2016-19 第19章 事业单位会计资产（五版）.ppt

1、 第十九章第十九章 事业单位会计资产事业单位会计资产 资产资产: :指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经 济资源，包括各种财产、债权和其他权利济资源，包括各种财产、债权和其他权利 资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产 第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金包括货币资金包括: : 库存现金库存现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、库存现金一、库存现金 事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出

2、版社高等教育出版社 （一）库存现金的管理一）库存现金的管理 1.1.现金使用范围现金使用范围 职工工资、津贴职工工资、津贴 个人劳务报酬个人劳务报酬 个人的各种奖金个人的各种奖金 各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他出各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他出 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支出元）以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2.2.现金收入范围现金收入范围 收取不能转账的单位的

3、经营收入或劳务收入收取不能转账的单位的经营收入或劳务收入 收取不足转账金额起点的小额收入收取不足转账金额起点的小额收入 单位和个人交回的预借差旅费结余款或备用金单位和个人交回的预借差旅费结余款或备用金 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 3.3.库存现金的限额库存现金的限额 指经银行核定的事业单位日常可以保持的最高库存现金指经银行核定的事业单位日常可以保持的最高库存现金 的额度的额度 4.4.不准坐支现金不准坐支现金 坐支现金是指用收入的现金直接办理现金支出。事业单坐支现金是指用收入的现金直接办理现金支出。事业单 位收入的现金应在当日全部送存开户银行，不得直接用

4、于支付位收入的现金应在当日全部送存开户银行，不得直接用于支付 各项支出各项支出 5.5.其他规定其他规定 现金收支业务必须根据合法凭证办理现金收支业务必须根据合法凭证办理 建立健全现金账目，如实反映现金库存建立健全现金账目，如实反映现金库存 实行“钱账分管”的内部牵制制度实行“钱账分管”的内部牵制制度 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 设置账户设置账户:“:“库存现金”库存现金” 账务处理账务处理: : (1)(1)收到现金时收到现金时, ,借记“现金”账户借记“现金”账户, ,贷记有关账户贷记有关账户 (2)(2)支

5、出现金时支出现金时, ,借记有关账户借记有关账户, ,贷记“现金”账户贷记“现金”账户 预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015） 业务核算参见业务核算参见(P273(P273- -274)274)【例例1919- -1 1】 （三）库存现金清查的核算（三）库存现金清查的核算 库存现金要做到日清月结库存现金要做到日清月结 发生现金长款或短款，应填写“现金清查报告单”，可发生现金长款或短款，应填写“现金清查报告单”，可 在“其他应收款”或“其他应付款”账户下设置“现金短款”在“其他应收款”或“其他应付款”账户下设置“现金短款” 或“现金长款”明细账进行核算或“现金长款”

6、明细账进行核算 查明原因后转账。对确实无法查明原因的现金盘盈，作查明原因后转账。对确实无法查明原因的现金盘盈，作 预算收入缴库；对发生的现金短缺，属于一般工作问题造成预算收入缴库；对发生的现金短缺，属于一般工作问题造成 的，经领导批准后可由本单位核销；属于责任事故造成的，应的，经领导批准后可由本单位核销；属于责任事故造成的，应 由责任人赔偿；属于违法行为的，必须依法严肃处理由责任人赔偿；属于违法行为的，必须依法严肃处理 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见(P274)(P274)【例例1919- -2 2】 二、银行存款二、银行存款 （一

7、）银行存款的管理（一）银行存款的管理 银行存款是指事业单位存入银行的货币资金。银行存款是指事业单位存入银行的货币资金。 实行财政国库单一账户制度的事业单位，银行存款不再实行财政国库单一账户制度的事业单位，银行存款不再 包括财政预算资金包括财政预算资金 1.1.事业单位应按规定开立账户和使用账户事业单位应按规定开立账户和使用账户 在批准的银行开立账户，办理存取款或结算业务在批准的银行开立账户，办理存取款或结算业务 按规定使用银行存款账户，不准出租出借账户按规定使用银行存款账户，不准出租出借账户 严禁签发空头支票，不准携带空白支票严禁签发空头支票，不准携带空白支票 2.2.建立健全银行存款存取手续

8、制度建立健全银行存款存取手续制度 出纳人员办理银行存款收付款业务出纳人员办理银行存款收付款业务 以银行审核无误的结算凭证为依据以银行审核无误的结算凭证为依据 实行钱账分管，印鉴分管等内部牵制制度实行钱账分管，印鉴分管等内部牵制制度 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )银行支付结算银行支付结算 事业单位在商品交易、劳务供应以及资金调拨等经济活事业单位在商品交易、劳务供应以及资金调拨等经济活 动中与其他单位或个人发生的款项收付行为称为结算动中与其他单位或个人发生的款项收付行为称为结算 结算分为现金结算和支付结算结算分为现金结算和支付结算 现金结算是指

9、收付双方直接使用现金进行款项收付现金结算是指收付双方直接使用现金进行款项收付 支付结算是指收付双方不直接使用现金，而是通过银行支付结算是指收付双方不直接使用现金，而是通过银行 以转账划拨方式进行款项收付以转账划拨方式进行款项收付 现行支付结算方式为三票一卡三种结算方式以及国内信现行支付结算方式为三票一卡三种结算方式以及国内信 用证结算，如用证结算，如(P275)(P275)表表1919- -1 1 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )银行存款的核算银行存款的核算 设置账户设置账户:“:“银行存款”银行存款” 账务处理账务处理: : (1)(1)将

10、款项存入时，借记“银行存款”账户，贷记有关将款项存入时，借记“银行存款”账户，贷记有关 账户账户 (2)(2)提取和支出存款时，借记有关账户，贷记“银行存提取和支出存款时，借记有关账户，贷记“银行存 款”账户款”账户 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P276P276）【例例1919- -3 3】 三、零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度 （一）零余额账户用款额度的概念（一）零余额账户用款额度的概念 零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支 付额度，它如同银行存款，是事业单位的一项特

11、殊资产。付额度，它如同银行存款，是事业单位的一项特殊资产。 事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账 户中的用款额度，即财政授权支付用款额度。户中的用款额度，即财政授权支付用款额度。 不包括财政零余额账户中的用款额度，即财政直接支不包括财政零余额账户中的用款额度，即财政直接支 付用款额度。付用款额度。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）零余额账户用款额度的核算（二）零余额账户用款额度的核算 设置账户：“零余额账户用款额度”设置账户：“零余额账户用款额度” 账务处理：账务处理： （1 1）收到零余额账户用款额度代

12、理银行转来财政授权支收到零余额账户用款额度代理银行转来财政授权支 付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记 “财政补助收入”账户。“财政补助收入”账户。 （2 2）开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借记开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借记 “事业支出”等账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。“事业支出”等账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。 （3 3）从单位零余额账户提取现金时，借记“库存现金”从单位零余额账户提取现金时，借记“库存现金” 账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。 预

13、算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P277P277）【例例1919- -4 4】 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项包括：财政应返还额度、应收票据、应应收及预付款项包括：财政应返还额度、应收票据、应 收账款、预付账款、其他应收款等内容。收账款、预付账款、其他应收款等内容。 重视和加强管理：重视和加强管理： 控制范围控制范围 控制额度和收回时间控制额度和收回时间 积极催收与结算积极催收与结算 一、财政应返还额度一、财政应返还额度 （一）财政应返还额度的概念（一）财政应返还额度的概念 指年终尚未收到或尚未使用预算额度。包括

14、：指年终尚未收到或尚未使用预算额度。包括： 尚未使用的财政直接支付用款额度尚未使用的财政直接支付用款额度 尚未收到或尚未使用的财政授权支付额度尚未收到或尚未使用的财政授权支付额度 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）财政应返还额度的核算（二）财政应返还额度的核算 设置账户：“财政应返还额度”设置账户：“财政应返还额度” 账务处理：账务处理： （1 1）年终确认尚未使用的财政直接支付用款额度时，年终确认尚未使用的财政直接支付用款额度时， 借记“财政应返还额度”账户，贷记“财政补助收入”账借记“财政应返还额度”账户，贷记“财政补助收入”账 户。下年度经批准使用上年

15、末尚未使用的财政直接支付用户。下年度经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用 款额度时，借记“事业支出”账户，贷记“财政应返还额款额度时，借记“事业支出”账户，贷记“财政应返还额 度”账户度”账户 （2 2）年终确认尚未使用的财政授权支付用款额度时，年终确认尚未使用的财政授权支付用款额度时， 借记“财政应返还额度”账户，贷记“零余额账户用款额借记“财政应返还额度”账户，贷记“零余额账户用款额 度”账户度”账户 （3 3）年终确认尚未收到的财政授权支付用款额度时，年终确认尚未收到的财政授权支付用款额度时， 借记“财政应返还额度”账户，贷记“财政补助收入”账借记“财政应返还额度”账户，贷记“财政补

16、助收入”账 户户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）恢复上年末尚未使用或尚未收到的财政授权支付恢复上年末尚未使用或尚未收到的财政授权支付 用款额度时，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记用款额度时，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记 “财政应返还额度”账户。“财政应返还额度”账户。 （5 5）用恢复的上年末尚未使用或尚未收到的财政授权用恢复的上年末尚未使用或尚未收到的财政授权 支付用款额度支付本年度事业活动费用时，借记“事业支支付用款额度支付本年度事业活动费用时，借记“事业支 出”账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。出”账户，贷记“零余额账户用款额度

17、”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P277P277- -278278）【例例1919- -5 5】【】【例例1919- -6 6】 二、应收票据二、应收票据 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类 应收票据指事业单位因从事业务活动而持有的由承应收票据指事业单位因从事业务活动而持有的由承 兑方承兑的商业汇票兑方承兑的商业汇票 商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收汇票到期以前，可向开户银行申请贴现，贴现应收汇票到期以前，可向开户银行申请贴现，贴现 金额与票据价值间的差额计入其他支出或经营

18、支出金额与票据价值间的差额计入其他支出或经营支出 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 设置账户：“应收票据”设置账户：“应收票据” 账务处理：账务处理： （1 1）收到商业汇票时收到商业汇票时, ,借记“应收票据”账户借记“应收票据”账户, ,贷记贷记 “经营收入”等账户“经营收入”等账户 （2 2）商业汇票到期商业汇票到期, ,收回票面金额时收回票面金额时, ,借记“银行存款”借记“银行存款” 账户账户, ,贷记“应收票据”账户。贷记“应收票据”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P279P279）【例例1919- -7 7】

19、【】【例例1919- -8 8】 三、应收账款三、应收账款 应收账款：指事业单位因销售商品、材料或提供劳应收账款：指事业单位因销售商品、材料或提供劳 务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代购务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代购 货方垫付的各种运杂费等货方垫付的各种运杂费等 设置账户：“应收账款”设置账户：“应收账款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生应收账款时发生应收账款时, ,借记“应收账款”借记“应收账款”, ,贷记“经营贷记“经营 收入”等账户收入”等账户 （2 2）收回款项时收回款项时, ,借记“银行存款”账户借记“银行存款”账户, ,贷记“应收贷记“应收

20、账款”账户账款”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P279P279）【例例1919- -9 9】 四、预付账款四、预付账款 预付账款：指事业单位按照购货、劳务合同规定预预付账款：指事业单位按照购货、劳务合同规定预 付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。 设置账户：“预付账款”设置账户：“预付账款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生预付账款时发生预付账款时, ,借记“预付账款”账户借记“预付账款”账户, ,贷记贷记 “银行存款”账户。“银行存款”账户。 （2 2）收到所购物品或进行劳务结算时收到所购物品或进行劳务结算时, ,根据

21、发票账单根据发票账单 所列金额所列金额, ,借记“材料”等账户借记“材料”等账户, ,贷记“预付账款”账户。贷记“预付账款”账户。 （3 3）预付账款与结算金额不一致预付账款与结算金额不一致, ,需要补付或收回款项需要补付或收回款项 时时, ,借记或贷记“预付账款”账户。借记或贷记“预付账款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P280P280）【例例1919- -1010】 五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算 其他应收款：指事业单位除应收票据，应收账款和其他应收款：指事业单位除应收票据，应收账款和 预付账款以外的其他应收、暂付

22、款项预付账款以外的其他应收、暂付款项 设置账户：“其他应收款”设置账户：“其他应收款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生其他应收款时发生其他应收款时, ,借记“其他应收款”账户借记“其他应收款”账户, ,贷贷 记有关账户记有关账户 （2 2）收回时收回时, ,借记有关账户借记有关账户, ,贷记“其他应收款”账户贷记“其他应收款”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P280P280）【例例1919- -1111】 第三节第三节 存存 货货 一、存货的分类和计价一、存货的分类和计价 存货：指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售存货：

23、指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售 而储存的各种资产而储存的各种资产 （一）存货的分类（一）存货的分类 （1 1）材料）材料 （2 2）燃料）燃料 （3 3）包装物）包装物 （4 4）低值易耗品）低值易耗品 （5 5）产成品）产成品 （二）存货的计价（二）存货的计价（P281P281- -282282说明）说明） 收入存货以取得时的实际成本计价收入存货以取得时的实际成本计价 发出存货的计价采用先进先出法、加权平均法等发出存货的计价采用先进先出法、加权平均法等 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、存货的核算二、存货的核算 设置账户“存货”设置账户“存货” 账

24、务处理：账务处理： （1 1）存货验收入库的，借记“存货”账户，贷记“银行存存货验收入库的，借记“存货”账户，贷记“银行存 款”等账户款”等账户 （2 2）领用出库时，借记“事业支出”等账户，贷记“存货”领用出库时，借记“事业支出”等账户，贷记“存货” 账户账户 （3 3）生产加工过程中的存货，在“存货”总账户下设置生产加工过程中的存货，在“存货”总账户下设置 “生产成本”明细账户进行核算“生产成本”明细账户进行核算 （4 4）发生盘盈，盘亏等情况，属于正常溢耗的，应按照实发生盘盈，盘亏等情况，属于正常溢耗的，应按照实 际成本调整存货账户，其中属于事业用存货，调整事业支出账际成本调整存货账户，

25、其中属于事业用存货，调整事业支出账 户；属于经营用存货，调整经营支出账户户；属于经营用存货，调整经营支出账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P282P282- -283283）【例例1919- -1212】【】【例例1919- -1313】 第四节第四节 对外投资对外投资 一、对外投资的管理一、对外投资的管理 （一）对外投资的分类和计价（一）对外投资的分类和计价 对外投资：指事业单位以自有资产通过各种方式向其他对外投资：指事业单位以自有资产通过各种方式向其他 单位的投资单位的投资 对外投资的分类对外投资的分类 按内容：经营投资、债券投资

26、按内容：经营投资、债券投资 按方式：货币投资、实物投资、无形资产投资按方式：货币投资、实物投资、无形资产投资 按时间：短期投资、长期投资按时间：短期投资、长期投资 对外投资的计价对外投资的计价 以现金资产对外投资：按实际支付的款项计价以现金资产对外投资：按实际支付的款项计价 以非现金资产对外投资：按评估确认价格计价以非现金资产对外投资：按评估确认价格计价 以购买债券方式对外投资：按实际支付价款计价以购买债券方式对外投资：按实际支付价款计价 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）对外投资的管理要求（二）对外投资的管理要求 按照规定程序报批按照规定程序报批 按规定进行

27、资产评估按规定进行资产评估 不得影响事业活动开展不得影响事业活动开展 资产国有性质不变资产国有性质不变 坚持投资回报原则坚持投资回报原则 二、短期投资的核算二、短期投资的核算 （一）短期投资的计价与收益（一）短期投资的计价与收益 短期投资：指事业单位依法取得的，持有时间不超过短期投资：指事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1 年（含年（含1 1年）的投资，主要是国债投资。年）的投资，主要是国债投资。 按照其投资的实际成本计价。按照其投资的实际成本计价。 持有期间取得的收益，作为其他收入持有期间取得的收益，作为其他收入- -投资收益核算投资收益核算 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版

28、社高等教育出版社 （二）短期投资的核算（二）短期投资的核算 设置账户：“短期投资”设置账户：“短期投资” 账务处理：账务处理： （1 1）取得短期投资按实际成本，借记“短期投资”账户，取得短期投资按实际成本，借记“短期投资”账户， 贷记“银行存款”账户贷记“银行存款”账户 （2 2）持有期间按实际收到的利息金额，借记“银行存款”持有期间按实际收到的利息金额，借记“银行存款” 账户，贷记“其他收入账户，贷记“其他收入投资收益”账户投资收益”账户 （3 3）出售或到期收回短期投资，按照实际收到的金额，借出售或到期收回短期投资，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”账户，按照出售或到期收回短期投资的

29、成本，记“银行存款”账户，按照出售或到期收回短期投资的成本， 贷记“短期投资”账户，按其差额，贷记或借记“其他收入贷记“短期投资”账户，按其差额，贷记或借记“其他收入 投资收益”账户投资收益”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材（P284P284）【例例1919- -1414】 三、长期投资的核算三、长期投资的核算 （一）长期投资的计价与收益（一）长期投资的计价与收益 长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1 1年年 （不含（不含1 1年）的各种股权和债权性质的投资。年）的各种股权和

30、债权性质的投资。 长期债券投资和长期股权投资：都按实际支付的全部长期债券投资和长期股权投资：都按实际支付的全部 价款计价确认投资成本。价款计价确认投资成本。 长期债券投资持有期间的利息收入与长期股权投资持长期债券投资持有期间的利息收入与长期股权投资持 有期间的投资收益：按实际收到的金额，作为“其他收入有期间的投资收益：按实际收到的金额，作为“其他收入 投资收益”核算。投资收益”核算。 长期投资占用的资金作为非流动资产基金管理。长期投资占用的资金作为非流动资产基金管理。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）长期投资的核算（二）长期投资的核算 设置账户：“长期投资

31、”设置账户：“长期投资” “其他收入投资收益“其他收入投资收益” 1.1.长期债券投资的核算长期债券投资的核算 （1 1）购入各种长期债券时，按实际投资成本，借记“长购入各种长期债券时，按实际投资成本，借记“长 期投资”账户，贷记“银行存款”账户期投资”账户，贷记“银行存款”账户, ,同时按照投资成本金同时按照投资成本金 额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基金长期投额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基金长期投 资”账户资”账户 （2 2）长期债券投资持有期间按实际收到的利息金额，借长期债券投资持有期间按实际收到的利息金额，借 记“银行存款”账户，贷记“其他收入记“银行存款”账户

32、，贷记“其他收入投资收益”账户投资收益”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）转让及到期兑付债券时，应按实际收到的金额，借转让及到期兑付债券时，应按实际收到的金额，借 记“银行存款”账户，按照收回长期投资的成本，贷记“长期记“银行存款”账户，按照收回长期投资的成本，贷记“长期 投资”账户，两者之间的差额，贷记或借记“其他收入投资”账户，两者之间的差额，贷记或借记“其他收入投资投资 收益”账户，同时收益”账户，同时, ,按照收回长期投资对应的非流动资产基按照收回长期投资对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金长期投资”账户，贷记“事业基金，借记“非流

33、动资产基金长期投资”账户，贷记“事业基 金”账户金”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核参见业务核参见（P285P285）【例例1919- -1515】 注意注意:“:“非流动资产基金”账户的使用非流动资产基金”账户的使用( (下同下同) ) 2.2.长期股权投资的核算长期股权投资的核算 事业单位的长期股权投资，包括货币资金投资、固定事业单位的长期股权投资，包括货币资金投资、固定 资产投资和无形资产投资等形式资产投资和无形资产投资等形式 (1)(1)货币资金投资的核算货币资金投资的核算 事业单位以货币资金进行股权投资时，以实际投出的货事业单位以货币资金进行

34、股权投资时，以实际投出的货 币额作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“银行存款”币额作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“银行存款” 账户；同时按照投资成本金额，借记“事业基金”账户，贷记账户；同时按照投资成本金额，借记“事业基金”账户，贷记 “非流动资产基金长期投资”账户“非流动资产基金长期投资”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P285P285- -286286）【例例1919- -1616】 (2)(2)固定资产投资的核算固定资产投资的核算 以固定资产进行股权投资，按评估价值加上相关税费以固定资产进行股权投资，按评估价值

35、加上相关税费 作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“非流动资产基作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“非流动资产基 金长期投资”账户。按发生的相关税费，借记“其他支出”金长期投资”账户。按发生的相关税费，借记“其他支出” 账户，贷记“银行存款”、“应缴税费”等账户。同时，按照账户，贷记“银行存款”、“应缴税费”等账户。同时，按照 投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金 固定资产”账户，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计固定资产”账户，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计 折旧”账户，按投出固定资产账面余额，贷记“固

36、定资产”账折旧”账户，按投出固定资产账面余额，贷记“固定资产”账 户户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P286P286）【例例1919- -1717】 （3 3）无形资产投资的核算）无形资产投资的核算 事业单位以无形资产进行股权投资，应按评估价值加上事业单位以无形资产进行股权投资，应按评估价值加上 相关税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“非流相关税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“非流 动资产基金长期投资”账户，按发生的相关税费，借记“其动资产基金长期投资”账户，按发生的相关税费，借记“其 他支出”账户，贷记“银行存

37、款”、“应缴税费”等账户。同他支出”账户，贷记“银行存款”、“应缴税费”等账户。同 时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动 资产基金无形资产”账户，按照投出无形资产已计提摊销，资产基金无形资产”账户，按照投出无形资产已计提摊销， 借记“累计摊销”账户，按投出无形资产的账面余额，贷记借记“累计摊销”账户，按投出无形资产的账面余额，贷记 “无形资产”账户“无形资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P286P286）【例例1919- -1818】 第五节第五节 固定资产

38、固定资产 一、固定资产的概念及划分标准一、固定资产的概念及划分标准 事业单位的固定资产是指使用期限超过事业单位的固定资产是指使用期限超过1 1年（不含年（不含1 1 年），单位价值在年），单位价值在10001000元以上（其中：专用设备单位价值在元以上（其中：专用设备单位价值在1515 0000元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1 1年年 （不含（不含1 1年）的大批同类物资作为固定资产核算年）的大批同类物资作为固定资产核算 二、固定资产的分类

39、和计价二、固定资产的分类和计价 （一）固定资产的分类（一）固定资产的分类 （1 1）房屋和构筑物）房屋和构筑物 （2 2）专用设备）专用设备 （3 3）通用设备）通用设备 （4 4）文物和陈列品）文物和陈列品 （5 5）图书、档案）图书、档案 （6 6）家具、用具、装具及动植物）家具、用具、装具及动植物 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）固定资产的计价（二）固定资产的计价 按照取得时的实际成本计价按照取得时的实际成本计价 具体实际成本的确定参见具体实际成本的确定参见（P287P287- -288288）说明说明 （1 1）购入的固定资产计价）购入的固定资产计

40、价 （2 2）自行建造固定资产计价）自行建造固定资产计价 （3 3）接受捐赠、无偿调入的固定资产计价）接受捐赠、无偿调入的固定资产计价 （4 4）融资租入固定资产计价）融资租入固定资产计价 （5 5）盘盈的固定资产计价）盘盈的固定资产计价 注意：注意：购置固定资产发生差旅费不计入固定资产价值购置固定资产发生差旅费不计入固定资产价值 固定资产借款利息等费用，竣工决算前发生的计固定资产借款利息等费用，竣工决算前发生的计 入固定资产价值；竣工决算后发生的计入当期支出入固定资产价值；竣工决算后发生的计入当期支出 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 三、固定资产增加的核算三、固

41、定资产增加的核算 设置账户：“固定资产”设置账户：“固定资产” （一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算 购入不需安装的固定资产，按固定资产成本，借记“固购入不需安装的固定资产，按固定资产成本，借记“固 定资产”账户，贷记“非流动资产基金定资产”账户，贷记“非流动资产基金固定资产”账户；同固定资产”账户；同 时，按照实际支付金额及资金来源分别借记“事业支出”“经时，按照实际支付金额及资金来源分别借记“事业支出”“经 营支出”“专用基金营支出”“专用基金修购基金”等账户，贷记“财政补助收修购基金”等账户，贷记“财政补助收 入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户入”“零余额账户用款额

42、度”“银行存款”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P288P288）【例例1919- -1919】 注意：“非流动资产基金注意：“非流动资产基金- -固定资产”账户的使用（下同）固定资产”账户的使用（下同） （二）自行建造固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算 通过“在建工程”账户核算通过“在建工程”账户核算 发生在建工程各项支出时，按确定的成本支出，借记发生在建工程各项支出时，按确定的成本支出，借记 “在建工程”账户，贷记“非流动资产基金“在建工程”账户，贷记“非流动资产基金- -在建工程”账在建工程”账 户，同时，按实际支付

43、金额，借记“事业支出”“经营支出”户，同时，按实际支付金额，借记“事业支出”“经营支出” 等账户，贷记：“财政补助收入”“零余额账户用款额度”等账户，贷记：“财政补助收入”“零余额账户用款额度” “银行存款”等账户“银行存款”等账户 工程完工交付使用时，按在建工程发生的实际成本，借工程完工交付使用时，按在建工程发生的实际成本，借 记“固定资产”账户，贷记“非流动资产基金记“固定资产”账户，贷记“非流动资产基金- -固定资产”账固定资产”账 户，同时，借记“非流动资产基金户，同时，借记“非流动资产基金- -在建工程”账户，贷记在建工程”账户，贷记 “在建工程”账户。“在建工程”账户。 预算会计（

44、五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见（业务核算参见（P289P289）【例例1919- -2020】 （三）接受捐赠或无偿调入固定资产的核算（三）接受捐赠或无偿调入固定资产的核算 接受捐赠或无偿调入固定资产时，借记接受捐赠或无偿调入固定资产时，借记“固定资产固定资产”账账 户，贷记户，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”账户；按照发生的相账户；按照发生的相 关税费、运输费等，借记关税费、运输费等，借记“其他支出其他支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款” 等账户等账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业

45、务核算参见（P290P290）【例例1919- -2121】 （四）融资租入固定资产的核算四）融资租入固定资产的核算 融资租赁：指事业单位向融资租赁公司租入的固定资融资租赁：指事业单位向融资租赁公司租入的固定资 产产 事业单位融资租入的固定资产，按照确定的成本，借事业单位融资租入的固定资产，按照确定的成本，借 记“固定资产”账户或“在建工程”账户，按照租赁协议或记“固定资产”账户或“在建工程”账户，按照租赁协议或 者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”账户，按照其者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”账户，按照其 差额，贷记“非流动资产基金差额，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”账户

46、。固定资产、在建工程”账户。 同时，按照实际支付的相关税费、运输费、按照调试费等，同时，按照实际支付的相关税费、运输费、按照调试费等， 借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“财政补助借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“财政补助 收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业 支出”“经营支出”等账户，贷记“财政补助收入”“零支出”“经营支出”等账户，贷记“财政补助收入”“零 余额账户用款额度”“银行存款”等账户。同时借记“长期余额账户用款额度”“银行存款”等账户。同时借记“长期 应付款”账户，贷记“非流动资产基金应付款”账户，贷记“非流动资产基金固定资产”账户固定资产”账户 （五）盘盈固定资产的核算（五）盘盈固定资产的核算 按照确定的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记按照确定的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记 “非流动资产基金“非流动资产基金- -固定资产”账户。固定资产”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教