第12章筹资与投资循环审计26P.ppt

1、 高等教育出版社 本章学习目标： 熟悉筹资与投资循环的主要业务活动、所涉及的主要凭证 与会计记录、主要报表项目 明确筹资业务与投资业务的主要内部控制及其测试程序 掌握短期借款、长期借款等主要负债类筹资账户及所有者 权益类账户的实质性程序 了解交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投 资、长期股权投资、投资性房地产、投资收益及其他相关账 户的实质性测试程序 本章内容： 第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 一、筹资与投资循环中的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动

2、 审批授权 签订合同或协议 获得资金 计算应付利息或股利 偿还本息或发放股利 （二）投资所涉及的主要业务活动 审批授权 取得证券或其他投资证明 获取投资收益 转让证券或收回其他投资 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的主要凭证和会计记录 债券或股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 其他有关文件 有关记账凭证 有关会计账簿等 （二）投资活动的主要凭证和会计记录 股票或债券 经纪人通知书 债券契约 企业的章程及有关协议 投资协议。公司与被投资单位签订的协议 有关记账凭证 有关会计账簿等 三、筹资与投资循环涉及的主要报表项目 筹资与投资循环

3、所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收 利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性 房地产、短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或 股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环所涉及的利润表 项目主要包括：财务费用、投资收益、所得税费用、资产减值损失、公允价值变 动损益、营业外收入、营业外支出等。 第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制及筹资与投资循环的内部控制及 其测试其测试 一、筹资业务的内部控制及其测试 （一）筹资业务的内部控制 授权审批控制 职务分离控制 收入款项控制 支付款项控制 实物保管控制 会计记录控制

4、 （二）筹资业务的控制测试程序 了解内部控制 测试内部控制 （1）筹资活动是否经过授权批准 （2）筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工 （3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查 评价内部控制 注册会计师在对筹资活动的内部控制实施测试的基础上对其进行分析、评价 ，以确定控制的强弱点及其可依赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范 围，并针对控制薄弱环节提出改进建议。 二、投资业务的内部控制及其测试 （一）投资业务的内部控制 授权审批控制 职责分工控制 投资资产的保管控制 会计记录控制 （二）投资业务的控制测试程序 了解内部控制 测试内部控制 （1）进行简易抽查

5、 （2）审阅内部盘核报告 （3）分析企业投资业务管理报告 评价内部控制 注册会计师完成上述各步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的 证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，对投资业务内部控制进行总体 评价，确认对投资业务内部控制的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重 点。 第三节第三节 筹资与投资循环的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序 一、负债筹资类账户的实质性程序 （一）短期借款的实质性程序 获取或编制短期借款明细表 函证重大的短期借款 检查年度内短期借款的增减情况 检查年度内有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款的利息计算 审查外币借款账户的折算 确认短期借款在资产负债

6、表上反映的恰当性 （二）长期借款的实质性程序 获取或编制长期借款明细表 检查年度内长期借款的增减情况 函证重大的长期借款项目 检查年末有无到期未偿还的借款 复核长期借款费用的计算及其会计处理 检查长期借款抵押或担保的资产所有权及其价值 检查外币长期借款的折算 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 （三）应付债券的实质性程序 取得或编制应付债券明细表 检查债券交易的合法性 检查应计利息、债券溢（折）价摊销及其会计处理的正确性 函证应付债券账户期末余额 检查到期债券的偿还 检查债券利息费用的会计处理 检查应付债券在资产负债表上的披露 （四）财务费用的实质性程序 获取或编制财务费用明细表 执行分

7、析程序 抽查财务费用项目 确定财务费用项目披露的恰当性 二、所有者权益类账户的实质性程序 （一）实收资本的实质性程序 索取相关资料 索取或编制实收资本明细分析表 检查投入资本的真实存在性 审查投入资本的入账依据和入账价值的合法性 检查实收资本的增减变动 检查外币出资时实收资本的折算 检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 （二）股本的实质性程序 审阅公司股票发行的相关文件 利用股本明细分析表分析股本账户 检查股票的发行、收回等交易活动的原始凭证和会计记录 函证发行在外的股票 检查股票发行费用的会计处理 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露 （三）资本公积的实质性程序 获取或编制资本公积明细表

8、 检查资本公积的形成 1、资本公积的形成主要有两个来源：一是投资者投入的超出其在注册资本或股本中 所占分额的部分，形成资本（或股本）溢价；二是直接计入所有者权益的利得，形成其他 资本公积。 2、具体检查以下几个方面： （1）审查资本（或股本）溢价 （2）审查其他资本公积 审查资本公积的减少 检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露 （四）盈余公积的实质性程序 获取或编制盈余公积明细表 检查盈余公积的提取 检查盈余公积使用的合规性 （1）审查盈余公积的使用范围是否符合国家的有关规定 （2）审查盈余公积的使用标准是否符合规定，手续是否完备 审查盈余公积的会计处理是否正确 检查盈余公积是否已在资产负

9、债表上恰当披露 （五）未分配利润的实质性程序 获取或编制未分配利润明细表 复核公司章程、合同和相关法规 审查未分配利润的会计处理 检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露 三、投资类账户的实质性程序 投资类账户涉及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投 资、长期股权投资、投资性房地产、投资收益等。 （一）交易性金融资产的实质性程序 获取或编制交易性金融资产明细表 审查交易性金融资产的分类是否合理 检查相关交易记录 监盘库存交易性金融资产 执行函证程序 抽查交易性金融资产的增减变动 复核交易性金融资产的损益计算 检查交易性金融资产的披露是否充分、恰当 （二）可供出售金融资产的实质性程序

10、 获取或编制可供出售金融资产明细表 审查可供出售金融资产的分类是否合理 核实可供出售金融资产期末余额的真实性 抽查可供出售金融资产的增减变动 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理 检查可供出售金融资产的披露是否充分、恰当 （三）持有至到期投资的实质性程序 获取或编制持有至到期投资明细表 审查持有至到期投资的分类是否合理 监盘库存持有至到期投资证券 函证委托寄存的持有至到期投资证券 抽查持有至到期投资的增减变动 复核持有至到期投资的投资收益 审查持有至到期投资减值准备的计提 检查持有至到期投资的披露是否充分、恰当 （四）长期股权投资的实质性程序 获取或编制长期股权投资明细表 监盘或函证长期

11、股权投资证券 审查长期股权投资的入账价值 审查长期股权投资的核算方法 检查长期股权投资的处置 审查投资收益 审查长期股权投资减值准备 确定长期股权投资在资产负债表上是否恰当列报 （五）投资性房地产的实质性程序 获取或编制投资性房地产明细表 检查投资性房地产的范围 验证投资性房地产的所有权 实地观察投资性房地产的真实存在性 检查投资性房地产的后续计量 1、检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分，与上期是否一致。 2、确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式时是否恰当 3、确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销政策是否恰当，减值准备的计 提方法是否正确、计提金额是否充分 4、确

12、定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当 确定投资性房地产在资产负债表上是否恰当列报 （六）投资收益的实质性程序 获取或编制投资收益明细表 与以前年度相比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在 异常。 与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等 相关项目的审计结合, 验证投资收益的记录是否正确，确定投资收益被记入正确 的会计期间。 确定投资收益在财务报表上的披露是否恰当 四、其他相关账户的实质性程序 与筹资、投资循环相关的其他账户涉及其他应收款、应收利息、应付股利、 其他应付款、预计负债、所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、资产减值 损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等，其实质性程序的具体内 容，不再一一赘述。