2016-25 第25章 民间非营利组织会计（五版）.ppt

1、 第二十五章第二十五章 民间非营利组织会计民间非营利组织会计 第一节第一节 民间非营利组织会计概述民间非营利组织会计概述 一、民间非营利组织会计的特点一、民间非营利组织会计的特点 （一）民间非营利组织会计的概念（一）民间非营利组织会计的概念 民间非营利组织会计是指对民间非营利性组织的经济民间非营利组织会计是指对民间非营利性组织的经济 活动过程及其结果进行核算、反映和监督的专业会计活动过程及其结果进行核算、反映和监督的专业会计 （二）民间非营利组织特点二）民间非营利组织特点 民间非营利组织的资源主要是社会捐赠和缴纳会费民间非营利组织的资源主要是社会捐赠和缴纳会费 特点：特点： 一是该组织开展业务

2、活动不以营利为宗旨和目的一是该组织开展业务活动不以营利为宗旨和目的 二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报 三是资源提供者不享有该组织的所有权三是资源提供者不享有该组织的所有权 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （三）民间非营利组织的会计要素（三）民间非营利组织的会计要素 会计要素会计要素, ,包括包括: :资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用 应当以权责发生制为基础应当以权责发生制为基础 二、民间非营利组织会计规范二、民间非营利组织会计规范 民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度 会

3、计科目会计科目 如如（P386P386）表表2525- -1 1 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 第二节第二节 民间非营利组织会计资产民间非营利组织会计资产 一、资产的分类与计价一、资产的分类与计价 （一）资产的分类（一）资产的分类 按流动性分为五类：流动资产、长期投资、固定资产、按流动性分为五类：流动资产、长期投资、固定资产、 无形资产和受托代理资产无形资产和受托代理资产 （二）资产的确认和计量（二）资产的确认和计量 见见（P387P387）所述所述 接受捐赠的现金资产接受捐赠的现金资产 接受捐赠非现金资产接受捐赠非现金资产 接受的劳务捐赠接受的劳务捐赠 接受

4、托代理资产接受托代理资产 资产应计提减值准备，确认减值损失，计入当期费用资产应计提减值准备，确认减值损失，计入当期费用 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、资产的核算二、资产的核算 （一）资产的核算账户（一）资产的核算账户 按照资产核算的总分类账户按照资产核算的总分类账户（P349P349说明）说明） 核算流动资产的总分类账户核算流动资产的总分类账户 核算长期投资的总分类账户核算长期投资的总分类账户 核算固定资产的总分类账户核算固定资产的总分类账户 核算无形资产的总分类账户核算无形资产的总分类账户 核算受托代理资产的总分类账户核算受托代理资产的总分类账户 本书本

5、书重点介绍：重点介绍： 存货、长期股权投资、文物文化资产、受托代理资产存货、长期股权投资、文物文化资产、受托代理资产 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）资产的核算（二）资产的核算 1.1.存货存货 设置账户：“存货”设置账户：“存货” 账务处理：账务处理： （1 1）外购存货，按照确定的实际采购成本，借记“存外购存货，按照确定的实际采购成本，借记“存 货”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户货”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户 （2 2）接受捐赠存货，按照确定的存货成本，借记“存接受捐赠存货，按照确定的存货成本，借记“存 货”，贷记“捐赠收入

6、”账户货”，贷记“捐赠收入”账户 （3 3）发出存货，按规定方法确定发出存货成本，借记发出存货，按规定方法确定发出存货成本，借记 “业务活动成本”“管理费用”等账户，贷记“存货”账户“业务活动成本”“管理费用”等账户，贷记“存货”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）存货盘盈，按照公允价值，借记“存货”账户，贷存货盘盈，按照公允价值，借记“存货”账户，贷 记“其他收入”账户；记“其他收入”账户； （5 5）存货盘亏或毁损，按照盘亏或毁损存货账面价值存货盘亏或毁损，按照盘亏或毁损存货账面价值 扣除其残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净扣除其残料

7、价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净 损失金额，借记“管理费用”账户，按照可收回的保险赔偿损失金额，借记“管理费用”账户，按照可收回的保险赔偿 和过失人赔偿的金额，借记“现金”“银行存款”“其他应和过失人赔偿的金额，借记“现金”“银行存款”“其他应 收款”等账户，按照存货的账面价值，贷记“存货”账户收款”等账户，按照存货的账面价值，贷记“存货”账户 （6 6）存货发生减值，借记“管理费用”账户，贷记存货发生减值，借记“管理费用”账户，贷记 “存货跌价准备”账户“存货跌价准备”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P388P388）

8、【例例2525- -1 1】 至至【例例2525- -4 4】 2.2.长期股权投资长期股权投资 长期股权投资：指持有时间准备超过一年的各种股权长期股权投资：指持有时间准备超过一年的各种股权 性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资 按取得时的实际成本作为初始投资成本按取得时的实际成本作为初始投资成本 持有期间区别情况，分别采用成本法或者权益法核算持有期间区别情况，分别采用成本法或者权益法核算 设置账户：“长期股权投资”设置账户：“长期股权投资” 账务处理：账务处理： （1 1）取得长期股权投资，按确定的初始投资成本借记取得长期股权投资，按确

9、定的初始投资成本借记 “长期股权投资”账户，贷记“银行存款”“捐赠收入”等“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”“捐赠收入”等 账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）持有期间按成本法核算的，被投资单位宣告发放现持有期间按成本法核算的，被投资单位宣告发放现 金股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“投资收益”账金股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“投资收益”账 户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记 “其他应收款”账户“其他应收款”账户 （3 3）长期股权投资持有期间按权益法核算的，被投资

10、单长期股权投资持有期间按权益法核算的，被投资单 位实现利润时投资股份确认的份额借记“长期股权投资”账位实现利润时投资股份确认的份额借记“长期股权投资”账 户，贷记“投资收益”账户；被投资单位发生亏损时作相反户，贷记“投资收益”账户；被投资单位发生亏损时作相反 方向的会计分录；被投资单位宣告发放现金股利时，借记方向的会计分录；被投资单位宣告发放现金股利时，借记 “其他应收款”账户，贷记“长期股权投资”账户；实际收“其他应收款”账户，贷记“长期股权投资”账户；实际收 到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款” 账户账户 预算会计（五

11、版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）长期股权投资期末发生减值，借记“管理费用”账长期股权投资期末发生减值，借记“管理费用”账 户，贷记“长期股权投资减值”账户，期末减值恢复时作相户，贷记“长期股权投资减值”账户，期末减值恢复时作相 反方向的会计分录。反方向的会计分录。 （5 5）处置长期股权投资，按实际收到的价款和已计提的处置长期股权投资，按实际收到的价款和已计提的 减值准备分别借记“银行存款”“长期股权投资减值准备”减值准备分别借记“银行存款”“长期股权投资减值准备” 账户，按处置长期股权投资的账面价值和已宣告发放但尚未账户，按处置长期股权投资的账面价值和已宣告发放

12、但尚未 领取的现金股利分别贷记“长期股权投资”“其他应收款”领取的现金股利分别贷记“长期股权投资”“其他应收款” 账户，按借贷差额借记或贷记“投资收益”账户。账户，按借贷差额借记或贷记“投资收益”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P389P389- -390390）【例例2525- -5 5】至至【例例2525- -8 8】 3.3.文物文化资产文物文化资产 文物文化资产：指用于展览、教育或研究等目的的历文物文化资产：指用于展览、教育或研究等目的的历 史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或史文物、艺术品以及其他具有文

13、化或者历史价值并作长期或 者永久保存的典藏等者永久保存的典藏等 取得文物文化资产按实际成本计价取得文物文化资产按实际成本计价 文物文化资产不需要计提折旧文物文化资产不需要计提折旧 设置账户：“文物文化资产”设置账户：“文物文化资产” 账务处理：账务处理： （1 1）取得文物文货资产时，借记“文物文化资产”账户，取得文物文货资产时，借记“文物文化资产”账户， 贷记“银行存款”“捐赠收入”等账户贷记“银行存款”“捐赠收入”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）盘盈文物文化资产，借记“文物文化资产”账户，盘盈文物文化资产，借记“文物文化资产”账户， 贷记“

14、其他收入”等账户贷记“其他收入”等账户 （3 3）盘亏文物文化资产，按照文物文化资产账面余额扣盘亏文物文化资产，按照文物文化资产账面余额扣 除保险赔款和个人培款的余额、可收回保险培款和个人赔除保险赔款和个人培款的余额、可收回保险培款和个人赔 款，借记“管理费用”“其他应收款”等账户，按照文物文款，借记“管理费用”“其他应收款”等账户，按照文物文 化资产的账面余额贷记“文物文化资产”账户化资产的账面余额贷记“文物文化资产”账户 （4 4）处置文物文化资产，按照处置文物文化资产的账面处置文物文化资产，按照处置文物文化资产的账面 余额，借记“固定资产清理”账户、贷记“文物文化资产”余额，借记“固定资

15、产清理”账户、贷记“文物文化资产” 账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P390P390）【例例2525- -9 9】至至【例例2525- -1111】 4.4.受托代理资产受托代理资产 受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托从事 受托代理业务而收到的资产。受托代理业务而收到的资产。 对于受托代理资产，按接受捐赠资产进行确认和计量对于受托代理资产，按接受捐赠资产进行确认和计量 在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负 债债 设置

16、账户：“受托代理资产”设置账户：“受托代理资产” 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理： （1 1）收到受托代理资产，按确认的计价金额借记“受托收到受托代理资产，按确认的计价金额借记“受托 代理资产”账户，贷记“受托代理负债”账户。转出或转赠代理资产”账户，贷记“受托代理负债”账户。转出或转赠 受托代理资产时，借记“受托代理负债”账户，贷记“受托受托代理资产时，借记“受托代理负债”账户，贷记“受托 代理资产”账户代理资产”账户 （2 2）收到、转出或转赠的受托代理资产如为现金、银行收到、转出或转赠的受托代理资产如为现金、银行 存款、其他货币资金时，

17、可分别在“现金”“银行存款”存款、其他货币资金时，可分别在“现金”“银行存款” “其他货币资金”等总分类账户下设置“受托代理资产”账“其他货币资金”等总分类账户下设置“受托代理资产”账 户核算户核算 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P391P391）【例例2525- -1212】【】【例例2525- -1313】 注意：银行存款明细账户的设置注意：银行存款明细账户的设置 第三节第三节 民间非营利组织会计负债民间非营利组织会计负债 一、负债的分类与计价一、负债的分类与计价 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行负债是指过去的交易或

18、者事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出 （一）负债的分类（一）负债的分类 按其流动性：即流动负债、长期负债和受托代理负债按其流动性：即流动负债、长期负债和受托代理负债 （二）负债的确认和计量（二）负债的确认和计量 流动负债和长期负债按实际发生额确认和计量流动负债和长期负债按实际发生额确认和计量 受托代理负债按相对应的受托代理资产的金额确认和受托代理负债按相对应的受托代理资产的金额确认和 计量计量 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、负债的核算二、负债的核算 （一）负债的核算

19、账户（一）负债的核算账户 负债业务核算总分类账户负债业务核算总分类账户（P392P392说明）说明） 核算流动负债的总分类账户核算流动负债的总分类账户 核算长期负债的总分类账户核算长期负债的总分类账户 核算受托代理负债的总分类账户核算受托代理负债的总分类账户 本章介绍本章介绍重点：短期借款、应交税金、长期应付款、重点：短期借款、应交税金、长期应付款、 受托代理负债受托代理负债 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 ( (二）负债的核算二）负债的核算 1.1.短期借款短期借款 短期借款：指民间非营利组织向银行或其他金融机构短期借款：指民间非营利组织向银行或其他金融机构

20、等借入的期限在等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。按照借款本年）的各种借款。按照借款本 金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用 设置账户：“短期借款”设置账户：“短期借款” 账务处理：账务处理： （1 1）取得各种短期借款，按实际借得金额，借记“银行取得各种短期借款，按实际借得金额，借记“银行 存款”账户，贷记“短期借款”账户存款”账户，贷记“短期借款”账户 （2 2）发生借款利息，借记“筹资费用”账户，贷记“银发生借款利息，借记“筹资费用”账户，贷记“银 行存款”、“预提费用”等账户行存款”、“预提费用”等账户 （3 3）归

21、还短期借款，借记“短期借款”账户，贷记“银归还短期借款，借记“短期借款”账户，贷记“银 行存款”账户行存款”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P392P392）【例例2525- -1414】【】【例例2525- -1515】 2.2.应交税金应交税金 应交税金：指按照国家有关税收法规的规定计算应交应交税金：指按照国家有关税收法规的规定计算应交 未交的各种税费未交的各种税费 应交税金数额按规定的计税额和税率计算确定应交税金数额按规定的计税额和税率计算确定 设置账户：“应交税金”设置账户：“应交税金” 账务处理：账务处理： （1 1）发

22、生计算应交纳的相关税金时，分别借记“业务活发生计算应交纳的相关税金时，分别借记“业务活 动成本”“其他费用”“应付工资”等账户，贷记“应交动成本”“其他费用”“应付工资”等账户，贷记“应交 税金”账户。税金”账户。 （2 2）按规定计算应缴纳增值税，也通过本账户进行核算按规定计算应缴纳增值税，也通过本账户进行核算 （3 3）实际缴纳各种税金时，借记“应交税金”账户，贷实际缴纳各种税金时，借记“应交税金”账户，贷 记“银行存款”账户。记“银行存款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P393P393）【例例2525- -1616】【】

23、【例例2525- -1717】 3.3.长期应付款长期应付款 长期应付款：指民间非营利组织付款期限在一年以上长期应付款：指民间非营利组织付款期限在一年以上 的各种应付款项的各种应付款项. . 长期应付款按实际发生额入账长期应付款按实际发生额入账 设置账户：“长期应付款”设置账户：“长期应付款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生长期应付款，借记“固定资产”等账户，贷记）发生长期应付款，借记“固定资产”等账户，贷记 “长期应付款”账户“长期应付款”账户 （2 2）归还长期应付款时，借记“长期应付款”账户，贷）归还长期应付款时，借记“长期应付款”账户，贷 记“银行存款”等账户记“银行存款”等账户

24、 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P393P393）【例例2525- -1818】【】【例例2525- -1919】 4.4.受托代理负债受托代理负债 受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理交受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理交 易、接受受托代理资产而产生的负债易、接受受托代理资产而产生的负债 按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量 设置账户：“受托代理负债”设置账户：“受托代理负债” 账务处理：账务处理： （1 1）当收到受托代理资产时，借记“受托代理资产”账当收到受托

25、代理资产时，借记“受托代理资产”账 户，贷记“受托代理负债”账户户，贷记“受托代理负债”账户 （2 2）转出或转赠受托代理资产时，借记“受托代理负债”转出或转赠受托代理资产时，借记“受托代理负债” 账户，贷记“受托代理资产”账户账户，贷记“受托代理资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见本章业务核算参见本章【例例2525- -1212】【】【例例2525- -1313】 第四节第四节 民间非营利组织会计收入民间非营利组织会计收入 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类 收入：指民间非营利组织开展业务活动取得的导致本收入：指民间非营利组织开展业务

26、活动取得的导致本 期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 按其来源分为：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、按其来源分为：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、 政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收 入和其他收入等。入和其他收入等。 按其交换交易性分为：交换交易形成的收入和非交换按其交换交易性分为：交换交易形成的收入和非交换 交易形成的收入。交易形成的收入。 按其限定性分为：限定性收入和非限定性收入。按其限定性分为：限定性收入和非限定性收入。 本章本章重点重点介绍：捐赠收入、会费收入、政

27、府补助收入介绍：捐赠收入、会费收入、政府补助收入 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、收入的核算二、收入的核算 （一）捐赠收入（一）捐赠收入 1.1.捐赠收入的确认与计量捐赠收入的确认与计量 捐赠收入：指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠收入：指民间非营利组织接受其他单位或者个人 捐赠所取得的收入捐赠所取得的收入 按其表现形式分为：资产的直接流入；负债的解除；按其表现形式分为：资产的直接流入；负债的解除； 劳务的取得劳务的取得 按其是否附带限制条件分为：限定性捐赠收入，非限按其是否附带限制条件分为：限定性捐赠收入，非限 定性捐赠收入定性捐赠收入 限定性捐赠收

28、入的限定条件一旦得到满足，即转化为非限定性捐赠收入的限定条件一旦得到满足，即转化为非 限定性捐赠收入限定性捐赠收入 捐赠收入通常属于非交换交易形成的收入捐赠收入通常属于非交换交易形成的收入 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 对取得的非限定性捐赠收入应当在收到捐赠资产或解对取得的非限定性捐赠收入应当在收到捐赠资产或解 除相关负债时予以确认。对于取得的限定性捐赠收入应当在除相关负债时予以确认。对于取得的限定性捐赠收入应当在 取得捐赠资产控制权时予以确认取得捐赠资产控制权时予以确认 2.2.捐赠收入的核算捐赠收入的核算 设置账户：“捐赠收入”设置账户：“捐赠收入” 账务

29、处理：账务处理： （1 1）接受捐赠时，借记“银行存款”“固定资产”等账接受捐赠时，借记“银行存款”“固定资产”等账 户，贷记“捐赠收入”账户。限定性捐赠收入的限制条件在户，贷记“捐赠收入”账户。限定性捐赠收入的限制条件在 确认收入的当期得到解除时，借记“捐赠收入确认收入的当期得到解除时，借记“捐赠收入限定性收入”限定性收入” 账户，贷记“捐赠收入账户，贷记“捐赠收入非限定性收入”账户。非限定性收入”账户。 （2 2）确定无法满足捐赠人要求的限制条件而向捐赠人退还确定无法满足捐赠人要求的限制条件而向捐赠人退还 捐赠款时，借记“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账捐赠款时，借记“管理费用”账户，

30、贷记“其他应付款”账 户户 预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015） （3 3）期末将捐赠收入账户余额结转净资产时，分别将限定期末将捐赠收入账户余额结转净资产时，分别将限定 性收入和非限定性收入转至限定性净资产和非限定性净资性收入和非限定性收入转至限定性净资产和非限定性净资 产，借记“捐赠收入产，借记“捐赠收入限定性收入”“捐赠收入限定性收入”“捐赠收入非限定非限定 性收入”账户，贷记“限定性净资产”“非限定性净资产”性收入”账户，贷记“限定性净资产”“非限定性净资产” 账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见

31、（P395P395）【例例2525- -2020】至至【例例2525- -2323】 ( (二二) )会费收入会费收入 1.1.会费收入的确认和计量会费收入的确认和计量 会费收入：指民间非营利组织根据章程等的规定向会会费收入：指民间非营利组织根据章程等的规定向会 员收取的会费员收取的会费, ,通常为非限定性收入。通常为非限定性收入。 2.2.会费收入的核算会费收入的核算 设置账户：“会费收入”设置账户：“会费收入” 账务处理：账务处理： （1 1）确认会费收入时，借记“银行存款”“应收账款”）确认会费收入时，借记“银行存款”“应收账款” 等账户，贷记“会费收入等账户，贷记“会费收入- -非限定

32、性收入”账户非限定性收入”账户 （2 2）期末转入净资产时，借记“会费收入）期末转入净资产时，借记“会费收入- -非限定性收非限定性收 入”账户，贷记“非限定性净资产”账户入”账户，贷记“非限定性净资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P396P396）【例例2525- -2424】至至【例例2525- -2525】 ( (三三) )政府补助收入政府补助收入 1.1.政府补助收入的确认与计量政府补助收入的确认与计量 政府补助收入：指民间非营利组织接受政府拨款或者政府补助收入：指民间非营利组织接受政府拨款或者 政府机构给予的补助而取

33、得的收入政府机构给予的补助而取得的收入 分为限定性收入和非限定性收入分为限定性收入和非限定性收入 确认方法与捐赠收入的确认方法相同确认方法与捐赠收入的确认方法相同 2.2.政府补助收入的核算政府补助收入的核算 设置账户：“政府补助收入“设置账户：“政府补助收入“ 账务处理：账务处理： （1 1）确认政府补助收入时，借记“银行存款”等账户，确认政府补助收入时，借记“银行存款”等账户， 贷记“政府补助收入”账户贷记“政府补助收入”账户 （2 2）期末结转净资产时，借记“政府补助收入”账户，期末结转净资产时，借记“政府补助收入”账户， 贷记“限定性净资产”或“非限定性净资产”账户贷记“限定性净资产”

34、或“非限定性净资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见（业务核算参见（P396P396- -397397）【例例2525- -2626】至至【例例2525- -2828】 第五节第五节 民间非营利组织会计费用民间非营利组织会计费用 一、费用的分类一、费用的分类 费用：指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、费用：指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、 导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出 按照其功能分为：业务活动成本、管理费用、筹资费按照其功能分为：业务活动成本、管理费用、筹资费 用和其他

35、费用等用和其他费用等 在费用实际发生时按其发生额计入当期费用在费用实际发生时按其发生额计入当期费用 民间非营利组织本期发生的各项费用应在期末结转至民间非营利组织本期发生的各项费用应在期末结转至 净资产中的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项净资产中的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、费用的核算二、费用的核算 （一）业务活动成本（一）业务活动成本 业务活动成本：指民间非营利组织为了实现其业务活业务活动成本：指民间非营利组织为了实现其业务活 动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用动目标、开展其项目活动或者提供服

36、务所发生的费用 设置账户：“业务活动成本”设置账户：“业务活动成本” 账务处理：账务处理： （1 1）发生各项业务活动成本时，借记“业务活动成本”发生各项业务活动成本时，借记“业务活动成本” 账户，贷记“银行存款”“应付工资”“累计折旧”等账账户，贷记“银行存款”“应付工资”“累计折旧”等账 户户 （2 2）期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资产期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资产 “账户，贷记“业务活动成本”账户“账户，贷记“业务活动成本”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P397P397- -398398）【例

37、例2525- -2929】至至【例例2525- -3232】 （二）筹资费用（二）筹资费用 筹资费用：指民间非营利组织为筹集业务活动所需资筹资费用：指民间非营利组织为筹集业务活动所需资 金而发生的费用金而发生的费用 包括：为获得捐赠资产而发生的费用包括：为获得捐赠资产而发生的费用 应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失等应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失等 设置账户：“筹资费用”设置账户：“筹资费用” 账务处理：账务处理： （1 1）发生各项筹资费用时，借记“筹资费用”账户，贷发生各项筹资费用时，借记“筹资费用”账户，贷 记“银行存款”“预提费用”“长期借款”等账户记“银行存款”“预提费用”“

38、长期借款”等账户 （2 2）期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资 产“账户，贷记“筹资费用”账户产“账户，贷记“筹资费用”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P398P398）【例例2525- -3333】至至【例例2525- -3535】 第六节第六节 民间非营利组织会计净资产民间非营利组织会计净资产 净资产：指民间非营利组织的资产减去负债后的余额净资产：指民间非营利组织的资产减去负债后的余额 分为限定性净资产和非限定性净资产分为限定性净资产和非限定性净资产 一、限定性净资产一、限

39、定性净资产 （一）限定性净资产的分类（一）限定性净资产的分类 如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产 提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的某些条件限提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的某些条件限 制，则由此形成的净资产即为限定性净资产制，则由此形成的净资产即为限定性净资产 限制条件：限制条件： 一是时间限制一是时间限制 二是用途限制二是用途限制 三是直接限制三是直接限制 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）限定性净资产的核算（二）限定性净资产的核算 设置账户：设置账户：“限定性净资产限定性净资产”

40、账务处理：账务处理： （1 1）期末将各相关的限定性收入结转至“限定性净资产”期末将各相关的限定性收入结转至“限定性净资产” 账户时，借记“捐赠收入账户时，借记“捐赠收入限定性收入”、“政府补助收限定性收入”、“政府补助收 入入限定性收入”等账户，贷记“限定性净资产”账户限定性收入”等账户，贷记“限定性净资产”账户 （2 2）因调整前期收入或费用项目从而涉及调整限定性净因调整前期收入或费用项目从而涉及调整限定性净 资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记“限定性净资产”资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记“限定性净资产” 账户账户 （3 3）限定性净资产的限制条件解除时，借记“限定性净限定性净

41、资产的限制条件解除时，借记“限定性净 资产”账户，贷记“非限定性净资产“账户资产”账户，贷记“非限定性净资产“账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P399P399- -400400）【例例2525- -3636】【】【例例2525- -3737】 二、非限定性净资产二、非限定性净资产 （一）非限定性净资产的概念（一）非限定性净资产的概念 非限定性净资产：指除限定性净资产外的其他净资产非限定性净资产：指除限定性净资产外的其他净资产 存在下列情况之一认为限定性净资产的限制解除存在下列情况之一认为限定性净资产的限制解除 （1 1）限制时间已

42、经到期）限制时间已经到期 （2 2）规定的用途已经实现或者目的已经达到）规定的用途已经实现或者目的已经达到 （3 3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所 设置的限制设置的限制 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）非限定性净资产的核算（二）非限定性净资产的核算 设置账户：“非限定性净资产”设置账户：“非限定性净资产” 账务处理：账务处理： （1 1）期末将各相关非限定性收入结转至“非限定性净资期末将各相关非限定性收入结转至“非限定性净资 产”账户时，借记“捐赠收入产”账户时，借记“捐赠收入非限定性收入”“政

43、府补非限定性收入”“政府补 助收入助收入非限定性收入”等账户，贷记“非限定性净资产”非限定性收入”等账户，贷记“非限定性净资产” 账户。账户。 （2 2）期末将费用结转非限定性净资产时，借记“非限定期末将费用结转非限定性净资产时，借记“非限定 性净资产”账户，贷记“业务活动成本”“筹资费用”“管性净资产”账户，贷记“业务活动成本”“筹资费用”“管 理费用”等账户。理费用”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）因调整前期收入或费用项目从而涉及调整非限定性因调整前期收入或费用项目从而涉及调整非限定性 净资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记“非限定性净

44、净资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记“非限定性净 资产”账户资产”账户 （4 4）限定性净资产的限制条件解除时，借记“限定性净限定性净资产的限制条件解除时，借记“限定性净 资产”账户，贷记“非限定性净资产“账户。资产”账户，贷记“非限定性净资产“账户。 预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015） 业务核算参见业务核算参见（P400P400- -401401）【例例2525- -3838】【】【例例2525- -3939】 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社