的销售量实际或预计的销售量- -保本量保本量 安全边际额安全边际额= =实际或预计的销售额实际或预计的销售额- -保本额保本额 = =单价单价实际或预计的销售量实际或预计的销售量- -单价单价 保本量保本量 = = 单价单价安全边际量安全边际量 y=p xy=p x y= a+ b xy= a+ b x x x 安全边际量安全边际量 x x。 安全边际额安全边际额 x x 人们根据企业实际经营安全程度的等级和人们根据企业实际经营安全程度

42、的等级和 安全边际率经验数据的一定分布区间，设安全边际率经验数据的一定分布区间，设 计了评价企业经营安全程度的计了评价企业经营安全程度的一般标准一般标准。 安全边际率安全边际率 10%10%以下以下 10%20%10%20% 20%30%20%30% 30%40%30%40% 40%40%以上以上 经营安全程度经营安全程度 危险危险 要警惕要警惕 较安全较安全 安全安全 很安全很安全 表表1 1 西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准 案例：案例：某公司只经营一种某公司只经营一种A A产品，售价为产品，售价为3030元元/ / 件，单位变动成本为件，单位变动成本为

43、2020元元/ /件，固定成本为件，固定成本为22 22 000000元。预计计划期内生产销售该产品元。预计计划期内生产销售该产品4 0004 000件，件， 计算该公司计划期内经营计算该公司计划期内经营A A产品的安全边际及安产品的安全边际及安 全边际率全边际率。 盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=22000=22000( (3030- -2020) )=2200=2200件件 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=2200=220030=6600030=66000元元 安全边际量安全边际量=4000=4000- -2200=18002200=1800件件 安全边际额安全边际额=1800=180

44、030=5400030=54000元元 安全边际率安全边际率=1800=18004000=45%4000=45% =54 000=54 000（400040003030）=45%=45% （二）二）保本点作业率保本点作业率 保本点作业率：也可称危险率保本点作业率：也可称危险率 保本点销售量占实际保本点销售量占实际( (预计预计) )销售量或保本销售量或保本 点销售额占实际点销售额占实际( (预计预计) ) 销售额的百分比，。销售额的百分比，。 它是一个逆指标，数值越小，企业的经营它是一个逆指标，数值越小，企业的经营 越安全，反之，则不安全。越安全，反之，则不安全。 保本点作业率保本点作业率=

45、=保本点的销售量（销售额）保本点的销售量（销售额） 实际或预计的销售量实际或预计的销售量( (销售额销售额) ) 100% 100% 保本点作业率保本点作业率+ +安全边际率安全边际率=1=1 （三）三）安全边际率与销售利润率安全边际率与销售利润率 当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全 部补偿；部补偿； 安全边际的销量为企业创造利润安全边际的销量为企业创造利润 销售利润销售利润= =安全边际量单位安全边际量单位边际贡献边际贡献 = =安全边际额安全边际额边际贡献边际贡献率率 = =安全边际安全边际率率边际贡献额边际贡献额 销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率边际贡献边际贡献率率 （三）（三）安全边际率与销售利润率安全边际率与销售利润率 营业利润销售量单位边际贡献营业利润销售量单位边际贡献- -保本销售量保本销售量 单位边际贡献单位边际贡献 （销售量销售量- -保本销售量）单位边际贡献保本销售量）单位边际贡献 安全边际量单位边际贡献安全边际量单位边际贡献 安全边际量单位边际贡献销售单价销售单价安全边际量单位边际贡献销售单价销售单价 安全边际额边际贡献率安全边际额边际贡献率 安全边际额边际